Податковий кредит, податкове зобов’язання і податкові розрахунки
Загальна сума податку на додану вартість, що нарахована (одержана) платником податку і включена до ціни товару (робіт, послуг), які продаються в звітному (податковому) періоді, являє собою податкове зобов'язання платника податку.
Датою виникнення податкових зобов'язань стосовно продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого раніше відбувається будь-яка з подій:
– дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківській рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, а у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку – дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої – дата інкасації готівки в банківській установі, що обслуговує платника податку;
– дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) – дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.
У випадку продажу товарів (валютних цінностей) чи послуг з використанням торгівельних автоматів або іншого подібного обладнання, що передбачає наявності касового апарату, який контролюється уповноваженою на це фізичною особою, датою виникнення податкового зобов'язання є дата виймання з таких торгівельних апаратів чи подібного обладнання грошової виручки.
Датою виникнення податкових зобов'язань під час здійснення бартерообмінних операцій вважається будь-яка подія, що відбулася на момент відвантаження платником податку товару, а для робіт (послуг) – дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку;
Дата оприбуткування платником податку товару, а для робіт (послуг) – дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання платником податку результатів робіт (послуг).
Датою виникнення податкових зобов'язань при ввезенні (імпортуванні) товарів є дата оформлення ввізної митної декларації з зазначенням у ній суми податку, що належить до сплати. Датою виникнення податкових зобов'язань при імпортуванні робіт (послуг) є дата списання грошових коштів з поточного рахунку платника податку в оплату робіт (послуг) чи дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг), нерезидентом, у залежності від того, яка з подій відбулася раніше.
Окрім продажу продукції, товарів, робіт, надання послуг по відпускних цінах із урахуванням податку на додану вартість, його платники придбають товари, отримують послуги також з урахуванням ПДВ, які використовуються у виробництві та вартість яких включається до складу валових витрат, а також купують основні фонди і нематеріальні активи, що підлягають амортизації.
Суми податку на додану вартість, що сплачені (нараховані) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів, робіт, послуг, вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва й основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації, – це податковий кредит.На його суму платник має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду.
Загальну суму податкового кредиту (ПК) можна визначити за формулою:
ПК = ВТ + ОФ + НА,
де ПК – сума податку на додану вартість, що сплачена платником у складі вартості придбаних:
ВТ – товарів (робіт, послуг),
ОФ – основних фондів,
НА – нематеріальних активів у звітному періоді, відповідно.
Суми податку на додану вартість, що сплачені (нараховані) платником у звітному періоді в зв'язку з придбанням (спорудженням) основних фондів, що підлягають амортизації, включається до складу податкового кредиту.
Для отримання бюджетного відшкодування платником податку в строки, визначені для подання щомісячної податкової декларації, подається до податкового органу розрахунок бюджетного відшкодування за спеціальною формою.
До податкової декларації з податку на додану вартість по скороченій формі розрахунок бюджетного відшкодування не подається.
Суми, що не відшкодовані платнику податку протягом визначеного терміну, вважаються бюджетною заборгованістю.
На суму бюджетної заборгованості нараховуються відсотки на рівні 120% від облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент її виникнення, протягом строку її дії, включаючи день погашення
Сума ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет суб'єктом господарювання – платником податку, визначається як різниця між загальною сумою його податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, і сумою податкового кредиту, що сформувався протягом того самого періоду.
ПДВ = ПЗ – ПК
ПЗ > ПК – доплата в бюджет;
ПЗ < ПК – відшкодування платнику податку
Якщо за результатами звітного періоду сума податкового кредиту перевищує суму податкових зобов'язань платника ПДВ, різниця підлягає відшкодуванню платнику податку з державного бюджету.
Розрахунок бази оподаткування по операціях з продажу товарів, робіт, надання послуг здійснюється в такий спосіб.
При продажу товарів (робіт, послуг) база оподаткування визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, яка визначена за вільними (регульованими) цінами (тарифами) з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що входить до ціни товарів (робіт, послуг), згідно з законами України про оподаткування.
У разі продажу товарів (робіт, послуг) без оплати чи з частковою оплатою їх вартості коштами у межах бартерних (товарообмінних) операцій, натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, передачі товарів (робіт, послуг) для невиробничого використання у межах балансу платника податку, витрати, які не відносяться до валових витрат виробництва (обігу) і не підлягають амортизації, база оподаткування визначається відповідно до фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни.
Для товарів, які ввозяться (пересилаються) на митну територію України платниками податку, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не нижче митної вартості, що зазначена у ввізній митній декларації з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України.
Сплата брокерських, агентських, комісійних та інших видів винагород, пов'язаних із ввезенням (пересилкою) таких товарів, акцизних зборів, ввізного мита, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, які входять у ціну товарів (робіт, послуг), проводиться, згідно з законами України з питань оподаткування. Визначена вартість перераховується в українські гривні за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на момент виникнення податкових зобов'язань.
Для робіт (послуг), які виконуються (надаються) нерезидентами й території України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких робіт (послуг) з урахуванням акцизного збору, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються до ціни продажу робіт (послуг), згідно законами України з питань оподаткування. Визначена вартість перераховується в українські гривні за валютним (обмінним) курсом Національного – у України, що діяв на момент виникнення податкових зобов'язань.
Для готової продукції, що виготовлена на території України з давальницької сировини нерезидента, у випадку її продажу на митній території України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість такої продукції з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, а також інших загальнодержавних податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються до ціни такої продукції, згідно з законами України з питань оподаткування. Визначена вартість перераховується в українські гривні за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на момент виникнення податкових зобов'язань.
У випадках, коли платник податку здійснює підприємницьку діяльність для продажу вживаних товарів, що придбані у осіб, не зареєстрованих як платники податку, базою оподаткування є комісійна винагорода такого платника податку. Правила комісійної торгівлі та визначення комісійної винагороди встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Визначення бази оподаткування відбувається прямим методом. Сутність цього методу полягає в тому, що підприємство, яке здійснює продаж вироблених товарів (робіт, послуг), визначає вільну (регулюючу) ціну без ПДВ відповідно до собівартості, прибутку, мита, акцизів, інших податків, які, згідно з законодавством України, включаються до вільної ціни (наприклад, до таких податків відносять збір від продажу паливно-мастильних матеріалів, податок з реклами та ін.), тобто база оподаткування (БО) визначається за формулою:
БО = (С + П) + МЗ + АЗ + ІП,
де С– собівартість;
П – прибуток;
МЗ – митні збори;
АЗ – акцизний збір;
ІП– інші податки, що включаються до ціни.
При продажу ввезених (придбаних) товарів база оподаткування вивчається за формулою:
БО = (МВ + ТВ + СВ + ІВ) + МЗ + АЗ + ІП,
де МВ – митна вартість;
ТВ – транспортні витрати;
СВ – витрати по страхуванню до пункту перетину митного кордону України;
ІВ – інші витрати (брокерські, агентські, комісійні).
Залежно від обсягу оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг)за попередній календарний рік встановлено два оподатковуваних періоди: місячний і квартальний. Для платників податку, у яких обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) за попередній календарний рік перевищує 7200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, податковий звітний період дорівнює календарному місяцю. І сплачується не пізніше 20 числа місяця наступного за звітним.
Якщо обсяг операцій є меншим, платники податку можуть за своїм вибором застосовувати період, що дорівнює календарному місяцю або кварталу. Сплата податку провадить протягом 40 днів після місяця, що настає за звітним.
Пільги по ПДВ.
1. Від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з:
1) поставки вітчизняних продуктів дитячого харчування молочними кухнями та спеціалізованими магазинами і куточками, які виконують функції роздаточних пунктів, у порядку і за переліком продуктів, встановленими Кабінетом Міністрів України;
2) поставки (передплати) періодичних видань друкованих засобів масової інформації та книжок, крім видань еротичного характеру, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників українського виробництва, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови; доставки таких періодич-них видань друкованих засобів масової інформації на митній території України;
3) поставки послуг з виховання та освіти дітей дитячими музичними та художніми школами, школами мистецтв, будинками культури; послуг з дошкільного виховання, початкової, середньої, професійно-технічної та вищої освіти закладами, які мають спеціальний дозвіл (ліцензію) на поставку таких послуг, незалежно від їх організаційно-правового статусу та форми власності, згідно з переліком таких послуг, визначеним Кабінетом Міністрів України, а також послуг з розміщення учнів або студентів в інтернатах або гуртожитках;
4) поставки товарів спеціального призначення для інвалідів за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України;
5) поставки послуг з виплати і доставки пенсій із системи загально-обов’язкового державного пенсійного страхування, пенсійних виплат за недер-жавним пенсійним забезпеченням, страхових виплат (у тому числі ануїтетів) за договорами довгострокового страхування життя, з банківських пенсійних ра-хунків, за пенсійними вкладами, а також грошової допомоги населенню, яка надається за рахунок бюджету відповідно до затверджених соціальних програм;
6) поставки послуг з реєстрації актів громадянського стану державними органами, уповноваженими здійснювати таку реєстрацію згідно із законодавством;
7) поставки (у тому числі аптечними закладами) зареєстрованих та допущених до застосування в Україні лікарських засобів та виробів медичного призначення за переліком, що щорічно визначається Кабінетом Міністрів України до 1 вересня року, попереднього звітному. Якщо у такий строк перелік не встановлено, діє перелік минулого року;
8) поставки послуг з охорони здоров’я згідно з переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України, закладами охорони здоров’я, які мають ліцензію на поставку таких послуг, а також поставки послуг реабілітаційними установа-ми для інвалідів та дітей-інвалідів, що мають ліцензію на поставку таких послуг;
9) поставки путівок на санаторно-курортне лікування та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років;
10) поставки в порядку та в межах норм, встановлених Кабінетом Міністрів України, послуг з:
– утримання дітей у дошкільних закладах, школах-інтернатах, кімнатах-розподільниках установ Міністерства внутрішніх справ України;
– утримання осіб у будинках для престарілих та інвалідів;
– харчування та облаштування на нічліг осіб, які не мають житла, у спеціально відведених для цього місцях;
– харчування дітей у школах, професійно-технічних училищах та громадян у закладах охорони здоров’я;
– харчування, забезпечення речовим майном, комунально-побутовими та іншими послугами, що надаються спецконтингенту в установах пенітенціарної системи згідно з переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України;
11) надання послуг з перевезення осіб пасажирським транспортом (крім таксомоторів) у межах населеного пункту, тарифи на які регулюються органом місцевого самоврядування відповідно до його компетенції, визначеної законом.
Це звільнення не поширюється на операції з надання пасажирського транспорту в оренду (прокат);
12) поставки культових послуг та поставки предметів культового призначення (крім підакцизних товарів) релігійними організаціями за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України;
13) поставки послуг з поховання за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України будь-яким платником податку;
14) передачі конфіскованого майна, знахідок, скарбів або майна, визнаних безхазяйними, у власність держави або у розпорядження державних органів або організацій, уповноважених здійснювати їх збереження або поставку згідно із законодавством.
15) поставки (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних паїв, крім тих, що знаходяться під об’єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства; орендної плати за земельні ділянки, що перебувають у власності держави або територіальної громади, якщо така орендна плата повністю зараховується до відповідних бюджетів;
16) безкоштовної передачі рухомого складу однією залізницею або підприємством залізничного транспорту загального користування іншим залізницям або підприємствам залізничного транспорту загального користування державної форми власності в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України;
17) безоплатної приватизації житлового фонду, включаючи місця загального користування (у тому числі підвали та горища) у багатоквартирних будинках, присадибних ділянок та земельних паїв відповідно до законодавства, а також з надання послуг, отримання яких відповідно до законодавства є передумовою приватизації такого житлового фонду, присадибних ділянок та земельних паїв;
18) безоплатної передачі корпоративного права (частки, долі, паю, акції), емітованого переробним підприємством, у власність приватного сільськогоспо-дарського підприємства відповідно до Закону України “Про особливості приватизації майна в агропромисловому комплексі” (290/96-ВР);
19) поставки житла (об’єктів житлового фонду), крім їх першої поставки.
Для цілей цього підпункту під першою поставкою житла (об’єкта житлового фонду) розуміється:
а) перше передання готового новозбудованого житла (об’єкта житлового фонду) у власність покупця або поставка послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудження такого житла за рахунок замовника;
б) перший продаж реконструйованого або капітально відремонтованого житла (об’єкта житлового фонду) покупцю, який є особою, іншою, ніж власник такого об’єкта на момент виведення його з експлуатації (використання) у зв’язку з такою реконструкцією або капітальним ремонтом, або поставка послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) з такої реконструкції чи капітального ремонту за рахунок замовника.
Норми цього підпункту поширюються також на першу поставку дачних або садових будинків, а також будь-яких інших об’єктів власності, зареєстрова-них згідно із законодавством як житло (житловий фонд), індивідуальних гаражів чи індивідуальних місць на гаражних стоянках;
20) подання благодійної допомоги, а саме безоплатна передача товарів (робіт, послуг), з метою їх безпосереднього використання у благодійницьких цілях, а також операції з безоплатної передачі таких товарів (робіт, послуг) набувачам (суб’єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства. Порушення цього правила прирівнюється до навмисного ухилення від оподаткування особою, яка надає такі товари (послуги).
Правила маркування товарів, отриманих як благодійна допомога, що унеможливлюють продаж або інші види відчуження таких товарів за відсутності такого маркування, та порядок розподілу таких товарів, а також контролю за цільовим розподілом благодійної допомоги у вигляді конкретно наданих послуг встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Не підлягають звільненню від оподаткування операції з подання благодійної допомоги у вигляді товарів (робіт, послуг), оподатковуваних акцизним збором, цінних паперів, нематеріальних активів та товарів (робіт, послуг), призначених для використання у господарській діяльності, а також тих, що ввозяться на митну територію України, крім товарів, які підпадають під дію міжнародних договорів, згода на укладення яких надана Верховною Радою України.
21) оплати вартості фундаментальних досліджень, науково-дослідних і дослідницько-конструкторських робіт особою, яка безпосередньо отримує такі кошти з рахунку Державного казначейства України;
22) надання бібліотеками, які знаходяться у державній або комунальній власності, платних послуг з:
– комплектування реєстраційно-облікових документів (квитків, формулярів);
– користування рідкісними, цінними довідниками, книгами (нічний абонемент);
– тематичного підбору літератури за запитом споживача;
– надання тематичних, адресно-бібліографічних та фактографічних довідок.
2. Звільняються від оподаткування операції з:
1) поставки товарів (крім підакцизних товарів) та послуг (крім грального і лотерейного бізнесу та послуг з поставки підакцизних товарів, отриманих у ме-жах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку (далі – комісіонера) здійснювати поставку товарів від імені та за дорученням іншої особи (далі – комітента) без передання права власності на такі товари), що безпосередньо виготовляються підприємствами та організа-ціями громадських організацій інвалідів, які засновані громадськими організа-ціями інвалідів і є їх власністю, де кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50 відсотків середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу валових витрат виробництва.
Безпосереднім вважається виготовлення товарів, унаслідок якого сума витрат, понесених на переробку (обробку, інші види перетворення) сировини, комплектуючих, складових частин, інших покупних товарів, які використову-ються у виготовленні таких товарів, становить не менше 8 відсотків продажної ціни таких виготовлених товарів.
Зазначені підприємства та організації громадських організацій інвалідів мають право застосовувати цю пільгу за наявності реєстрації у відповідному податковому органі, яка здійснюється на підставі подання позитивного рішення міжвідомчої Комісії з питань діяльності підприємств та організацій громад-ських організацій інвалідів та відповідної заяви платника податку про бажання отримати таку пільгу відповідно до Закону України “Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні” (875-12).
При порушенні вимог цього підпункту платником податку податковий орган скасовує його реєстрацію як особи, що має право на податкову пільгу, а податкові зобов’язання такого платника податку перераховуються з податко-вого періоду, за наслідками якого були виявлені такі порушення, відповідно до загальних правил оподаткування, встановлених цим Законом, та з одночасним застосуванням відповідних фінансових санкцій.
Податкова звітність таких підприємств та організацій надається в порядку, встановленому згідно із законодавством.
2) безкоштовної передачі продукції (робіт, послуг) власного виробництва допоміжними сільськими господарствами і лікувально-виробничими трудовими майстернями (цехами, дільницями) будинків-інтернатів та територіальних центрів по обслуговуванню самотніх громадян похилого віку (пенсіонерів), за умови, що така передача здійснюється для забезпечення власних потреб зазначених закладів;
3) поставки в сільській місцевості сільськогосподарськими товаровироб-никами послуг з ремонту шкіл, дошкільних закладів, інтернатів, закладів охоро-ни здоров’я та подання матеріальної допомоги (в межах одного неоподаткову-ваного мінімуму доходів громадян на місяць на одну особу) продуктами харчування власного виробництва та послуг з обробки землі багатодітним сім’ям, ветеранам праці і війни, реабілітованим громадянам, інвалідам праці, інвалідам дитинства, одиноким особам похилого віку, особам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, та школам, дошкільним закладам, інтернатам, закладам охорони здоров’я;
4) безкоштовної передачі приладів, обладнання, матеріалів науковим установам та науковим організаціям, вищим навчальним закладам III-IV рівнів акредитації, внесеним до Державного реєстру наукових організацій, яким надається підтримка держави.
5) Звільняються від оподаткування операції з поставки товарів (робіт, послуг), передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав та представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання дипломатичним персоналом цих дипломатичних місій та членами їх сімей, які проживають разом з особами цього персоналу. Порядок звільнення та перелік операцій, що підлягають звільненню, встановлюються Кабінетом Міністрів України виходячи з принципу взаємності стосовно кожної окремої держави.
6) Звільняються від оподаткування операції, які здійснюються в рамках наукового і технологічного співробітництва відповідно до Угоди між Україною та Європейським Співтовариством про наукове і технологічне співробітництво (994_194), з:
– безкоштовної передачі на митній території України організаціями, заснованими за участю Європейського Співтовариства, учасникам Української Сторони товарів, робіт, послуг, придбаних за кошти Європейського Співтова-риства або організацій, заснованих за участю Європейського Співтовариства;
– імпорт, а також виконання (надання) робіт, послуг (за кошти, надані Європейським Співтовариством) для їх використання або споживання на митній території України організаціями, заснованими за участю Європейського Співтовариства, та/або учасниками наукового і технологічного співробітництва.
У разі порушення вимог щодо цільового використання зазначених товарів, робіт та послуг платник податку зобов’язаний збільшити податкові зобов’язання за результатами податкового періоду, на який припадає таке порушення, на суму податку на додану вартість, що мала бути сплачена в момент імпорту, виконання (надання) робіт, послуг на цій території або нарахована на загальних підставах, а також сплатити пеню, нараховану відповідно до закону.
(Статтю 5 доповнено пунктом 5.13 згідно із Законом N 1965-IV (1965-15) від 01.07.2004)
7) Звільняються від оподаткування операції з імпорту культурних цінностей згідно з кодами УКТ ЗЕД (2371г-14) 9701 10 00 00, 9701 90 00 00, 9702 00 00 00, 9703 00 00 00, 9704 00 00 00, 9705 00 00 00, 9706 00 00 00, виготовлених п’ятдесят і більше років тому, які ввозяться з метою їх подальшої передачі музеям, галереям, виставковим центрам, архівам, установам культури або освіти, що знаходяться у державній або комунальній власності.
Операції з подальшого продажу зазначених культурних цінностей юри-дичними та фізичними особами оподатковуються відповідно до законодавства.
Звільнення від оподаткування, передбачене цим пунктом, поширюється на операції з культурними цінностями, які ввозяться в Україну і внесені до Державного реєстру культурних цінностей України. Порядок створення і ведення цього реєстру затверджується Кабінетом Міністрів України.
8) Звільняються від оподаткування операції з поставки послуг по перевезенню (переміщенню) пасажирів та вантажів транзитом через територію і порти України.
9) Звільняються від оподаткування операції з поставки послуг, що надаються іноземним суднам та оплачуються ними відповідно до законодавства України портовими зборами.
10) Звільняються від оподаткування операції з тимчасового ввезення на митну територію України та подальшого вивезення з митної території України (а також з ввезення на митну територію України раніше вивезеного з митної території України) товарів за переліком, визначеним статтею 206 Митного кодексу України (92-15), та повітряних суден, які ввозяться на митну територію України за договорами оперативного лізингу. Строк тимчасового ввезення визнається статтею 208 Митного кодексу України. Кабінет Міністрів України має право продовжувати строк, визначений Митним кодексом України.
Податкова звітність з ПДВ
У всіх випадках продажу продукції, товарів, послуг продавець – платник податку на додану вартість – виписує установленої форми податкову накладнув двох примірниках із зазначенням у ній назви продавця – платника податку, покупця, найменування, кількості та вартості товару, що подається, послуг без ПДВ, суми ПДВ і загальної суми коштів, які підлягають сплаті з урахуванням податку.
Реквізити податкової накладної:
1. Порядковий номер.
2. Дата виписки.
3. Назва юридичної чи прізвище фізичної особи продавця.
4. Індивідуальний порядковий номер.
5. Місце розташування продавця.
6. Повна назва і місце розташування отримувача.
7. Опис товару , його кількість.
8. Ціна продукту без ПДВ.
9. Ставка податку.
10. Загальна сума до сплати.
При звільненні від оподаткування у випадках, що визначені законом, податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідний підпункт Закону «Про податок на додану вартість».
Податкова накладна складається в момент виникнення податкових зобов'язань продавця в двох примірниках.
Оригінал податкової накладної надається покупцю, а копія залишаться у продавця товарів (робіт, послуг).
Для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.
Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.
Платники податку повинні зберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань по сплаті податків.
Право на нарахування податку й оформлення податкових накладних надається виключно особам, що зареєстровані як платники податку.
Реєстрація податкових накладних в хронологічному порядку провадиться в Книзі реєстрації податкового зобов’язання і в Книзі реєстрації податкового кредиту. В них включають дату складання, номер податкової накладної і ін. Видаються в Державній податковій інспекції за місцем розташування платника податку. Має бути прошнурована, пронумерована, в кінці підписана керівником Державній податковій інспекції, в якій було видано книгу і поставлена печатка.
Для фізичних осіб, що не зареєстровані як суб'єкти підприємницької діяльності, які ввозять (пересилають) товари (речі) на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню, згідно з законодавством України, оформлення митної декларації прирівнюється до подання податної накладної.
Податкова накладна видається в разі продажу товарів (робіт, послуг) покупцю на його вимогу. У будь-якому випадку видається товарний чек, інший розрахунковий чи платіжний документ, що підтверджує передачу товару.
У проекті нового законодавства щодо оподаткування ставку ПДВ передбачається знизити до 17%.
Податкова накладна не виписується, якщо обсяг разового продажу, товарів (робіт, послуг) не перевищує 20 грн., у випадку продажу транспортних квитків та при виписці готельних рахунків. При цьому підставою для збільшення суми податкового кредиту є товарний чек (інший платіж або розрахунковий документ).
У випадку ввезення (імпортування) товарів документом, що засвідчу право на отримання податкового кредиту, вважається належним чином оформлена митна декларація, яка підтверджує сплату податку на додану вартість.
Платники податку повинні вести окремий облік з продажу та придбання відносно:
• операцій, що підлягають оподаткуванню по ставці 20% і звільнених від оподаткування;
• операцій, вартість яких не включається до складу валових витрат виробництва (обігу) або не підлягає амортизації, операцій з ввозу (імпорту) і вивозу (експорту). Зазначений облік ведеться в спеціальних книгах, форма і порядок заповнення яких встановлюється центральним податковим органом України.
Новостворені суб'єкти підприємницької діяльності, незалежно від виду діяльності і запланованих обсягів операцій з продажу товарів (робіт послуг), зобов'язані зареєструватися як платники податку, за місцем їх знаходження, в податковому органі.
Якщо особа, що не підпадає під визначення платника податку, в зв'язку з обсягами операцій по продажу товарів (робіт, послуг), що підлягають оподаткуванню, меншими ніж 300 000 грн., вважає за доцільне зареєструватися як платник податку, така реєстрація здійснюється за її заявою.
Заява на реєстрацію має бути подана (направлена) до податкового органу не пізніше 20 календарного дня з моменту реєстрації знов створеного суб'єкта підприємницької діяльності в органах місцевої державної влади, а для діючих осіб – не пізніше 20 календарного дня, наступного за останнім днем дванадцятимісячного періоду.
Податковий орган зобов'язаний протягом 10 робочих днів, після отримання заяви, видати свідоцтво про реєстрацію платника податку.
Копії свідоцтва про реєстрацію, завірені податковим органом, повинні бути розташовані в досяжних для огляду місцях приміщення платника податку та в усіх його відокремлених підрозділах.
Свідоцтво про реєстрацію дійсне до дати його анулювання, яке відбувається у випадках, якщо:
• новостворений суб'єкт підприємницької діяльності за підсумками діяльності за 12 календарних місяців з моменту його створення в вважається платником податку і знімається з обліку;
• зареєстрована протягом 24 поточних календарних місяців як платня податку особа мала за останні 12 поточних календарних місяців обіги продажу, що оподатковуються, менші за 300 000 грн.;
• зареєстрована як платник податку особа припиняє діяльність, згідно рішенням про ліквідацію такого платника податку.
За правильність розрахунку податку, своєчасне надання декларації до податкового органу та сплати суми податку до бюджету відповідальність несуть його платники. При недонарахуванні податку на додану вартість на його платників накладається фінансова санкція в розмірі 5% до нарахованої суми податку. За такі ж порушення, зроблені впродовж року, після попередньої перевірки, фінансова санкція збільшується, але не більше 25% до нарахованої суми.
За неподання чи несвоєчасне подання до податкових органів податкової декларації, інших документів, необхідних для розрахунку податку, з його платників додатково стягується штраф в розмірі 10 неоподаткованих мінімумів доходів громадян.
За несвоєчасну сплату розрахованої суми податку на додану вартість з його платників стягується пеня в розмірі 120% облікової ставки НБУ, що діяла на день перевірки, за кожен день прострочення з суми недоїмки.
У випадках, коли платник податку до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання і погашає суму недоплаченого податку, то штрафні санкції за дане правопорушення до такого платника не застосовуються.
Задачі для розв'язання по ПДВ:
1. Визначити строки сплати ПДВ у звітному році, якщо обсяг оподатковуваних операцій із продажу товарів у підприємства за попередній календарний рік становить а) 150 тис. грн.; б) 102 тис. грн.
2. Підприємство розпочало свою роботу в травні поточного року. У травні обсяг оподатковуваних операцій становив 1 тис. грн., у червні –– 3 тис. грн., у липні – 5 тис. грн., у серпні – 20 тис. грн., у вересні – 50 тис. грн., у жовтні – 30 тис. грн., у листопаді – 40 тис. грн., у грудні – 50 тис. грн. Визначити порядок реєстрації платника, суму та строки сплати ПДВ.
3. Визначити суму ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету, та строки сплати в таких випадках:
а) у січні загальний обсяг продажу продукції власного виготовлення підприємства становить 2 тис. грн. (без суми ПДВ). У цьому ж місяці воно сплатило вартість сировини та матеріалів, яка належить до складу валових витрат, на суму 1 тис. грн. (без суми ПДВ);
б) 15 лютого підприємство ввозить на митну територію України товари, контрактна вартість котрих становить 1,5 тис. дол. США. У цьому самому місяці підприємство реалізувало ці товари за 9 тис. грн. (без суми ПДВ):
в) підприємство займається продажем підручників вітчизняного виробництва. У лютому обсяг продажу становив 40 тис. грн.(без суми ПДВ), загальна сума придбаних товарів, що належить до складу валових витрат, у лютому становила 20 тис. грн. (без суми ПДВ);
г) підприємство 16 лютого ввозить на митну територію України товари, контрактна ціна яких становить 1 тис. доларів США. На суму податкового зобов'язання платник надав митним органам простий вексель строком погашення 30 днів. Крім цього, обсяг оподатковуваних операцій у лютому становить 20 тис. грн.(без суми ПДВ), у березні – 30 тис. грн. (без суми ПДВ), у квітні – 40 тис. грн. (без суми ПДВ)
д) 29 січня підприємство відвантажило по бартеру продукції власного виготовлення на суму 50 тис. грн. (без суми ПДВ), а отримало й оприбуткувало за обліком товари за цією операцією від іншого підприємства 10 лютого. 15 лютого ці товари було продано за 70 тис. грн. (без суми ПДВ);
є) загальний обсяг продажу в липні становив 200 тис. грн. (без суми ПДВ), з них – 40 тис. грн. – обсяг експорту. У липні придбано основні виробничі фонди, які використовуються для виробництва як експортної, так і неекспортної продукції, на суму 50 тис. грн. (без суми ПДВ);
ж) поліграфічне підприємство займається виготовленням рекламних проспектів і видає підручники. У червні обсяг продажів рекламних проспектів становив 10 тис. грн. (без суми ПДВ), підручників – 5 тис. грн. (без суми ПДВ). У тому самому місяці підприємство придбало папір, що буде використовуватись як для виготовлення рекламних проспектів, так і підручників, загальною сумою 2 тис. грн. (без суми ПДВ).
4. Визначити суму бюджетного відшкодування.
Загальна сума придбаних у звітному періоді товарів, що належать до складу валових витрат підприємства, становить 10 тис. грн. (без суми ПДВ). Загальний обсяг продажу у звітному періоді становить 8 тис. грн. (без суми ПДВ), у тому числі обсяг експортного продажу – 5 тис. грн.
5. Визначити суму ПДВ, яка підлягає статі до бюджету в поточному місяці підприємством, котре не має пільг щодо сплати ПДВ: продаж товарів становив 240 тис. грн. (разом з ПДВ); у поточному місяці підприємство придбало основні фонди, вартість яких підлягає амортизації на суму 12 тис. грн. (разом з ПДВ), сировину, що належить до складу валових витрат на суму 6 тис. грн. (разом з ПДВ) та товари невиробничого призначення на суму 3 тис. грн. (разом з ПДВ).
6. Визначити суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету в поточному місяці підприємством, яке не має пільг щодо сплати ПДВ: сума, отримана від продажу товарів – 100 тис. грн. (без суми ПДВ). В емісії цінних паперів – 150 тис. грн. (без суми ПДВ). Підприємство безоплатно передало основні виробничі фонди, вартістю 100 тис. грн. (без суми ПДВ), іншому підприємству. Вартість придбаної сировини, що належить до складу валових витрат, становила 50 тис. грн. (без суми ПДВ), а придбаних основних фондів, котрі не підлягають амортизації, – 40 тис. грн. (без суми ПДВ)
7. Підприємство займається виготовленням холодильник звичайна ціна продажу яких – 1 тис грн. за одиницю (без суми ПДВ). У звітному періоді ним продано 20 холодильників 18 тис. грн. (без суми ПДВ); реалізовано підприємству, котре не платником ПДВ, 30 холодильників за 25 тис. грн. (без суми ПДВ) реалізовано в межах бартерних операцій 10 холодильників на 15 тис. грн. (без суми ПДВ); передано на баланс свого пансіонату – 2 холодильника та своїм працівникам в рахунок оплати праці – 15 холодильників. Визначити суму податкового зобов'язання за звітний період.
8. Підприємство реалізовує свої товари під забезпечення процентного векселя, номінал якого становить 20 тис. грн., сума процентів – 2 тис. грн. Вексель був отриманий платником 10 січня товари відвантажені 2 лютого, погашення векселя здійснено 3 березня. Визначити суму податкового зобов'язання та дату його виникнення.
9. Визначити суму ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету в січні й лютому, на основі таких даних:
Операції щодо продажу товарів:
| № | Сума продажу, грн. (без ПДВ) | Дата відвантаження | Дата отримання коштів на рахунок |
| 20.01 | 1.02 | ||
| 15.02 | 10.01 | ||
| 10.02 | 5.02 | ||
| 4.01 | 4.01 | ||
| 5* | 1.01 | 2.02 |
*у випадку № 5 – продаж товарів бюджетній організації
Операції щодо купівлі сировини, яка підлягає зарахуванню до складу валових витрат:
| № | Сума придбаної сировини, грн. (без суми ПДВ) | Дата перерахування коштів | Дата отримання податкової накладної |
| 1.02 | 20.01 | ||
| 2.02 | 20.02 | ||
| 3.01 | 10.02 |
10. Підприємство А (комітент) в січні купує товари на суму 80 тис. грн. (без суми ПДВ) та передає їх підприємству Б (комісіонеру) у січні, доручаючи йому продати їх та повернути підприємству А 100 тис. грн. (без суми ПДВ). Підприємство Б продає ці товари в лютому за 120 тис. грн. (без суми ПДВ) і перераховує підприємству А 100 тис. грн. (без суми ПДВ) у березні. Визначити суми податкових зобов’язань та податкових кредитів у підприємств А і Б за відповідні місяці.
11. Підприємство В (довіритель) перераховує в березні підприємству Д (повірений) 100 тис грн. (без суми ПДВ) для купівлі визначеного товару. Підприємство Д придбало відповідні товари квітні за 80 тис. грн. (без суми ПДВ) і в цьому ж місяці передало їх підприємству В. Підприємство В реалізує ці товари в травні за 120 тис. грн. (без суми ПДВ), Визначити суми податкових зобов'язань та податкових кредитів у підприємств В і Д за відповідні місяці.
12. Визначити необхідність реєстрації як платника ПДВ та строки подання платником документів на реєстрацію до податкових органів у таких випадках:
а) фізична особа не є суб'єктом підприємницької діяльності й здійснює несистематичний продаж (2 рази на рік) куплених товарів;
б) юридична особа розпочинає підприємницьку діяльність із торгівлі за готівкові кошти з 1 вересня і прогнозує, що обсяг операцій із продажу на рік не перевищить 30 тис грн;
в) юридична особа розпочала підприємницьку діяльність із промислового виробництва в травні поточного року. Обсяг оподатковуваних операцій у цьому ж місяці становив 10 тис. грн., у червні, відповідно за датами: 2.06 – 5 тис. грн., 5.06 – 15 тис. грн., 16.06 – 20 тис. грн., 20.06 – 10 тис. грн., 25.06 – 2 тис. грн., 29.06 – 34 тис. грн., 30.06 – 45 тис. грн.;
г) юридична особа, суб'єкт малого підприємництва, планує розпочати роботу з жовтня поточного року і сплачувати єдиний податок за ставкою 10%;
г) фізична особа – суб'єкт малого підприємництва – планує розпочати роботу в липні поточного року.
Приклад розв'язання задачі:
Загальний обсяг продажу в липні становив 1,2 млн. грн. (без суми ПДВ), з них – 800 тис. грн. – обсяг експорту. У липні придбано основні виробничі фонди, які використовуються як для виробництва експортної, так і неекспортної продукції на 200 тис. грн. (без суми ПДВ). Визначити суму та строки сплати ПДВ
Задача розв'язується в декілька етапів:
1. Оскільки обсяг експорту оподатковується за нульовою ставкою, його розмір необхідно виключити для визначення оподатковуваного обороту, який становив:
1200 тис. грн. – 800 тис. грн. = 400 тис. грн.
2. Розраховується сума податкового зобов'язання:
400 тис. грн. × 20% = 80 тис. грн.
3. До податкового кредиту ми маємо право зарахувати суму ПДВ за виробничими фондами, які підлягають амортизації та використовуються для виробництва продукції, котра не має звільнень від ПДВ або не є виключеною з об'єкту оподаткування ПДВ. Оскільки в даному разі продукція оподатковується за нульовою ставкою, ми маємо право віднести до податкового кредиту всю суму ПДВ за основними фондами. Сума податкового кредиту:
200 тис. грн. × 20 % = 40 тис. грн.
4. Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету не пізніше 20.08:
80 тис. грн. – 40 тис. грн. = 40 тис. грн.
Тема 4. Акцизний збір
1. Економічна суть акцизного збору
2. Платники і об’єкти оподаткування
3. Порядок розрахунку і сплати в бюджет АЗ
4. Пільги щодо АЗ