Выбытия с расчетного счета
Д 50 К 51 -Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета
Д 55 К 51 -Перевод денежных средств на счета аккредитивов или чековых книжек (приобретена чековая книжка для расчетов с помощью чеков)
Д 58 К 51 -С расчетного счета оплачены ценные бумаги
Д 52 К 51 -Зачислена на валютный счет приобретенная иностранная валюта
Д 57 К 51 -Денежные средства с расчетного счета направлены на покупку валюты
Д 60 К 51 -Оплачены товары (работы, услуги) поставщикам или подрядчиками
Д 60 К 51 -Выдан аванс поставщикам или подрядчикам
Д 62 К 51 -Возвращен с расчетного счета аванс, ранее полученный от покупателя или заказчика
Д 66, 67 К 51 -Погашен кредит или проценты по нему
Д 68 К 51 -Уплачены налоги и сборы с расчетного счета
Д 99 К 51 -Оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайной ситуации
Д 60 К 51 -Списаны банком денежные средства за услуги по расчетно-кассовому обслуживанию.
Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах:
На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:
55-1 "Аккредитивы";
55-2 "Чековые книжки";
55-3 "Депозитные счета" и др.
Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.
Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.
Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.
Аккредитив учитывают на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".
Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы"
Кредит счета 52 "Расчетные счета"
Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:
Дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы"
Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы"
Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.
Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.
Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.
Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.
Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведут по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.
Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.
Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.
Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.
8. Учет кредитов и займов
Порядок учёта кредитов и займов установлен ПБУ 15/01. Кредиты в соответствии с ПБУ 15/01 могут предоставляться в формах кредитного договора, товарного кредита и коммерческого кредита.
По кредитному договору кредит предоставляется в денежной форме кредитной организацией, имеющей лицензию.
Коммерческий кредит может предоставляться в виде аванса, отсрочки платежа и в других формах между коммерческими организациями и физическими лицами.
Товарный кредит предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи (т.е. любое имущество, коме денежных средств).
Различие кредитов и займов.
| Отличия | Кредитный договор | Договор займа |
| 1. форма договора | Письменная форма в соответствии с статьёй 820 ГК | Письменная форма, если заимодатель – юридическое лицо, ст. 808 ГК |
| 2. по форме предоставления | Только в виде денежных средств | Любые вещи, включая денежные средства |
| 3. по уплате % | Является обязательным условием договора, ст. 819 ГК. Проценты могут выплачиваться только в денежной форме. | Не является обязательным условием договора. Проценты могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. |
| 4. по кредитору | Средства могут предоставить только банк или кредитная организация, ст. 819 ГК. (Организации, имеющие лицензию). | Средства могут предоставить любые юридические и физические лица, ст. 807 ГК. |
По сроку задолженности кредиты и займы подразделяются на краткосрочные (до 12 месяцев) и долгосрочные (свыше 12 месяцев).
Срочные кредиты (займы) – срок, которых ещё не наступил или продлён по договору.
Просроченные кредиты и займы - кредиты и займы с истекшим сроком договора.
Учёт кредитов банка:
В зависимости от сроков предоставления и от цели назначения различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Краткосрочные – учитываются на сч.66, а долгосрочные – на сч.67.
Получение кредитов отражается в учёте следующими проводками:
Дт 51 Кт 66 (67) – получение кредита в рублях на расчётный счёт;
Дт 55 Кт 66 (67) – открытие специальных счетов;
Дт 52 Кт 66 (67) – получение кредита в валюте;
Дт 60 Кт 66 (67) – получение кредита в счет оплаты банком кредиторской задолженности;
Дт 68 (69), Кт 66 (67) – получение кредита в форме расчёта банка с бюджетом.
При получении кредита в валюте возникают курсовые разницы.
Дт 91 Кт 66 (67) – положительная курсовая разница;
Дт 66 (67) Кт 91 – отрицательная курсовая разница;
Проценты за пользование кредитом в основном относят к прочим расходам и отражают проводкой:
Дт 91 Кт 66 (67).
Из этого правила существует исключение - начисление процентов по кредитам, полученным для приобретения инвестиционных активов (основные средства, нематериальные активы, имущественные комплексы и т.д.).
Проценты за пользование кредитом, полученным на финансирование инвестиционных активов, относят на увеличение стоимости инвестиционного актива до момента ввода в эксплуатацию:
Дт 08(07) Кт 66(67).
Учёт займов:
Учет займов у заимодавца:
Дт 58 Кт 51(52) – выдача займа в денежной форме;
Дт 58 Кт 91 - выдача займа в натуральной форме;
Дт 91 Кт 10(41,08, 01)
Дт 08(10, 41) Кт 58 – возврат займа.
Займы у получателя:
Дт 50(51,52) Кт 66(67) – получение займа в денежной форме;
Дт 10(08, 01) Кт 66(67) – получение займа в натуральной форме;
Дт 66(67) Кт 91 – возврат займа;
Дт 91 Кт 10(41, 01, 08) – погашение займа;
Д 91 68 – начисление НДС;
Дт 91 Кт 66(67) – начисление процентов по займам;
Дт 08 Кт 66(67) – отнесение процентов на увеличение первоначальной стоимости ОС ( НМА).
Проценты по выданным займам начисляются проводкой: Дт 76, Кт 91.
9. Фонд оплаты труда и порядок его формирования
При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
При сдельных формах оплаты труда сумму оплаты труда рабочих исчисляют умножением сдельных расценок на объем выполненных работ или количество произведенной продукции.
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:
дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);
отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.
Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре.
Простои не по вине рабочих оформляются листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простои сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.
Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.
Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.
К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.
Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:
сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;
получающим месячный оклад - в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.
Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.
Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60% заработка, от 5 до 8 лет - 80% заработка, от 8 лет и более - 100% заработка.
Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:
вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;
работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;
лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет);
по беременности и родам.
Помимо указанных случаев (оплата перерывов в работе кормящих матерей, отпусков, пособий по временной нетрудоспособности (с учетом стажа работы)) средний заработок сохраняется:
за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;
за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови;
в ряде других случаев, установленных законодательством.
Порядок расчета средней заработной платы устанавливается постановлениями Министерства труда и социального развития РФ и распоряжениями Правительства РФ.
10. Учет удержаний из заработной платы
Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (кроме дивидендов).
Дивиденды –9%; с 2015 г. -13 %
Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.
В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.
Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй- у работника.
Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:
68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;
28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака;
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 "Доходы будущих периодов" (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:
50, 51 - на сумму внесенных платежей;
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму удержаний из заработной платы;
26 "Общехозяйственные расходы" - на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица.
11. Синтетический учет расчетов с персоналом по заработной плате
Для учета расчетов по заработной плате (а так же - по любым другим доходам, полученным сотрудниками в организации) в бухгалтерском учете используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
По кредиту этого счета, в соответствии с Планом счетов, отражаются следующие суммы:
Суммы оплаты труда, причитающиеся работникам - в корреспонденции с различными счетами для учета затрат. Например, возможны такие записи:
Д20 К70 - начислена заработная плата работникам основного производства
Д26 К70 - начислена заработная плата управляющему персоналу организации
Д08 К70 - начислена заработная плата работникам, занятым в подготовке основных средств к работе
Д28 К70 - начислена заработная плата работникам, участвующим в исправлении забракованной продукции
Д91 К70 - начислена заработная плата работникам, занятым в ликвидации основного средства
Суммы оплаты труда, начисленные за счет специального резерва - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов". Здесь возможна такая запись:
Д96 К70 - начислены работнику отпускные за счет резерва на оплату отпусков
Суммы начисленных пособий по социальному страхованию - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Д69 К70 - начислены больничные
Суммы начисленных доходов от участия в капитале организации - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Д84 К70 - начислены доходы по акциям компании, принадлежащим работнику компании
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы:
Д70 К50 - выплачена заработная плата из кассы организации
Д70 К51 - перечислена заработная плата работнику по безналичному расчету
Так же по дебету счета 70 отражаются удержания из заработной платы - налоги, платежи по исполнительным документам, штрафы, удерживаемые из заработной платы. Например, следующая запись:
Д70 К68 - на сумму удержанного из заработной платы НДФЛ
По дебету счета отражаются начисленные, но не выплаченные суммы заработной платы:
Д70 К76 - депонирована невыплаченная заработная плата
Д 70 К 68 - Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Д 70 К 76 - Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам
Д 70 К 71 - Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм
Д 70 К 73-2 - Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба
Д 70 К 73-1 - Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику
Д 70 К 50 - Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца
Д 70 К 76 - Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц
12. Учет расчетов с органами социального страхования и обеспечения
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Этот счет имеет следующие субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 20 "Основное производство"
Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.)
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета 1, 2, 3
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.
Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению", субсчета 1 и 2
Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению", субсчета 1, 2, 3
Кредит счета 51 "Расчетные счета"
13. Учет расчетов с подотчетными лицами и расчетов с персоналом по прочим операциям
В соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций …… (от 11 марта 2014 г. N 3210-У) наличные денежные средства под отчет выдаются работникам на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя.
Исходя из сложившейся практики подотчетные суммы могут выдаваться в следующих случаях:
- на оплату расходов при служебных командировках;
- на хозяйственно-операционные расходы, включая приобретение товарно-материальных ценностей на нужды организации;
- на оплату проезда к месту использования отпуска и обратно (как правило, для лиц, занятых в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) и др ;
Расчеты с подотчетными лицами могут осуществляться в наличной и безналичной формах.
Напрямую действующее законодательство не содержит требования о том, что руководителем организации должен быть утвержден перечень (список) должностных лиц, которым денежные средства могут быть выданы под отчет, тем более что в части оплаты командировочных расходов утвердить такой список затруднительно.
В части хозяйственно-операционных расходов (приобретение материальных ценностей, оплата хозяйственных расходов и т. п.) утвердить такой список желательно.
Размерывыдаваемых под отчет наличных денежных средств и сроки, в течение которых подотчетные лица должны произвести соответствующие расходы и отчитаться об использовании подотчетных сумм, рекомендуется определять письменным приказом руководителя организации в обязательном порядке. Как возможный вариант, величина подотчетных сумм и сроки представления отчета об их использовании могут определяться в каждом отдельном случае руководителем организации или иным уполномоченным на то лицом.
В случае, когда организация наряду с размерами и сроками использования подотчетных сумм определяет список подотчетных лиц, данные вопросы рекомендуется отражать в едином приказе.
При определении размеров выдаваемых под отчет наличных денежных средств можно отталкиваться от установленного действующим законодательством предельного размера расчетов наличными деньгами. В настоящее время данная величина составляет 100 тыс. руб., что определено Указаниями Центробанка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» .
Как было указано в письме Центробанка России от 04.12.2007 № 190-Т «О разъяснениях по вопросам применения Указания Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У», в том случае, когда полученные под отчет наличные деньги используются сотрудниками при расчетах по договорам, заключаемым сотрудником на основании доверенности или уже заключенным договорам с другими юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, в обязательном порядке должен соблюдаться предельный размер расчетов наличными деньгами. В случае же расходования сотрудниками полученных под отчет наличных денег в связи со служебными командировками требования о соблюдении предельного размера расчетов наличными денежными средствами (в том числе при оказании сотрудникам услуг) применяться не должны. Это объясняется тем, что в таких случаях соответствующие расходы работник оплачивает от своего имени, а не от имени своего работодателя.
Нарушение предельного размера расчетов наличными деньгами, включая случаи осуществления расчетов через подотчетное лицо, влечет за собой административную ответственность, предусмотренную ст. 15.1 КоАП РФ. Руководитель организации или иное ответственное должностное лицо организации может быть наказан штрафом в размере от 4 до 5 тыс. руб., а на организацию может быть наложен штраф в размере от 40 до 50 тыс. руб.
В пределах вышеуказанной величины размеры выдаваемых под отчет наличных денежных средств определяются исходя из направлений расходования денежных средств и иных обстоятельств.
Для оплаты командировочных расходов наличные денежные средства должны выдаваться в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. В расчет при определении суммы, выдаваемой командируемому сотруднику, должны приниматься длительность командировки, установленный в организации размер суточных, планируемые расходы на оплату проезда и проживания.
Средства для оплаты разовых закупок материальных ценностей рекомендуется выдавать на срок не более 10 календарных дней. Если ответственное должностное лицо организации постоянно занято оплатой хозяйственно-операционных расходов, закупкой общехозяйственных материалов и т. п., наличные средства ему могут выдаваться на соответствующий календарный месяц.
Для оплаты командировочных расходов наличные денежные средства выдаются на срок служебной командировки.
В каждом конкретном случае сроки, на которые выданы наличные денежные средства, рекомендуется отражать в документах, на основании которых производится их выдача. По сложившейся практике подотчетные суммы испрашиваются работниками на основании письменного заявления на выдачу аванса. В силу норм п. 4.4 Положения о ведении кассовых операций письменное заявление подотчетного лица оформляется в произвольной форме - достаточно оформления заявления на обычном листе бумаги. На каждом заявлении подотчетного лица руководителем организации должны быть оформлены собственноручная надпись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись и дата оформления такой резолюции.
В конце года подотчетные суммы должны выдаваться на такой срок, чтобы работник успел отчитаться до 31 декабря. Исключение могут составлять случаи направления работников в служебную командировку, которая начинается в конце текущего года, а заканчивается уже в другом календарном году.