Особливості оподаткування операцій особливого виду

Існують специфічні риси оподаткування операцій особливого виду (бартерних, страхової діяльності, нерезидентів, дивідендів тощо). Розглянемо, як відбувається нарахування податку за такими операціями:

а) доходи та витрати від здійснення бартерних операційвизначаються, виходячи з договірної ціни такої операції, але не нижчої за звичайні ціни. Тобто, якщо податкові органи вважають, що ціни були заниженими (завищеними), вони мають право донарахувати податок, використовуючи ціни, які склалися на ринку;

б) оподаткування страхової діяльності.Об'єктом оподаткування в страхових організацій виступає не прибуток, а оподатковуваний дохід. Його сума підраховується так: сума валових внесків, отриманих від операцій страхування і перестрахування ризиків, зменшується на суму страхових платежів, сплачених за договорами перестрахування. Основна ставка оподаткування становить 3 %. Крім того, доходи страховиків-резидентів, отримані за договорами довгострокового страхування життя, оподатковуються за ставкою 0 %, але в разі порушення вимог відповідного договору, у тому числі в разі його дострокового розірвання, такі доходи справляються за ставкою 3 %. Усі інші доходи страховиків оподатковуються податком на прибуток у загальному порядку;

в) оподаткування дивідендів.Емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам, нараховує та здійснює до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі основної ставки, нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми дивідендів на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок оплачує до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів. Надалі такий платник податку зменшує суму нарахованого податку на прибуток звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів. У такому самому порядку мають сплачувати податок на дивіденди юридичні особи, які не є платниками податку на прибуток, або мають пільги з цього податку. Не дозволяється зарахування податку на дивіденди в рахунок таких податків, як єдиний податок для суб'єктів малого підприємництва, під час оподаткування страхових операцій та грального бізнесу.

Виплата дивідендів на користь фізичних осіб за привілейованими умовами прирівнюється (з метою оподаткування) до виплати заробітної плати з відповідним оподаткуванням та включенням суми виплат до складу валових витрат платника податку. При цьому податок на дивіденди не справляється;

г)оподаткування доходів від виконання довгострокових договірних зобов'язань.Платник податку може вибрати особливий порядок оподаткування результатів діяльності, що провадиться за довгостроковим договором. Чому для таких операцій уведено окремий порядок оподаткування? Тому що отримання доходів у виконавця розірвано в часі зі здійсненням витрат. У результаті, лише по завершенню даного договору можна підрахувати прибуток від такої операції.

Під терміном «довгостроковий договір» розуміють будь-яку угоду на виготовлення, будівництво або монтаж основних фондів замовника, а також на створення нематеріальних активів (наприклад конструкторські роботи), пов'язаних з такими операціями, за умови, якщо цей контракт не планується завершити раніше ніж через 9 місяців з моменту здійснення перших витрат чи отримання авансу.

Виконавець самостійно визначає доходи, нараховані протягом звітного періоду у зв'язку з виконанням довгострокового договору, використовуючи оціночний коефіцієнт. Він визначається як співвідношення суми фактичних витрат звітного періоду до суми загальних витрат, що плануються виконавцем під час виконання довгострокового контракту.

Валовий дохід виконавців у звітному періоді визначається як добуток загальнодоговірної ціни довгострокової угоди на оціночний коефіцієнт виконання даного контракту.

Валові витрати виконавця у звітному періоді визначаються на рівні фактичних витрат у такому звітному періоді.

Після завершення довгострокового договору виконавець здійснює перерахунок сум податкових зобов'язань, попередньо визначених ним за наслідками кожного податкового періоду протягом строку виконання такого договору. Для цього він визначає фактичні коефіцієнти виконання довгострокового контракту як співвідношення витрат відповідних попередніх звітних періодів до загальної суми фактично понесених витрат. Ці коефіцієнти він застосовує до кінцевої договірної ціни об'єкта довгострокового договору і отримує таким чином перераховану суму валового доходу за кожний з попередніх звітних періодів.

У разі, коли за наслідками перерахунку виявляється, що платник податку завищив або занизив суму податкових зобов'язань, до суми визначеної різниці застосовується процент, що дорівнює 120 % ставки Національного банку України, яка діяла на момент проведення такого перерахунку, за строк дії цієї переплати чи недоплати.

Даний порядок оподаткування застосовується також для операцій з передплати періодичних видань, оперативного лізингу, оренди землі та оренди жилих приміщень у разі попередньої оплати таких операцій на строк, що перевищує звітний період;

д) оподаткування неприбуткових організацій.До неприбуткових організацій були віднесені такі:

— органи влади та бюджетні установи;

— благодійні фонди, громадські організації, політичні партії;

— пенсійні фонди;

— релігійні організації;

— інші юридичні особи, діяльність яких не передбачає одержання прибутку.

Доходи таких неприбуткових організацій звільняються від оподаткування, але не всі, а лише ті, що визначені законом. Для кожного виду неприбуткових організацій установлюється окремий перелік неоподатковуваних доходів. Як правило, не оподатковуються добровільні пожертвування, пасивні доходи, кошти, які надходять від проведення їхньої основної діяльності та з бюджетів. Усі інші доходи оподатковуються в загальному порядку.

Центральний податковий орган веде реєстр всіх неприбуткових організацій, які звільняються від оподаткування. Такі юридичні особи зобов'язані подавати податкову звітність про використання своїх коштів. У разі ліквідації неприбуткової організації її активи повинні бути передані іншій неприбутковій організації відповідного виду або зараховані до доходу бюджету;

д1) оподаткування доходів від грального бізнесу.Платник податку, який здійснює виплату виграшів у лотерею або інші види ігор, зобов'язаний утримувати та вносити до бюджету 30 % суми таких виграшів.

Крім того, будь-яка особа, котра здійснює виплату фізичній особі у зв'язку з виграшем у казино, інших іграх, має утримувати та вносити до бюджету 30 % суми прибутку такої фізичної особи, що визначається як різниця між її доходами, отриманими у вигляді виграшів за відповідний робочий день, та витратами, пов'язаними з таким виграшем.

Не підлягають оподаткуванню виграші в державні грошові лотереї. Під останніми слід розуміти лотереї, які передбачають наявність призового фонду в розмірах не менш як 50 % суми отриманих доходів, а також відрахувань до Державного бюджету України в розмірі не менше 30 % доходів, що залишаються в розпорядженні після відрахувань до призового фонду. Податок на прибуток не справляється із суми перевищення доходів над витратами, пов'язаними з випуском та проведенням державних лотерей.

є) оподаткування нерезидентів.Суми прибутків нерезидентів, які провадять свою діяльність на території України через постійне представництво, оподатковуються в загальному порядку. У разі, якщо нерезидент здійснює свою діяльність не лише в Україні, а й за її межами, і при цьому не визначає прибуток від своєї діяльності, котра проводиться ним через постійне представництво в Україні, сума прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні, визначається на підставі складення нерезидентом відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності, погодженого з податковим органом за місцезнаходженням постійного представництва.

Якщо ж нерезидент не реєструє постійного представництва на території України, обов'язки з нарахування і перерахування податку на прибуток з доходів, які отримує нерезидент на території України, покладаються на українські підприємства, що перераховують такі кошти нерезиденту, у такому порядку:

• сума доходів нерезидентів, яка виплачується резидентами як оплата вартості фрахту, оподатковується за ставкою 6 % у джерела виплати таких доходів за їхній рахунок;

• страховики, котрі здійснюють виплати в межах договорів страхування або перестрахування ризиків на користь нерезидентів, зобов'язані оподатковувати суми такого страхування чи перестрахування за ставкою 15 % за власний рахунок, якщо рейтинг фінансової надійності (стійкості) таких нерезидентів не відповідає вимогам, установленим Кабінетом Міністрів України;

• резиденти, які здійснюють виплати нерезидентам від наданих рекламних послуг на території України, сплачують податок за ставкою 20 % від суми таких виплат за власний рахунок.

Усі інші доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України (а саме: проценти, дисконтні доходи, дивіденди, роялті, доходи від послуг типу «інжиніринг», лізингова плата, комісійна винагорода тощо), оподатковуються за ставкою в розмірі 15 % від їхньої суми, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності;

є) тимчасово до 1 січня 2008 р. для підприємств із виробництва автомобілів, автобусів і комплектуючих виробів до них,установлюються такі особливості оподаткування їхнього прибутку:

– податковим періодом для них уважається звітний податковий рік;

— валові доходи і валові витрати підприємства, отримані (сплачені) протягом звітного податкового року, підлягають індексуванню, виходячи з офіційного індексу інфляції;

— об'єкт оподаткування зменшується на суму коштів, які направляються на погашення кредитів, отриманих для реалізації інвестиційної програми та реінвестується підприємством у розвиток власного виробництва, а також на суму нарахованих і сплачених засновникам дивідендів, що реінвестуються ними на ці самі цілі.

 

Контрольні питання

 

1. Охарактеризуйте прибуток як об'єкт оподаткування прибутковими податками.

2. У чому переваги та недоліки прибуткового оподаткування юридичних осіб?

3. Назвіть платників податку на прибуток і його ставки.

4. Як визначається об'єкт оподаткування податку на прибуток?

5. Назвіть основні надходження, які входять і не входять до валового доходу для визначення оподатковуваного прибутку.

6. Назвіть витрати, що включаються та не включаються до валових витрат для визначення оподатковуваного прибутку.

7. Що таке витрати подвійного призначення?

8. Як визначаються дати збільшення валових витрат та валового доходу?

9. Яка специфіка оподаткування операцій особливого виду?

10. Як обчислюється сума амортизаційних відрахувань для визначення оподатковуваного прибутку?

11. Які ви знаєте пільги за податком на прибуток?

12. В які строки подається податкова декларація до податкових органів і сплачується податок на прибуток?

 

Задачі для розв'язання:

 

1. За звітний період підприємство отримало доходів від продажу товарів у розмірі 12 тис. грн. (з ПДВ), штраф, одержаний ним за рішенням суду, становив 5 тис. грн., доходи – у вигляді безповоротної фінансової допомоги у розмірі 10 тис. грн., сума дивідендів, отримана від резидента, – 2 тис. грн. Визначити суму скоригованого валового доходу.

2. Визначити суму валових витрат підприємства в таких випадках:

а) за звітний період витрати, пов'язані з придбанням сировини, становили 24 тис. грн. (з ПДВ), витрати на оплату праці – 3 тис. грн., сума відрахувань до фондів державного соціального страхування – 1 тис. грн., витрати на рекламу – 600 грн. (з ПДВ), витрати на утримання об'єктів соціальної сфери, які перебували на балансі платника до 1997 р., – 2 тис. грн., нараховані проценти за борговими зобов'язаннями у зв'язку з веденням господарської діяльності – 1,5 тис. грн., витрати на організацію презентації – 2,5 тис. грн., сума штрафу, сплаченого за рішенням суду – 3,5 тис. грн.;

б) за звітний період витрати, пов'язані з оплатою отриманих послуг виробничого характеру, становили 6 тис. грн. (з ПДВ), убуток балансової вартості запасів на складах – 2 тис. грн., сума коштів, перерахованих до благодійного фонду – 4 тис. грн., витрати на розповсюдження подарунків з метою реклами – 3 тис. грн., витрати на оплату праці – 10 тис. грн., витрати на придбання основних виробничих фондів – 500 тис. грн. (з ПДВ). Оподатковуваний прибуток попереднього звітного року становив 50 тис. грн.

3. У звітному році сума скоригованого доходу підприємства становила 60 тис. грн., сума валових витрат – 20 тис. грн., сума амортизаційних відрахувань – 10 тис. грн. Крім того, на ремонт основних виробничих фондів підприємство витратило 15 тис. грн. Балансова вартість основних фондів на початок звітного періоду становила 60 тис. грн. Визначити суму податку на прибуток.

4. Визначити суму податку на прибуток, що сплачується кожний квартал, якщо:

а) сума оподатковуваного прибутку за перший квартал дорівнює 30 тис. грн., за другий квартал від'ємне значення об'єкта оподаткування дорівнює 20 тис. грн., за третій квартал оподатковуваний прибуток становить 10 тис. грн., за четвертий – 20 тис. грн.;

б) від'ємне значення об'єкта оподаткування за перший квартал становить 100 тис. грн., оподатковуваний прибуток за другий квартал – 20 тис. грн., за третій квартал – 30 тис. грн., за четвертий квартал – 10 тис. грн., за перший квартал наступного року – 50 тис. грн.

5. Скоригований валовий дохід підприємства за звітний квартал становив 30 тис. грн., витрати на заробітну плату – 5 тис. грн., на державне соціальне страхування – 2 тис. грн. Витрати на оплату покупних матеріалів для виробничої діяльності становили 2,4 тис. грн. (з ПДВ). Матеріали були отримані у звітному кварталі. Залишок матеріалів на складі на початок звітного кварталу дорівнював 1 тис. грн., за квартал витрачено на виробничу діяльність матеріалів на суму 800 грн. Визначити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті за звітний квартал.

6. Сума оподатковуваного прибутку за перший квартал звітного року становить 100 тис. грн. За результатами роботи за минулий рік підприємство нарахувало дивідендів на суму 150 тис. грн. і 20 березня виплатило дивіденди засновникам. Сума оподатковуваного прибутку за другий квартал становить 20 тис. грн., за третій квартал – 40 тис. грн., за четвертий – 50 тис. грн. Визначити суми податку на прибуток, що підлягають сплаті до бюджету та строки сплати.

7. Сума валових доходів страхової організації за звітний період від довгострокового страхування життя становить 20 тис. грн., від інших видів страхової діяльності – 40 тис. грн. Валовий дохід, отриманий за договорами довгострокового страхування життя у випадках дострокового розірвання договорів, дорівнює 5 тис. грн. Визначити суму податку па прибуток страхової організації.

8. Сума валових внесків, одержаних платником за договорами страхування і перестрахування, становить 100 тис. грн. Сума валових внесків, сплачена платником за договорами перестрахування з резидентами, дорівнює 20 тис. грн.; з нерезидентами, рейтинг яких не відповідає вимогам, встановленим КМУ , – 30 тис. грн. Визначити суму податку на прибуток страхової організації.

9. Інвестиційний дохід, одержаний страховиком від розміщення коштів резервів страхування життя, становить 200 тис. грн. Сума витрат страховика на ведення цієї справи дорівнює 40 тис. грн. Він здійснює відрахування в математичні резерви зі страхування життя в сумі 150 тис. грн. Визначити суму податку па прибуток від інвестиційного доходу, одержаного страховиком від розміщення коштів резервів страхування життя.

10. Визначити суму податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво на підставі складання відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності за звітний рік, виходячи з таких даних: сума валових доходів нерезидента становить 4 млн. грн.;

– витрати: нерезидента в цілому – 200 тис. грн., постійного представництва – 10 тис. грн.;

– чисельність працівників: нерезидента в цілому – 500 осіб, постійного представництва – 5 осіб;

– вартість основних і оборотних фондів: нерезидента в цілому – 1 млн. грн., постійного представництва – 20 тис. грн.;

– валові витрати, понесені постійним представництвом, – 5 тис. грн.

11. Підприємство – резидент України – має дочірнє підприємство у Швеції. Оподатковуваний прибуток від діяльності на території України становить 200 тис. грн., від діяльності на території Швеції – 100 тис. грн. Визначити суму податку на прибуток, яка підлягає сплаті до бюджету в Україні, якщо на території Швеції було сплачено податок на прибуток за ставкою:

а) 40 %;

б) 20 %.

Основні фонди	Балансова вартість на початок звітного року, тис.	Придбання ОФ	Вибуття ОФ
Дата	Сума, тис. грн.	Дата	Сума, тис. грн.
Група 1		15.09		-	-
Група 2		30.06 10.08		15.02
Група 3		20.01		25.07
Група 4		07.04		06.10

12. Визначити суму амортизаційних відрахувань для податко­вого обліку за звітний рік на основі таких даних:

13. Визначити суму податку на прибуток протягом дії довгострокового договору та зробити кінцевий перерахунок податкових зобов'язань платника після закінчення на основі таких даних. Дія договору – 1 рік. Сума загальних витрат, що плануються виконавцем під час виконання контракту договору, становить 1 млн. грн. Загальнодоговірна ціна контракту – 2 млн. грн. Кінцева договірна ціна об'єкта довгострокового – 3 млн. грн. Фактично оплачені витрати, пов'язані з виконанням довгострокового договору, становили: перший квартал – 200 тис. грн.; другий квартал – 300 тис. грн.; третій квартал – 400 тис. грн., четвертий квартал – 200 тис. грн.

14.Неприбуткова організація, створена з метою провадження освітньої та наукової діяльності у звітному році отримала такі доходи: сума коштів, які надійшли у вигляді добровільних пожертвувань, становила 200 тис. грн.; відсотків за зберігання коштів на рахунках у банках – 10 тис. грн.; коштів, котрі надійшли від проведення освітньої діяльності, – 40 тис. грн.; від здавання в оренду частини будівлі – 20 тис. грн. Визначити суму податку на прибуток, що сплачується неприбутковою організацією.

15.Визначити джерело сплати та суми податку на прибуток, які сплачуються резидентом під час перерахування коштів нерезиденту, з країною якого Україна не уклала договір про уникнення подвійного оподаткування за такими доходами, перерахованими нерезиденту: дивіденди на суму 10 тис. грн.; лізингова плата в сумі 30 тис. грн.; комісійна винагорода стосовно комісійних послуг, наданих постійним представництвом нерезидента на території України, на суму 5 тис. грн.; благодійний внесок на користь нерезидента на суму 2 тис. грн.; компенсація вартості товарів, отриманих від нерезидента, на суму 60 тис. грн.; оплата вартості фрахту в сумі 50 тис. грн.; виплати за надані рекламні послуги на території України в сумі 40 тис. грн.