Упрощенная система налогообложения

ООО «Легион» применяет УСН. В качестве налоговой базы вы­браны доходы, уменьшенные на величину расходов, принимаемых в целях налогообложения. Основным видом деятельности для органи­зации является реализация продукции бытовой химии. В целях обе­спечения своей деятельности организация арендует помещение под офис и склад. По итогам 2013 г. организации пришлось уплатить ми­нимальный налог, так как единый налог, рассчитанный в общем по­рядке, на 6600 руб. оказался меньше суммы минимального налога, рассчитанного за налоговый период. В 2014 году осуществлены следу­ющие хозяйственные операции:

• ООО «Легион» реализовало продукции на 41 300 000 руб.;

• расходы на аренду составили 9 440 000 руб. (в том числе НДС — 1 440 000 руб.), при этом ООО «Легион» получило 1 180 000 руб. от сдачи части складского помещения в субаренду и 50 000 руб. в качестве задатка от субарендатора (предполагается возврат данной суммы в момент прекращения договора субаренды);

• в счет предоплаты от покупателя получено 129 800 руб.;

• расходы на оплату труда составили 5 034 150 руб., а задолженность перед работниками на конец налогового периода — 457 650 руб.;

• страховые взносы уплачены полностью в размере 1 242 488 руб.;

• по данным складского учета, остатки товаров на начало периода оценивались в сумме 1 593 000 руб., было закуплено (и оплачено) товаров на 15 340 000 руб., а остатки на конец года составили 2 773 000 руб.;

• расходы на связь и канцелярские товары составили 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.) и 28 320 руб. (в том числе НДС — 4320 руб.) соответственно.

Рассчитайте налоговые обязательства организации за налоговый период 2014 г.

Решение

1. Определим доходы, подлежащие налогообложению. Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

• от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

• внереализационные, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

• доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

• доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3, 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Важно, что при УСН доходы определяются по кассовому методу (ст. 346.17).

Доходы	Сумма, руб.
Доходы от реализации (включая предоплату)	41300 000+129 800
Внереализационные доходы равны сумме доходов от субаренды	1 180 000
Итого	42 609 800

Доходы, не учитываемые в целях налогообложения, равны сумме задатка, полученной от субарендатора (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ), и составляют 50 000 руб.

Суммарно доходы организации не превысили 60 000 000 руб., сле­довательно, она имеет право применять УСН (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

2. Определим расходы, подлежащие налогообложению.

Расходы в целях обложения единым налогом при УСН определяют­ся исходя из ст. 346.16 НК РФ:

• формула расчета материальных расходов:

Остатки товаров на начало года + Поступление товаров — Остатки товаров на конец года; 593 000 руб. + 15 340 000 руб. - 2 773 000 руб. = 14 160 000 руб.;

• расходы на оплату труда равны сумме фактически выплаченной заработной платы и составляют 5034150 руб.;

• социальные взносы составляют 1 242 488 руб.;

• прочие расходы: 9 440 000 руб. + 70 800 руб. + 28 320 руб. = 9 539 120 руб.;

• сумма разницы между минимальным налогом, уплаченным в предыдущем периоде, и фактически рассчитанным единым на­логом составляет 6600 руб.

Итого расходы, принимаемые в целях налогообложения единым налогом при УСН, составили 29 982 358 руб.

3. Определим налоговую базу, которая равна сумме доходов, уменьшенной на сумму расходов:

42 609 800 - 29 982 358 = 12 627 442 (руб.).

4. Рассчитаем сумму единого налога по формуле

Сумма налога = Налоговая база х Налоговая ставка; 12 627 442 х 15% = 1 894 116 (руб.).

5. Рассчитаем сумму минимального налога.

По итогам налогового периода налогоплательщик, применяющий в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, обязан рассчитать сумму минимального налога, исчисляемую как произведение налоговой базы, определяемой в размере доходов, подлежащих налогообложению, и ставки 1% (п. 6 ст. 346.18 НК РФ):

42 609 800 х 1% = 426 098 (руб.).

6. Определим сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

Сумма минимального налога меньше, чем сумма налога, рассчи­танного обычным способом, следовательно, организация обязана уплатить единый налог в размере 1 894 266 руб.