Порядок розрахунку і сплати в бюджет АЗ

Обчислення суми акцизного збору передбачає визначення оподатковуваного обороту. Оподатковуваним оборотом є вартість підакцизних т варів, що продаються, виходячи з відпускних цін без акцизного збору.

Проте в залежності від того, які товари обкладаються акцизним збором: вітчизняні або імпортні) і по яких цінах вони продаються, є різниця у визначенні оподатковуваного обороту.

Так по вітчизняних товарах, що продаються по вільних цінах, оподатковуваний оборот визначається виходячи з їх вартості по цих цінах, встановлених без акцизного збору, без ПДВ, а по цих же товарах, але що продаються за державними фіксованими і регульованими цінами, оподатковуваний оборот визначається виходячи з їх вартості за цими цінами без урахування торгових знижок, а також сум ПДВ.

При закупівлі імпортних підакцизних товарів за іноземну валюту, включаючи товари (продукцію), які ввезені в Україну в порядку товарообмінних операцій або отримані безкоштовно для подальшого їх продажу за національну валюту України або передачі для виробництва підакцизних товарів, оподатковуваний оборот визначається з митної вартості цих товарів у іноземній валюті, перерахованій у національну валюту України по курсу НБУ, який діє на дату оформлення митної декларації з урахуванням фактично сплачених сум мита, митних зборів, але не нижче індикативних цін, встановлених КМУ на даний період. При цьому підставою для визначення оподатковуваного обороту і суми акцизного збору по імпортних товарах, які ввозяться, є вантажна митна декларація.

Крім оподатковуваного обороту, для обчислення акцизного збору необхідні і його ставки по підакцизних товарах.

Перелік підакцизних товарів і ставки акцизного збору в Україні встановлюються Верховною Радою України. При цьому ставки встановлюються або у відсотках до обороту з продажу, або в твердих величинах з одиниці товару, що продається, і є єдиними на всій території України як для товарів вітчизняного виробництва, так і для імпортованих товарів. По окремих видах товарів ставки з одиниці товару, що продається, встановлюються у грошовій європейській одиниці – «євро» з перерахунком обчисленої суми акцизного збору у національну валюту по курсу НБУ, що діяв на перший день кварталу, у якому здійснюється продаж товару, і залишається незмінним протягом усього кварталу. Розміри ставок по окремих видах підакцизних товарів наведені в табл. 4.1.

Обчислення акцизного збору проводиться виходячи з обсягів проданих товарів (оподатковуваного обороту) і встановлених ставок.

Сума акцизного збору, що підлягає сплаті до бюджету, визначається митниками самостійно множенням об'єму відповідних видів товарів оподатковуваного обороту), що продаються на встановлені ставки.

Обчислені суми акцизного збору сплачуються до бюджету в такі строки:

1) підприємствами-виробниками, що продають алкогольні напої, включаючи спирт харчовий або етиловий, пиво – на 3-й день після здійснення обороту з продажу;

2) підприємствами-виробниками, що продають тютюнові вироби, - щомісяця, до 16 числа наступного за звітним місяця, виходячи з фактичного обсягу продажу тютюнових виробів за минулий місяць.

3) власниками (замовниками) алкогольних напоїв, включаючи спирт питний або етиловий, пива і тютюнових виробів, виготовлених на території України з використанням давальницької сировини, – не пізніше дня одержання готової продукції;

4) платники акцизного збору, крім зазначених у підп. 1-3, сплачують цей платіж упродовж 10 календарних днів, наступних за останнім надання «Рахунку акцизного збору». У такий же строк сплачується до 6 різниця між сумами акцизного збору, нарахованими за місячним розрахунком, і сумами акцизного збору, сплаченими всередині звітного періоду, а також платежами, сплаченими, згідно з пп. 1 і 3, зазначеними фізичні особи, які ввозять на митну територію України алкогольні напої та тютюнові вироби в обсягах, що підлягають обкладанню ввізним митом.

Таблиця 4.1.

Розміри ставок акцизного збору по окремих видах

підакцизних товарів в Україні

 

№ з/п	Найменування товарів	Код виробу	Ставки АЗ
	Сигарети з фільтром з тютюну (ставку змінено з 01.01.2004)	24.02.20	з 10 грн. за 1000 шт. до 11,5 грн. за 1000 шт.
	Пиво солодове	22.03.00	0,21 гри. за 1л
	Вина виноградні натуральні, включаючи кріплені (ставку змінено з 01.01.2004)	22.04 10 22.04 21 22.04 29	з 0,92 гри. за 1 л до 0,25 гри. за 1 л
№ з/п	Найменування товарів	Код виробу	Ставки АЗ
	Міцні спиртні напої (окрім спирту коньячного) (ставку змінено з 01.01.2004)		з 16,0 грн. за 1 л 100% спирту до 17,4 грн. за 1 л
	Запроваджено відсоткову ставку АЗ (5%) на тютюнові вироби для паління і ін. (ставку змінено з 01.01.2004)	2402 10 2402 20 2403 10 2403 99
	Бензини моторні: А-71, А-76, А-90, А-92, А-95 та ін. (встановлено постійно – до 01.01.2004 була тимчасовою)	27.10.00	60 євро за 1000 кг
	Автомобілі легкові: – з об'ємом циліндрів двигуна від 1000 см3 до 1 500 см3 нові і ті, які були у користуванні понад 5 років	87.03.22	0,6 євро за 1 см3 об'єму циліндрів двигуна
	– з об'ємом циліндрів двигуна від 1500 см3 до 2200 см3 нові і ті, які були у користуванні понад 5 років	87.03.23	0.9 євро за 1 см3 об'єму циліндрів двигуна
	Ювелірні вироби	7113 7114	55% з суми обороту

 

Сплачують акцизний збір під час митного оформлення товарів на підставі вантажної митної декларації з пред'явленням товарних чеків, а у разі відсутності – виходячи з індикативних цін.

Датою виникнення податкових зобов'язань з продажу підакцизних товарів вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що настала раніше:

– дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок підприємства – платника акцизного збору як оплата товарів (продукції), що продаються, а у разі продажу товарів за готівку,

– дата оприбуткування грошей в касі платника акцизного збору;

– дата відвантаження (передачі) товарів (продукції).

Сплата акцизного збору до бюджету за алкогольні напої і тютюнові вироби має свої особливості. Так, акцизний збір за алкогольні напої і тютюнові вироби сплачується шляхом придбання (купівлі) продавцями цих товарів марок акцизного збору.

Марка акцизного збору – спеціальний паперовий знак, що наклеюється на алкогольні напої і тютюнові вироби для підтвердження сплати акцизного збору. Згідно діючого законодавства розмір плати за марки акцизного збору для алкогольних напоїв та тютюнових виробів може змінюватись. Згідно постанови Кабінету Міністрів України від 20 червня 2003 „Про розміри плати за марки акцизного збору для алкогольних напоїв та тютюнових виробів”:

- За одну акцизну марку для алкогольних напоїв – 0,037 гривні;

- За одну акцизну марку для тютюнових виробів – 0,022 гривні.

Марки акцизного збору продаються Державними податковими органами України.

Придбані марки акцизного збору використовуються виробниками алкогольних напоїв і тютюнових виробів для маркування цих видів продукції.

Українські підприємства – виробники, що є платниками акцизного збору, щомісяця, не пізніше 20 числа наступного за звітним місяця, складають і подають до державних податкових адміністрацій за місцем свого знаходження (реєстрації) розрахунок суми акцизного збору за встановленою формою за минулий місяць, складений виходячи з фактичних обсягів реалізації. Для обчислення акцизного збору по вітчизняних товарах, ставки яких визначено у відсотках, необхідно визначити оподатковуваний оборот. Форма розрахунку наведена в формулах:

= ( ) × 100,

де ОО – оподатковуваний оборот, що включає в себе суму акцизного збору;

С – собівартість виробництва;

П – прибуток;

А – ставка акцизного збору, %.

По імпортних товарах, придбаних за іноземну валюту, і ставки по яких визначено у відсотках, оподатковуваний оборот визначається виходячи з митної вартості цих товарів з урахуванням фактично сплачених сум мита. Для цього застосовується формула:

МВ + М,

де МВ – митна вартість;

М – мито.

Для визначення суми акцизного збору необхідно:

;

де СА – сума акцизного збору

Обчислена за розрахунком підсумкова сума акцизного збору зменшується на суми, сплачені протягом місяця авансовими платежами, і різниця відноситься до бюджету на протязі 10 календарних днів, наступних за днем подання розрахунку.

Відповідальність за порушення правил маркування встановлених для підакцизних товарів, неправильність обчислення акцизного збору і невчасність його сплати несуть платники цього податку.

Так, за несвоєчасну реєстрацію юридичних осіб і підприємців як платників акцизного збору вони платять штраф у розмірі 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі виявлення внаслідок перевірки недоплати суми акцизного збору юридичні особи і підприємці платять до бюджету штраф, який дорівнює однократному розміру донарахованої суми платежу. За ці ж порушення протягом року після попередньої перевірки утримується з порушників штраф у двократному розмірі донарахованої суми платежу. За неподання абоневчасне подання податковим органам декларацій, розрахунків або інших документів, необхідних для розрахунку податків і платежів, до бюджету застосовується фінансова санкція в розмірі 10 неоподаткованих мінімумів доходів громадян за кожний випадок. У разі невчасної сплати акцизного збору платнику нараховується пеня в розмірі 120% річних від облікової ставки НБУ за кожний день прострочення платежу.

В Відповідальність за правильність обчислення і своєчасність стягнення та сплати акцизного збору до бюджету несуть і податкові агенти. Так, у разі продажу (інших видів відчуження) податковими агентами підакцизних товарів (продукції) без надання письмового повідомлення покупцю (одержувачу) таких підакцизних товарів (продукції) про його обов'язки щодо оплати акцизного збору або без визначення його суми окремим рядком у документах, а також при продажу (відчуженні) підакцизних товарів (продукції) без включення суми акцизного збору до їх ціни податковий агент сплачує штраф у подвійному розмірі такого акцизного збору; при невнесенні або несвоєчасному внесенні до бюджету сум акцизного збору податковий агент сплачує пеню в розмірі 120% облікової ставки НБУ за кожний день прострочення платежу.

Податковий агент може бути позбавлений свого статусу за рішенням суду (арбітражного суду).

У разі, коли податковий агент позбавляється свого статусу, його повноваження, а також відповідальність покладаються на покупців (одержувачів) таких підакцизних товарів (продукції) у порядку, що встановлюється центральним органом Державної податкової служби України.

 

Пільги щодо АЗ

 

Акцизним збором не обкладаються:

1) продаж підакцизних товарів на експорт за іноземну валюту;

2) продаж легкових автомобілів спеціального призначення для інвалідів, оплата вартості яких проводиться органами соціального забезпечення, а також легкових автомобілів спеціального призначення (швидка медична допомога, міліція, пожежна і т.д.), за переліком, що встановлюється КМУ;

3) вартість підакцизних товарів, що провозяться через територію України транзитом;

4) митна вартість ввезених і конфіскованих на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів, щодо яких не визначено власника, а також тих, які перейшли у власність держави за правом успадкування;

5) митна вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що перевозяться через територію України транзитом;

6) митна вартість імпортованої або обороти з реалізації (передачі) української сировини, яка ввозиться або використовується для виробництва підакцизних товарів;

7) вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що експортуються за межі митної території України за іноземну валюту, за умови надходження цієї валюти на валютний рахунок підприємства;

8) митна вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, які ввозяться (пересилаються) фізичними особами на територію України в межах норм, визначених законодавством України для безмитного ввезення цих видів товарів;

9) митна вартість зразків алкогольних напоїв та тютюнових виробів, ввезених на територію України з метою показу або демонстрації, якщо вони залишаються власністю іноземних юридичних осіб і їх використання на території України не має комерційного характеру. При цьому зразки алкогольних напоїв і тютюнових виробів, ввезені в Україну й призначені для демонстрації під час проведення виставок, конкурсів, семінарів тощо, пропускаються через митний кордон за рішенням митного органу у достатній кількості з урахуванням мети переміщення.

Крім того, Законом України від 24.05.96р. № 216 до 1 січня 2007р. було звільнено від обкладання акцизним збором обороти з реалізації легкових, вантажопасажирських автомобілів і мотоциклів, які виробляються українськими підприємствами усіх форм власності. Пільги, передбачені цією статтею, поширювалися на обороти з реалізації транспортних засобів, які виробляються на українських підприємствах з імпортних та вироблених в Україні комплектуючих, за умови виробництва не менше 1000 шт. автомобілів і 1000 шт. мотоциклів на рік, у порядку, визначеному КМУ.

Встановлено, що комплектуючі, з яких на українських підприємствах виробляються зазначені в цьому законі транспортні засоби, акцизним збором не обкладаються.

Законом України «Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)» від 11.07.96р. № 313 звільнено від обкладання акцизним збором обороти з реалізації (митну вартість) одягу з натуральної шкіри, виготовленого з відходів.

 

Тема 5. Мито

1. Економічна суть мита

2. Платники і об’єкти оподаткування митом

3. Порядок нарахування та сплата мита

4. Використання пільг при сплаті мита

 

Економічна суть мита

"Про Митний тариф України" від 5 квітня 2001 року N 2371-III (2371-14).

Митоє непрямим податком, що стягується з товарів, транспортних засобів, інших предметів, які переміщуються через митний кордон країни. Це переміщення може бути пов'язане з увезенням або вивезенням товарів чи транспортних засобів. Цей податок виконує фіскальну та регулюючу функції. Регулююча функція спрямована на формування раціональної структури імпорту та експорту, захист національного виробника, заохочення або обмеження експорту.

У мита є багато спільного з акцизним збором:

– і мито, і акцизний збір – це непрямі податки;

– і мито, і акцизний збір збільшують ціну реалізації товарів;

– ставки і мита, і акцизного збору диференційовані за групами товарів.

Але є і відмінності:

– сплачується мито при перетинанні через митний кордон України;

– перелік товарів, що підлягає митному обкладанню, набагато ширший, ніж у акцизного збору;

– контроль за правильністю та своєчасністю сплати мита до бюджету здійснюють митні органи України, а не податкові органи.

 

На практиці застосовується кілька видів мита: ввізне, вивізне, сезонне, спеціальне, антидемпінгове, компенсаційне.

Ввізне мито нараховується на товари та інші предмети за ввезення таких на митну територію. Воно є диференційованим: щодо товарів, які походять з держав, що входять разом з Україною до митних союзів або утворюють спеціальні митні зони; щодо товарів, котрі походять з країн або економічних союзів, які користуються в Україні режимом найбільшого сприяння. Ввізне мито нараховується на товари та інші предмети за їх вивезення за межі митної території.

 

Сезонне мито застосовується на окремі товари на строк не більший за чотири місяці від моменту його встановлення. Сезонне мито може бути ввізним і вивізним.

 

Спеціальне мито застосовується: як спосіб захисту українських виробів у цілому; як спосіб захисту національного товаровиробника, коли товари ввозяться на митну територію України в обсягах або за умов, що можуть завдавати шкоди національному товаровиробнику; як запобіжний засіб щодо учасників зовнішньоекономічної діяльності, які порушують національні інтереси у сфері зовнішньоекономічної діяльності; як заходи у відповідь на дискримінаційні або недружні дії інших держав, митних союзів.

 

Антидемпінгове мито застосовується у разі: ввезення на митну територію товарів, і є об'єктом демпінгу, що завдає шкоди національному товаровиробнику; вивезення за межі митної території товарів за ціною, істотно нижчою від цін інших експортерів подібних або конкуруючих товарів.

 

Компенсаційне мито застосовується у разі: ввезення на митну територію товарів, які є об'єктом субсидованого імпорту, що завдає шкоди національному товаровиробнику; вивезення за межі митної території товарів для виробництва переробки, продажу або споживання котрих надавалася субсидія, якщо таке вивезення завдає шкоди державі.

Міжнародна практика (а також і досвід України) свідчать, що найбільш поширеними є мито на імпорт.