Методические указания по решению типовых задач

Налог на добавленную стоимость

Российская организация в 20ХХ г. на тер­ритории Российской Федерации осуществляла облагаемые налогом на добавленную стоимость виды деятельности.

Ниже приведены данные бухгалтерского учета за налоговый пе­риод:

• стоимость отгруженных организацией товаров, операции по реализации которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (далее — НДС), составила 680 000 руб. (без НДС);

• в предыдущем налоговом периоде под данную отгрузку был получен от покупателя аванс 30% от суммы договора, НДС с аванса перечислен в бюджет;

• организацией оприходованы материалы для облагаемой деятельности на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.);

• перечислен аванс поставщику в соответствии с договором на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.); счет-фактура от поставщика получен;

• организацией приняты на учет основные средства, оплаченные на 50%, первоначальной стоимостью 80 000 руб., кроме того, НДС - 14 400 руб.;

• организацией получены акты подрядчиков за выполненные работы по ремонту цеха на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.);

• получен аванс от покупателей под предстоящую поставку товаров в сумме 141 600 руб.

Счета-фактуры по приобретенным товарно-материальным цен­ностям (работы, услуги) оформлены в соответствии с установленным порядком.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налого­вый период.

Решение

1. Определим объект налогообложения и налоговую базу по НДС.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложе­ния по НДС признаются операции по реализации товаров на террито­рии Российской Федерации. Налоговая база — стоимость отгруженных товаров (п. 1 ст. 154 НК РФ). Начисляем НДС на стоимость отгружен­ных товаров: 680 000 х 18% = 122 400 руб. Счет-фактура по отгружен­ным товарам должен быть предъявлен покупателям не позднее пяти дней после отгрузки товаров.

Статьей 167 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС долж­на определяться на наиболее раннюю из дат: дату оплаты (частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки) или дату отгрузки. Увеличиваем налоговую базу по НДС на суммы оплаты, частичной оплаты (авансо­вых платежей), полученных в счет предстоящих поставок товаров (ра­бот, услуг). От покупателей получен аванс 141 600 руб., НДС рассчи­тываем по расчетной ставке: 141 600 х ¹⁸/₁₁₈ = 21 600 (руб.) (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, НДС, начисленный с налоговой базы, составит: 122 400 + 21 600 = 144 000 (руб.).

2. Определим суммы налогового вычета (входящий НДС) по операциям, облагаемым НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ), при условии что все счета-фактуры получены, товары оприходованы (работы выполнены):

• по оприходованным материалам НДС к вычету — 9000 руб.;

• с перечисленного аванса НДС принимается к вычету в сумме 36 000 руб.;

• оплата товарно-материальных ценностей, работ (услуг) не является условием применения налогового вычета по НДС, значит, при принятии на учет основных средств НДС можно принять к вычету в сумме 14 400 руб.;

• налоговый вычет применяется и в отношении НДС, содержащегося в счетах-фактурах, полученных от подрядчиков, — 45 000 руб.

• в предыдущем налоговом периоде с аванса, полученного от покупателей, НДС был начислен и перечислен в бюджет; в периоде отгрузки товаров уплаченный НДС может быть принят к вычету: 802 400 х 30% х ¹⁸/₁₁₈ = 36 720 руб.

Всего сумма налогового вычета составит: 9000 + 36 000 + 14 400 + 45 000 + 36 720 = 141 120 (руб.).

3. Рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, как разницу между начисленным НДС и налоговыми вычетами по НДС.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, равен: 144 000 — 141 120 = 2880 (руб.).

Акцизы

Ликеро-водочный завод в январе 2015 г. произвел 3500 л алкоголь­ной продукции с объемной долей этилового спирта 40% и 6000 л вина натурального с объемной долей этилового спирта 12,5%; реализовал соответственно 3000 л продукции с объемной долей спирта этилового 40% и 5500 л натурального вина. Для производства крепкого алкоголя был приобретен и оплачен спирт — 1600 л с объемной долей этилово­го спирта 95%. У организации имеется банковская гарантия, поэтому авансовый платеж акциза она не уплачивает, спирт приобретен с ак­цизом. Израсходовано на производство реализованной продукции спирта 1265 л, потери при хранении и технологической обработке со­ставили 12 л.

Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Решение

1. Объектом налогообложения в отношении алкогольной про­дукции являются операции по реализации. Налоговая база — объем реализованной продукции в натуральном выражении. Ставка по ал­когольной продукции с объемной долей спирта этилового свыше 9% установлена на 2015 г. в размере 600 руб. на 1 л безводного спирта. Рассчитаем, сколько содержится безводного спирта в 3000 л алко­гольной продукции с объемной долей этилового спирта 40%: 3000 х х 0,4= 1200 л.

2. Определим сумму акциза с объема реализованной алкогольной
продукции: 1200 л х 600 руб. = 720 000 руб. Ставка акциза по натуральному вину — 9 руб. за 1 л. Акциз на весь объем реализованного натурального вина: 5500 л х 9 руб. = 38 500 руб. Итого начислено акциза:

720 000 + 49 500 = 769 500 (руб.).

3. Рассчитаем сумму акциза, уплаченного при приобретении этилового спирта, если ставка по этиловому спирту — 93 руб. за 1 л безводного спирта:

1600 л х 0,95 х 93 руб. = 141360 руб.

Налогоплательщик при исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% имеет право на налоговый вычет сумм акцизов, уплаченных при приобретении по­дакцизных товаров и использованных в качестве сырья для производ­ства подакцизной продукции (п. 2 ст. 200 НК РФ).

Кроме того, налоговый вычет предоставляется в части безвозврат­ной потери подакцизной продукции в процессе ее хранения и произ­водства. Налоговый вычет по этиловому спирту составит:

[(1265 л + 12 л) х 0,95 х 93 руб.] = 112 823 руб.

• 4. Определим сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет:

769500 - 112823 = 656 677 (руб.).