Учет налоговых обязательств

Сумма текущего налога на прибыль за отчетный и предыдущий периоды признается в качестве обязательства равного неоплаченной сумме, и начисляется в том же налоговом периоде, в котором возникли соответствующие доходы и расходы ТОО. Если оплаченная сумма налога на прибыль превышает сумму, подлежащую уплате за налоговый период, то величина превышения признается в качестве актива.

Суммы налога на прибыль в отношении статей, учтенных непосредственно в составе собственного капитала (по дебету или кредиту счетов капитала), также дебетуются или кредитуются непосредственно по счетам капитала.

Признание отложенных налоговых обязательств и налогооблагаемые временные разницы по налогу на прибыль

Отложенные налоговые обязательства и активы признаются в отношении расчетных сумм будущих изменений налогооблагаемой базы, связанных с имеющимися временными разницами и перенесенными на будущее налоговыми убытками.

Временные разницы, вследствие которых возникают отложенные налоговые обязательства:

- доходы по вознаграждению включаются в финансовую отчетность

согласно методу начисления (в том периоде, когда заработаны);

- амортизация по основным средствам, используемая для вычета при

определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) может

отличаться от той, которая используется при расчете амортизации для

признания расходов в финансовой отчетности;

- затраты на разработки могут капитализироваться и амортизироваться

на протяжении будущих периодов в финансовой отчетности, но при

определении налогооблагаемой прибыли данные затраты могут быть

отнесены на расходы в периоде их возникновения;

- в отношении временных разниц признается отложенное налоговое

обязательство (или актив).

Отложенные налоговые активы - это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущие периоды в отношении:

- вычитаемых временных разниц, перенесенных на будущий период не

принятых налоговых убытков;

- перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых

кредитов.

Отложенный налоговый актив признается только в том случае, если вероятность его реализации является высокой.

Величина отложенного налога рассчитывается на основе действующих или по существу утвержденных на отчетную дату налоговых ставок, и исходя из ожидаемого способа погашения (в случае обязательства) или возмещения (в случае актива).

Отложенный налог признается в не дисконтированной сумме.

Обязательства и активы по текущему налогу на прибыль за отчетный период и предыдущий периоды измеряются в соответствии с Налоговым Кодексом РК с использованием ставок, действующих на отчетную дату.

При оценке отложенных налоговых активов и обязательств должна применяться ставка налога, которая будет существовать в момент реализации этого актива или урегулирования обязательства. Однако в большинстве случаев для оценки применяется действующая на отчетную дату ставка налога, поскольку ее изменение в будущем неизвестно. Если были приняты соответствующие решения об изменении ставки налога на прибыль до конца отчетного года, то при расчете отложенных налоговых обязательств или активов должна применяться новая ставка.

В ряде случаев налоговые последствия от возмещения балансовой стоимости актива зависят от способа возмещения. Поэтому оценка отложенных налогов производится, исходя из предполагаемого способа возмещения активов или урегулирования обязательств по состоянию на отчетную дату. Когда ТОО намерен возмещать стоимость объекта основных средств путем использования его в производстве, налогооблагаемая база будет уменьшаться на сумму амортизации, и прибыль будет облагаться по одной ставке.

Отложенные налоговые активы и обязательства являются достаточно долгосрочными объектами: период погашения их часто исчисляется несколькими годами. Отложенные налоговые активы и обязательства не дисконтируются.

Возникающие отложенные налоги признаются в отчете о доходах и расходах ТОО, поскольку большинство временных разниц появляется из-за того, что доходы или расходы включаются в отчет о доходах и расходах для бухгалтерских целей и для целей расчета налога на прибыль в разные отчетные периоды. Данное правило действует даже в тех случаях, когда отложенный налог возникает не по причине изменения временных разниц, а вследствие изменения ставки налога, пересмотра возможности возмещения отложенных налоговых активов (из-за изменения вероятности прибыли в будущих периодах) или из-за изменения способа возмещения соответствующего актива, с которым связан отложенный налог. Вместе с тем из этого правила есть исключения.