Анализ объемов производства и реализации продукции
Анализ начинается с изучения динамики производства продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. При этом объемы производства должны быть выражены в сопоставимых ценах, за основу которых принимаются цены базисного периода. Например, чтобы определить объем производства продукции i-го периода в ценах базисного периода, необходимо его величину разделить на произведение индексов цен за все предыдущие периоды: 109428 / 1,50 = 72952; 152592 / (1,50 · 1,46) = 69677 и т.д.
Базисные темпы роста определяются относительно базисного периода:
Тб = (ВПj / ВП0) · 100%,
цепные - относительно предыдущего периода:
Тц = (ВПj / ВПj-1) · 100%,
где: ВПj-1, ВПj - объем производства продукции в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в j-1 и j-м периоде соответственно; ВП0 - объем производства продукции за период, принятый за базу сравнения.
На основе полученных данных можно рассчитать среднегодовые темпы роста (Tср) и прироста (Тпр) товарной продукции:
Тср = (Т1 · Т2 ·Т3 ·…· Тn)1/n;
Тпр = Тср - 100.
Основными факторами, определяющими уровень выполнения планов и динамику объема реализации, являются:
• степень выполнения плана по производству продукции. Этот фактор влияет на объем реализации прямо пропорционально: чем больше объем произведенной продукции, тем большим может быть объем реализации, и наоборот;
• отклонение от плановой величины остатков готовой продукции на складах на начало отчетного периода. Этот фактор влияет на объем реализации в прямом порядке: увеличение остатков готовой продукции на складах на начало отчетного периода создает дополнительные возможности для перевыполнения плана по объему реализации, и наоборот;
• отклонение от плановой величины остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода. Данный фактор влияет на объем реализации в обратном порядке: увеличение остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода ведет к снижению объема реализации за период, и наоборот.
При оптимальной организации бухгалтерского учета и хранения готовой продукции такие факторы, как излишки (недостачи), выявленные при инвентаризации, прочие списания продукции, не должны иметь места. Однако в практике работы организаций они встречаются.
Зависимость объема реализации от названных выше факторов такова:
- излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации, обусловливают увеличение объема реализации;
- недостачи готовой продукции, выявленные при инвентаризации, а также прочие ее списания (гибель от стихийных бедствий, хищения и др.) снижают объем реализации.
Аддитивная модель взаимосвязи стоимости реализованной продукции (выручки от реализации) и факторов, обусловивших ее динамику:
РП = ВП + ГПнп - ГПкп + И - Н - Спр,
где: РП – реализованная продукция за период; ВП – произведенная продукция в стоимостном выражении за период; ГПнп, ГПкп – готовая продукция на складах на начало и конец периода; И – излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации; Н – недостачи готовой продукции, выявленные при инвентаризации; Спр – прочие списания готовой продукции.
Анализ факторов, влияющих на уровень выполнения плана по объему реализации, позволяет:
- установить основные причины невыполнения или перевыполнения плана;
- определить неиспользованные резервы возможного увеличения объема реализации;
- выявить такие отрицательные факты в деятельности организаций, как излишки и недостачи готовой продукции, а также прочие списания.
Система мер, обеспечивающих выполнение плана по объему реализации, включает:
- осуществление эффективной ценовой политики;
- использование благоприятной конъюнктуры рынка;
- предоставление потребительского кредита и ценовых скидок покупателям;
- повышение уровня гарантийного и послегарантийного обслуживания покупателей;
- расширение рекламной и информационной деятельности на товарных рынках;
- доведение разработанных планов до центров ответственности за доходы и прибыль, а также контроль за их осуществлением.
Финансовые менеджеры обязаны содействовать выполнению планов по объему реализации. В связи с этим они должны осуществлять контроль за:
- производством и отгрузкой продукции;
- сокращением производства продукции, пользующейся ограниченным спросом;
- своевременным осуществлением расчетов за отгруженную продукцию, т.е. за состоянием дебиторской задолженности. Контроль позволяет увеличить выручку от реализации и обеспечить стабильность финансового положения организаций.
Анализ реализации тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. При этом определяется коэффициент выполнения договорных обязательств (Кд):
Кд = (ВП0 - ВПн) / ВП0 ,
где: ВП0 - плановый объем продукции для заключения договоров; ВПн - недопоставка продукции по договорам.
Невыполнение плана по договорам для организации оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции организация может потерять рынки реализации продукции, что повлечет за собой спад производства. Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данной организации, но и на работу торговых организаций, организаций-смежников, транспортных организаций и т.д.
Анализ выполнения договорных обязательств ведется работниками отдела реализации организации. Он должен быть организован в разрезе отдельных договоров, видов продукции, сроков поставки. В процессе анализа проводится оценка выполнения договорных обязательств нарастающим итогом с начала года.
Источниками информации для оперативного анализа хода поставок служат преимущественно данные оперативно-технического и статистического учета, материалы наблюдений. Данные бухгалтерского учета могут служить источником информации, но в более ограниченных пределах в связи с его запаздывающим характером.
Применение информационных технологий позволяет оперативно получать информацию об отгрузке по каждому получателю в ассортиментном разрезе, а также по срокам поставки.
3. Анализ номенклатуры, ассортимента и структуры продукции.
Необходимым элементом аналитической работы является анализ выполнения плана производства продукции по номенклатуре, ассортименту и структуре.
Номенклатура – перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции в классификаторе промышленной продукции, действующим на территории СНГ.
Ассортимент – перечень наименований продукции с указанием объема ее производства по каждому виду.
Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам), внутригрупповой ассортимент. В отличие от перечня наименований продукции (номенклатуры), ассортимент выражается в натуральном измерении по качеству, массе или другой единице измерения.
При формировании ассортимента и структуры производства продукции организация должна учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в ее распоряжении. Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты:
• определение текущих и перспективных потребностей покупателей;
• оценку уровня конкурентоспособности производимой или планируемой к производству продукции;
• изучение жизненного цикла изделий и принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;
• оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.
Оценка выполнения плана по ассортименту основывается на сопоставлении планового и фактического производства продукции по основным видам, включенным в номенклатуру. Она может проводиться несколькими способами:
1) по способу наименьшего процента. Данный способ является наиболее простым, при котором фактический объем производства каждого вида продукции в натуральном или стоимостном выражении сопоставляется с плановым и определяется выполнением плана (в процентах) по каждой позиции. Наименьший показатель выполнения плана по одной из позиций принимается за уровень выполнения плана или заказа по всему перечню;
2) по удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которым выполнен план производства продукции;
3) по способу среднего процента, который является наиболее распространенным способом оценки. Суть этого способа заключается в том, что в выполнение плана по ассортименту включаются фактические данные в пределах плана:
ВПа = (ВП1 / ВП0) · 100%,
где: ВПа - выполнение плана по ассортименту, %; ВП1 – сумма фактически производимой продукции каждого вида, но не более их планового производства.
При этом продукция, производимая сверх плана, в расчет выполнения плана по ассортименту не принимается. План по ассортименту считается выполненным только в том случае, если выполнено задание по всем видам продукции. План по ассортименту в рассматриваемом примере не выполнен.
Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть внешние (изменение конъюнктуры рынка, спроса на отдельные виды продукции, несвоевременный ввод производственных мощностей организации по независимым от него причинам) и внутренние (недостатки в системе организации и управления производством, плохое техническое состояние оборудования и пр.).
Увеличение объема производства и реализации по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры. В отличие от ассортимента структура продукции отражает удельный вес каждого вида или группы изделий в общем объеме производства. Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом производстве продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.
Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем производства в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее производства в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низкорентабельной продукции.