Учет поступления материалов

Согласно законодательству учет материалов ведется по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость заготовления складывается из сумм, уплаченных поставщику в соответствии с договором (без НДС), и сумм транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). К последним, в частности, относятся:

•суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

•таможенные пошлины и иные платежи;

•акцизы;

•комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

• плата за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями

•иные затраты, непосредственно связанные с приобретением данных ценностей.

Текущий учет всех видов материалов очень трудоемкий. Поэтому текущий учет материалов на предприятии ведется:

1. По фактической себестоимости (10 счет).

2. По учетным ценам (с использованием 10 и 15,16 счетов), в качестве которых могут быть взяты:

- оптовые цены;

- плановые цены (себестоимость);

- средневзвешенные цены и т.п.

По фактической себестоимости.

Д К содержание операции
Отражение стоимости материалов от поставщика без НДС
18/3 Отражение НДС в стоимости материалов у поставщика
Отражение расходов, связанных с приобретением материалов, без НДС
18/3 Отражение НДС

По учетным ценам с учетом отклонения от фактической себестоимости

Д К содержание операции
Отражение стоимости материалов от поставщика без НДС
18/3 Отражение НДС в стоимости материалов у поставщика
Отражение расходов, связанных с приобретением материалов, без НДС
18/3 Отражение НДС
Оприходование материалов по учетной стоимости материалов
16 (15) 15 (16) Списание отклонения от учетной стоимости

Учет списания материалов

Согласно законодательству предприятия могут использовать в своей учетной политике один из следующих вариантов учета материальных ценностей:

  • По фактической себестоимости;

В этом случае расход и остаток исчисляют по средневзвешенным ценам, фактически сложившимся в данном месяце в разрезе группы материалов, включающим в себя стоимость приобретения и ТЗР.

Содержание операции Д К
Поступление материалов от поставщиков
НДС, причитающий к уплате 18/3
Отражение ТЗР
Оплата
Перевод НДС в разряд уплаченных 18/31 18/3
Списание материалов в производство по средневзвешенной цене

 

  • По учетным ценам с учетом отклонения от фактической себестоимости;

Отклонения в конце отчетного периода списываются по всем направлениям расхода материалов. Расчет отклонений производится по формуле:

%отк =

Содержание операции Д К
Поступление материалов от поставщиков
НДС, причитающий к уплате 18/1
Отражение ТЗР
Оплата
Перевод НДС в разряд уплаченных 18/22 18/1
Оприходование на склад по учетной цене
Списание отклонений
Списание материалов в производство по учетной цене
Списание отклонений на производство 20(16) 16(20)

 

  • По ценам последнего приобретения (метод ФИФО).

Этот метод предполагает осуществление партионного учета. Последняя поступившая партия списывается в расход первой. Таким образом, формируется стоимость списанных материалов.

Содержание операции Д К
Поступление материалов от поставщиков
НДС, причитающий к уплате 18/3
Отражение ТЗР
НДС, причитающий к уплате 18/3
Оплата
Перевод НДС в разряд уплаченных 18/22 18/1
Списание материалов в производство по партиям (первая партия пришла – первой списывается на затраты)

 

Учет топлива (ГСМ).

Учет топлива ведется на счете 10 « Материалы» по субсчету 10-3 «Топливо». Данный субсчет предназначен для учета и движения топлива; приобретенного или заготовленного для технологических нужд, эксплуатации транспортных средств, а также для выработки энергии либо для отопления зданий (уголь, дрова, бензин, лигроин, газ, нефть, мазут и др.).

В учетных регистрах наличие и движение топлива отражается по субсчетам:

10-3-1 – «Нефтепродукты»

10-3-2 – «Твердое топливо»

10-3-3 – «Другие виды топлива».

На субсчете 10-3-1 ведется учет всех видов нефтепродуктов (нефть, дизтопливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления.

При использовании единых талонов на нефтепродукты учет поступления и расходования их также осуществляется на данном субсчете. Кроме того, нефтепродукты должны быть учтены по месту их хранения: на складах и в баках транспортных средств. В связи с этим субсчет 10-3-1 «Нефтепродукты» на АТП с большим объемом операций с нефтепродуктами должен быть подразделен на следующие субсчета: «нефтепродукты на складе», «Нефтепродукты по талонам», «Топливо в баках транспортных средств».

На субсчете 10-3-2 учитывается уголь, торф, дрова и другое топливо. Отходы производства и вторичные МЦ, используемые как твердое топливо, также отражаются на указанном субсчете.

На субсчете 10-3-3 учитываются все виды газообразного топлива. Этот субсчет подразделяется: «Сжиженный газ на скале», «Сжиженный газ в баллонах транспортных средств», «Сжиженный газ по талонам».

Аналитический учет топлива ведется дифференциально по маркам топлива и по материально-ответственным лицам.

Учет ГСМ на предприятиях, имеющих емкости для их хранения должен быть разделен по следующим субсчетам:

10/3-1 - "Нефтепродукты на складе";

10 /3- 2 - 'Топливо в баках автотранспортных средств".

Складской учет ведется в натуральных измерителях — в единицах массы, списание же нефте­продуктов — в литрах, а смазочных материалов — в килограммах. Отпущен­ные из мест хранения нефтепродукты пересчитываются из объемных единиц в единицы массы, исходя из средней плотности соответствующего вида топлива.

Количество отпущенного топлива списывается с материально ответствен­ного лица на основании ведомости учета выдачи ГСМ, сверенных с данными путевых листов бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 10/3-2 — К-т сч. 10/3-1. Учет различных видов топлива ведется раздельно.

В конце каждого отчетного периода делаются замеры остатков топлива в баках автотранспортных средств и оформляются соответствующие акты. По данным карточек учета расходов топлива и актов замера определяется количество топлива, фактически израсходованного за отчетный месяц. Параллельно рассчитывается нормативный расход, который сравнивается с фактическим для определения экономии или перерасхода топлива.

При экономии топлива на затраты списывается фактический расход, а от суммы сэкономленного топлива водителю начисляется премия в процен­тах, оговоренных в коллективном договоре предприятия.

При перерасходе топлива на себестоимость списывается нормативный расход, а сумма перерасхода обычно удерживается с конкретного виновника или по личному заявлению виновника и решению руководителя предприятия может списываться за счет чистой прибыли (при этом сумма , погашаемая за счет чистой прибыли облагается подоходным налогом).

 

Дебет Кредит Содержание операции
Перечисление аванса
10/3 18/3   Оприходование ГСМ по полученному документу от АЗС
18/31 18/3 Перевод НДС в разряд уплаченных пропорционально произведенной оплате
20,23,25, 26,44,29 10/3 Сумма израсходованного топлива (при экономии – по факту, при перерасходе – по норме)
При перерасходе за счет виновного лица
10/3 Списание стоимость топлива, израсходованного сверх нормы
73/2 Отнесение суммы перерасходы на виновное лицо
73/2 Удержание суммы недостачи
При перерасходе за счет чистой прибыли
10/3 Списание стоимость топлива, израсходованного сверх нормы
90/10 Отнесение суммы перерасходы на чистую прибыль
68/4 Удержание подоходного налога от суммы недостачи

 

Учет запасных частей

Запасные части предназначены для поддержания ОС в рабочем состоянии, т.е. технического обслуживания и текущего ремонта. Новые з.ч. и агрегаты поступают на склады от поставщиков в порядке материально-технического снабжения. Запасные части и агрегаты, бывшие в употреблении, поступают на склады либо после разборки списанных ОС, либо снятые с объектов ОС для замены на новые.

На складах ЗЧ и агрегаты хранят и учитывают раздельно:

¨ новые;

¨ снятые с ОС, в том числе годные к употреблению;

¨ требующие ремонта;

¨ отремонтированные;

¨ негодные;

¨ подлежащие сдаче в металлолом.

ЗЧ и агрегаты к ОФ учитываются в следующей оценке:

1. новые ЗЧ и агрегаты – по прейскурантной цене;

2. ЗЧ и агрегаты, БУ - по цене, устанавливаемой специальной комиссией исходя из физического состояния, степени изношенности и возможности дальнейшего использования, с учетом предстоящих расходов на их ремонт и восстановление;

3. ЗЧ и агрегаты, негодные для употребления, - по цене металлолома.

В учетных регистрах учет наличия и движения ЗЧ и агрегатов отражается по субсчетам:

10-5-1 «ЗЧ»

10-5-2 «Обменный фонд»

10-5-3 «Автомобильные шины»

На субсчете 10-5-1 ведется учет наличия и движения приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности ЗЧ, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных ЗЧ машин, оборудования, ТС и т.п.

На субсчете 10-5-2 ведется учет операций, связанных с учетом обменного фонда агрегатов, узлов и базовых деталей. Для большей детализации учет ведется по субсчетам « Агрегаты на складе» и « Агрегаты в обороте».

На субсчете 10-5-3 ведется учет шин к транспортным средствам. Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в прейскурантную цену, подлежат учету в составе ОС. Автомобильные шины, поступающие от поставщиков в порядке пополнения запаса для замены шин, требующих ремонта или пришедших в негодность, входят в состав оборотных средств. Они учитываются на субсчетах: «автомобильные шины в запасе» и «Автомобильные шины в обороте».

Автомобильные шины оцениваются в учете следующим образом:

- Новые шины – по прейскурантной цене;

- Шины, бывшие в употреблении, но годные для дальнейшего использования, - по цене, соответствующей их остаточному пробегу;

- Негодные шины (подлежащие сдачи в утиль) – по цене утильной резины.

Содержание операций Д К
На сумму поступивших ЗЧ 10-5
НДС, причитающий к уплате 18/3
На сумму стоимости ЗЧ, переданных во вспомогательное пр-во 10-5
На сумму стоимости запчастей во вспомогат. пр-во 10-5А

 

Учет тары.

Тара – это основной элемент упаковки, представляющий собой изделие для размещения продукции. К ней относятся:

¨ Деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.);

¨ Картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);

¨ Металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны и др.);

¨ Стеклянная тара (бутылки, банки и др.);

¨ Тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, некоторые упаковочные полотна и др.).

На предприятии следует:

- организовать систему контроля и учета за порожней тарой и тарой под материальными ценностями;

- проводить систематические проверки состояния тары, выявлять тару, требующую ремонта, и обеспечить своевременное его проведение;

- выявлять неиспользованную тару и излишнюю для предприятия тару и осуществлять ее реализацию в установленном порядке;

- обеспечивать своевременную сдачу тары поставщика, тарособирающим и тароремонтным предприятиям;

- взыскивать с лиц, виновных в недостаче, порче или уничтожении тары, стоимость ущерба в соответствии с действующим законодательством;

- установить перечень должностных лиц, которым предъявлено право подписывать документы на получение и отпуск тары со складов.

По срокам службы тара бывает однократного и многократного использования (оборотная). Многократная, в свою очередь, делится на специальную залоговую, подлежащую возврату предприятиям-изготовителям продукции, и незалоговую, но подлежащую возврату на ближайшие тарные склады. К многократной таре относятся многооборотные средства пакетирования и специализированные контейнеры, тара-оборудование, вспомогательные упаковочные средства и упаковочная ткань, а также универсальные контейнеры, принадлежащие отправителю.

В зависимости от стоимости, срока службы, назначения и использования, вида материалов, из которых она изготовлена и т.п. тара учитывается в БУ на соответствующих счетах по фактической себестоимости, которая складывается из всех расходов на её приобретение (изготовление).

На сч. 10 «Материалы» субсчет 4 «Тара и тарные материалы»- отражается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для её изготовления и ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая и т.д.).

Аналитический учет ведется в количественном и стоимостном выражении по видам тары, по местам хранения (склады, цеха, производственные участки…), по материально-ответственным лицам и по её назначению.

Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и т.д.) как собственного производства, так и покупная, обычно включается в отпускную стоимость продукции.

В зависимости от технологического процесса производства и места затаривания продукции тара со счета 10/4 списывается:

Д 20 - К 10/4 - при затаривании в цехах основного производства;