Типові порушення при здійсненні операцій с товарними запасами
На підставі узагальнення практичного досвіду здійснення аудиторської перевірки провідними аудиторами України та Росії, а також розробки вчених з проблем обліку та аудиту, розробляються так звані типові порушення при веденні обліку товарних запасів, а отже визначаються об’єкти, яким повинна бути приділена особлива
Таблиця 2
Типові порушення стану внутрішньогосподарського контролю при здійсненні операцій з товарними запасами
| Можливі порушення | Характеристика порушень |
| Порушення організаційних питань з обліку товарних запасів | - не укладено договори про матеріальну відповідальність з комірником; - не ведеться аналітичний облік руху запасів в бухгалтерії |
| Незаконне утворення лишків запасів | - необґрунтоване складання комерційних та внутрішніх актів на нестачу, бій, псування запасів при прийманні транспортуванні і розвантаженні їх на складах, базах тощо; - завезення запасів від постачальників в більших кількостях, ніж це зазначено в супровідних документах, або завезення запасів без документального оформлення; - завищення маси тари при складанні актів на її зважування; - внесення до складу запасів сторонніх або однорідних речовин низької якості з метою збільшення їх кількості або маси; |
| Нерегулярне проведення перевірки даних про рух товарних запасів в бухгалтерії і на складах підприємства, не проведення щорічної інвентаризації | - зниження рівня внутрішнього контролю за збереженням запасів |
| Зберігання на складах великої кількості запасів, які не використовуються | - завантаження складів зайвими запасами, якщо вони швидко псуються або втрачають свої властивості, це призводить до збільшення витрат підприємства |
| Неповне відображення в обліку відвантажених товарних запасів | - створення не відображених в обліку товарних запасів з подальшим їх привласненням |
| Несвоєчасне відображення в обліку відвантаженої та реалізованої продукції | - порушення облікових принципів щодо відображення операцій в обліку в періоді, в якому вони виникла. Це призводить до перекручення облікових даних, невідповідності даних первинних документів даним облікових регістрів. |
| Відсутність налагодженого аналітичного обліку товарних запасів за місцями їх зберігання та окремими видами | - зниження рівня внутрішнього контролю за збереженням товарних запасів |
Таблиця 3
Можливі порушення норм П(С)БО 9 „Запаси”
| Питання, що досліджуються | Можливі порушення | Пункти П(С)БО 9 „Запаси”, що порушуються |
| Перевірка правильності визнання запасів активами підприємства | До складу запасів віднесено об’єкти, які не можуть бути визнані активами (завищення вартості активів, порушення принципу обачності); відсутність ймовірності того, що підприємство отримує в майбутньому економічні вигоди, пов’язані з їх використанням | Пп. 3.4.6 |
| Перевірка правильності визначення первісної вартості запасів | Неправильне визначення первісної вартості запасів при їх придбанні, внаслідок того, що витрати, які включені до первісної вартості, документально не обґрунтовані або не передбачені П(С)БО 9 „Запаси” | Пп. 9.14 |
| Перевірка правильності відображення в обліку операцій по списанню запасів | Використання декількох методів оцінки при відпуску запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, що призводить до перекручення фінансових результатів діяльності торгівельного підприємства | п.16 |
| Арифметичні помилки при визначенні середньозваженої собівартості | П.18 | |
| Недотримання порядку використання методів ФІФО та ЛІФО | П.19,20 | |
| Застосування методу оцінки за цінами продажу при доцільності застосування інших методів оцінки (неточність обліку); неправильний розрахунок товарної надбавки на реалізовані товари; відсутність первинних документів, які б підтверджували нарахування надбавки та її розподіл . Такі порушення призводять до викривлення фінансового результату діяльності | П.22 | |
| Перевірка достовірності даних щодо залишків запасів у фінансовій звітності | Відображення запасів в балансі за первісною вартістю, коли чиста вартість їх реалізації є нижчою (завищення вартості активів, порушення принципу обачності) | П. 24, 25 |
| Неправильно (безпідставно) визначена вартість реалізації (перекручення даних обліку, недостовірність даних звітності) | П. 26 | |
| Неналежна організація обліку сум уцінки, що підлягають відшкодуванню винним особам (або належать до відшкодування) | П. 27 | |
| Проведення дооцінки запасів після їх уцінки до чистої вартості реалізації на суму, що перевищує первісну вартість (завищення вартості активів, порушення принципу обачності) | П. 28 | |
| Перевірка достовірності інформації про запаси, що відображаються в Примітках до річної фінансової звітності | Відсутність інформації про методи оцінки вибуття запасів; неповнота інформації щодо балансової вартості запасів у розрізі окремих класифікаційних груп або її відсутність; неповнота інформації щодо запасів, які відображені за чистою вартістю реалізації або її відсутність; неповнота інформації щодо запасів, які передані в переробку, на комісію, в заставу або її відсутність; неповнота інформації щодо збільшення чистої вартості реалізації або її відсутність | П.29 |
| Відсутність інформації щодо порівняння оцінок запасів на дату балансу, обчислених із застосуванням методів середньозваженої собівартості, ФІФО | П. 29 |
Висновок
Основою господарчою діяльності підприємств являються товарні запаси.
Аудит їх діяльності необхідно починати з інвентаризації та перевірки
виконання угод постачальників і покупців. Важливе значення має правильний
вибір об’єктів інвентаризації. Вивчається організація укладання угод про
матеріальну відповідальність, стан складського господарства, розміщення
товарно-матеріальних цінностей, виконання правил їх збереження та охорони.
При інвентаризації перевіряють також ваговимірювальні прибори з метою
встановлення термінів їх метрологічної перевірки відповідними органами
сертифікації, стандартизації та метрології.
Необхідно визначити наявність у клієнтів нормативних актів, норм
природного убутку товарів, товарно-транспортних накладних, рахунків та
інших первинних документів на транспортування матеріальних цінностей, їх
оприходування, витрачання та інше.
Важливо правильно визначити об’єкти аудиту. Це прийом цінностей по
кількості та якості, їх збереження, псування, норми природного убутку,
бухгалтерський облік, звітність, первинні документи та інше.
При аудиті товарних запасів, як і грошових коштів, використовують
способи та прийоми вивчення первинних документів, які забезпечують
максимальний ефект і дозволяють робити обґрунтовані висновки.
Прийоми та способи перевірки бухгалтерських даних ділять на загальні та
часткові, які тісно взаємопов’язані. Зупинимося на останніх.
Контрольні порівняння фактичних залишків товарів з послідуючою
інвентаризацією, їх надходження та документування витрачанням необхідно
використовувати коли аудитор має дані про порушення:
- дописках товарно-матеріальних цінностей в інвентаризаційних описах з
метою приховування нестач до початку проведення інвентаризацій;
- даних про заниження в порівнянні з фактичним залишком деяких товарів
в інвентаризаційному описі на початок звітного періоду для
приховування надлишків;
- реалізації так названих інших товарів, не відображених в прибуткових
документах;
- навмисному завищенні цін на товари, які відпускались по документам
на інші цілі.
Контрольні порівняння можна проводити так: до залишку товару
відповідного найменування, вказаному в інвентаризаційному опису, складеному
до початку звітного періоду, прибавляють кількість облікових одиниць цього
товару, що надійшов протягом періоду, і віднімають кількість одиниць,
зафіксованих в видаткових документах. Отримана величина показує максимально
можливий залишок цього товару на кінець інвентаризаційного періоду. Ці дані
порівнюють з фактичними залишками по відомості встановленої форми.
Необхідно відмітити, що по прибутковим та видатковим документам
кількісний облік матеріальних цінностей відновлюється повністю. Це дає
можливість прослідкувати рух кожного окремого товару. Відновлення
кількісного обліку по суті близько до контрольного порівняння. Однак це
може бути можливо при повному документуванню всіх операцій. Якщо ж операції
повністю не документуються, то в таких випадках необхідно проводити
контрольні порівняння.
Рух матеріальних цінностей необхідно аналізувати в тих випадках, коли є
відомості про те що у клієнта, у якого всі операції документуються, бувають
крадіжки та інші негативні явища, але при інвентаризації цього не виявлено.
Аналізуючи рух матеріальних цінностей, можна викрити підробки в документах
по операціям витрачання товарів, складаючи таблицю надходження та
витрачання товарів по дням.
Важливий спосіб бухгалтерської перевірки - порівняння даних прибутково-
видаткових документів, які безпосередньо відображають рух матеріальних
цінностей з даними інших документів, які фіксують ці ж операції але в інших
аспектах.
Використовуючи також такі прийоми і способи, як порівняння даних
документів, які безпосередньо відображають надходження та витрачання
матеріальних цінностей, з даними документів, якими оформлені інші операції,
обумовлені першою операцією, даних про переміщення матеріальних цінностей з
даними по тарі, в якій вони перевозились, даних бухгалтерського обліку з
даними оперативного обліку.
Список використаної літератури:
1. Закони України¸ декрети Кабінету Міністрів України,Укази Президента України, нормативно-інструктивні документи міністерств і відомств України з питань підприємництва, організації бухгалтерського обліку, адмінісративного контролю, економічного аналізу і аудиту.
2. Положення про сертифікацію аудиторів: Затв. Рішенням Аудиторської палати України від 31.05.2007 № 178/ 6.
3. Положення про постійне удосконалення професійних знань аудиторів України: Затв. Рішенням Аудиторської палати України від 31.05.2007 протокол № 178/5.
4. Порядок ведення реєстру аудиторських фірм та аудиторів: Затв.Рішенням Аудиторської палати України від 26.04.2007 № 176/7.
5. Перелік послуг, які можуть надавати аудитори (аудиторські фірми): Затв. Рішенням Аудиторської палати України від 27.09.2007 №182/5.
6. Положення з національної практики контролю якості аудиторських послуг: Затв. Рішенням Аудиторської палати України від 27.09.2007 № 182/4.
7. Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики: Видання 2004 року: Пер. з англ. - К.: ТОВ «ІАМЦ АУ «СТАТУС», 2004.
8. Аудит: Методика документирования: Навч. Посіб. / За заг. Ред.. І.І. Пилипенка. – К.: Ін форм.-вид. центр Держкомстату України, 2003.
9. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
10. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. – 2-е вид., перероб. та доп. – Житомир: ПП «Рута», 2002. – 672 с.
11. Давидов Г.М. Аудит: Навч. Посіб. – К.: Знання, КОО, 2001.
12. Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. – К.: Знання, КОО, 2001.
13. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: Навч. Посібник. – К.: Каравела; Львів: Новий світ 2000, 2002. – 504 с.
14. Кулаковська Л.П.,Піча Ю.В. Організація і методика аудиту.-К.:Каравела, 2009.
15. Огійчук М.Ф., Новікова І.Т.,Рагуліна І.І. Аудит: організація і методика: Навч. Посіб. – К.:Алерта,2010.
16. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 2-е изд., доп. И перераб. – М.:ИНФРА-М, 2001. – 352с.
17. Усач Б.Ф.Аудит:Навч.посібник.-К.: Знання – Прес,2002. – 223с.