Облік викуплених власних акцій

Багато середніх і великих закордонних компаній періодично викупляють свої власні акції. Часто це робиться для того, щоб підтримати ринкову ціну акцій. Коли керівництво компанії бачить, що ринкова ціна акцій є недооціненою, воно може спробувати підтримати ціну зменшення пропозиції акцій на ринку. Іншими причинами викупу власних акцій можуть бути: виплата дивідендів у формі власних акцій; використання власних акцій у запропонованому об’єднанні компаній; намагання уникнути спроб контролю над компанією придбанням її акцій проти волі керівництва.

Незалежно від причини викупу власних акцій, коли компанія-емітент викупляє свої акції, то вони отримують такий самий статус, як дозволені до емісії акції, але не випущені (іншими словами, ніби ці акції ніколи не було емітовано). Викуплені власні акції можуть бути анульовані або утримуватися для подальшого продажу.

З анулюваннямвикуплених акцій сторнуються бухгалтерські записи, зроблені під час первісної емісії акцій. В обліку американських компаній позитивна різниця між ціною викупу акцій та ціною, за якою вони були початково продані, відображається за кредитом рахунку «Сплачений капітал викуплені акції», а негативна різниця за дебетом цього рахунку (якщо він має достатнє кредитове сальдо) або за дебетом «Нерозподілений прибуток».

Викуплені, але не анульовані формально власні акції компанія-емітент може перепродати. В американській практиці використовуються два методи обліку викупу власних акцій та їх подальшого перепродажу: метод викупної ціни (собівартості) та метод номінальної вартості.

Метод викупної ціни (cost method)розглядає викуп власних акцій як тимчасове зменшення власного капіталу, яке згодом буде виправлене перепродажем акцій. Вартість придбаних акцій тимчасово відображається за дебетом рахунка «Викуплені акції». Облік впливу викупу на конкретні рахунки власного капіталу відстрочується до того моменту, коли акції буде перепродано.

Метод номінальної вартості (раr value method)розглядає викуп власних акцій як умовне анулювання акцій. Оскільки акції формально не анульовано, рахунок основного капіталу, на якому акції обліковувалися до викупу, не зачіпається. Натомість сума акцій зменшується непрямим чином у спосіб дебетування рахунка «Викуплені акції» на загальну номінальну вартість викуплених акцій. Подальший продаж викуплених акцій розглядається просто як продаж нових, не випущених акцій. Застосування обох методів обліку викуплених власних акцій розгляньмо на прикладі 4.

Приклад 4

Станом на 31.12.2012 р. баланс американської компанії «Q&Z» містив таку інформацію про власний капітал.

Власний капітал

Сплачений капітал:

Звичайні акції, 10 млн. акцій по $1 за акцію $10 млн.

Сплачений капітал - перевищення

номінальної вартості ($14 за акцію) $140 млн.

Нерозподілений прибуток $2015 млн.

Усього власного капіталу $2165 млн.

У січні 2013 р. компанія викупила 1 млн. своїх акцій за ціною 16 доларів за акцію. У лютому компанія перепродала 500 тис. своїх викуплених акцій за ціною 18 доларів за акцію, а інших 500 тис. у березні за ціною 14 доларів за акцію. Облік цих операцій за методом номінальної вартості та методом викупної ціни наведено нижче.

1. Викуп 1 млн. власних акцій за ціною $16 за акцію:

Метод номінальної вартості	млн. дол.	Метод викупної ціни	млн. дол.
Дт Викуплені акції (1 млн х $ 1) Дт Сплачений капітал – перевищення номіналу (1 млн х $ 14) Дт Нерозподілений прибуток Кт Грошові кошти		Дт Викуплені акції (1 млн х $ 16) Кт Грошові кошти

2. Продаж 500 тис. викуплених власних акцій за ціною $ 18 за акцію:

Метод номінальної вартості	млн. дол.	Метод викупної ціни	млн. дол.
Дт Грошові кошти Дт Викуплені акції (0,5 млн х $1) Кт Сплачений капітал – перевищення номіналу	0,5 8,5	Дт Грошові кошти Кт Викуплені акції (0,5 млн х $16) Кт Сплачений капітал – викуплені акції

3. Продаж 500 тис. викуплених власних акцій за ціною $ 14 за акцію:

Метод номінальної вартості	млн. дол.	Метод викупної ціни	млн. дол.
Дт Грошові кошти Кт Викуплені акції (0,5 млн х $1) Кт Сплачений капітал – перевищення номіналу	0,5 6,5	Дт Грошові кошти Дт Сплачений капітал – викуплені акції Кт Викуплені акції (0,5 млн х $16)

Зауважмо, що метод викупної ціни є більш поширеним в американській практиці, ніж метод номінальної вартості. Згідно з МСБО 32, вартість викуплених підприємством інструментів власного капіталу вираховується з капіталу. Прибуток чи збиток від купівлі, продажу, випуску або анулювання викуплених акцій не визнається. Викуплені акції можуть бути придбані та утримуватися підприємством - емітентом або іншими членами консолідованої групи. Отриману або сплачену компенсацію слід визнавати безпосередньо у капіталі.