Вопрос 4. Аудит расчётов с бюджетом по НДС 2 страница

· правильно ли производилось отнесение на производство стоимости недостач и потерь ценностей в пределах норм естественной убыли.

Важным элементом себестоимости продукции, подлежащим проверке, являются затраты на оплату труда, при этом в ходе проверки аудитор принимает во внимание, что заработная плата за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, в соответствии с принятыми на предприятии формами и элементами оплаты труда включается в себестоимость в полной сумме в соответствии с расчетными документами. В ходе проверки изучаются компенсационные выплаты (оплата труда в связи с повышением цен и индексацией доходов; выплаты матерям по уходу за ребенком), которые должны включаться в себестоимость только в пределах норм, предусмотренных законодательством.

При проверке затрат на оплату труда необходимо учитывать, что к ним относятся:

· стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

· стоимость бесплатно выдаваемых отдельным категориям работников предметов.

Необходимо обратить внимание на возможные факты включения в себестоимость непроизводственных расходов, таких как:

· премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

· материальной помощи;

· надбавок к пенсии;

· оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;

оплата путевок на лечение и отдых и др. выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда.

Проверяя статью АО, устанавливают правильность и законность отражения сумм АО на полное восстановление ОПФ (более подробно вопрос рассматривается в теме «Проверка ОС и НМА»).

В практике проведения аудиторских проверок нередко выявляются случаи незаконного отнесения затрат и неправильного документально оформления отдельных расходов. Связано это прежде всего с тем, что отдельные работники бухгалтерии недостаточно точно знают нормативные положения по таким расходам, как представительские, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, командировочные расходы и др.

Условия обоснованности списания представительских расходов на издержки производства:

· в пределах смет предприятия, утвержденных советом директоров (правления) на отчетный год и установленных на базе разработанных законодательством норм и нормативов (т.е. аудитор должен проверить наличие сметы расходов на год). Документальное подтверждение расходов.

Сверхнормативные представительские расходы должны быть присоединены к прибыли организации с целью налогообложения.

Условия обоснованности списания расходов на подготовку и переподготовку кадров на издержки производства:

· договор, заключенный с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность и документальное подтверждение расходов в пределах нормативов.

Условия списания на издержки сумм по недостачам ценностей:

· акт инвентаризации ценностей, где обоснована недостача;

· недостача в пределах норм естественной убыли;

· приказ руководителя организации о списании стоимости недостающих ценностей на затраты производства.

Методы оценки НЗП (незавершенного производства) определяются учетной политикой организации. В ходе аудиторской проверки следует проверить состояние учета НЗП, своевременность и правильность его инвентаризации, безошибочности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и правильность оценки НЗП.

Большое значение для проверки сохранности полуфабрикатов, деталей, узлов, обнаружения неучтенного брака имеет инвентаризация. Проверки показывают, что на отдельных предприятиях инвентаризация НЗП проводится некачественно и нерегулярно, инвентаризации подвергается не весь состав НЗП, а лишь его часть, результаты инвентаризации не отражаются в учете. Ослабленное внимание работников бухгалтерии к инвентаризации НЗП приводит к безответственности должностных лиц в расходовании материальных ценностей в производстве, поэтому постановка учета НЗП и соблюдение сроков инвентаризации должны быть тщательно проверены.

Аудитор должен проверить, правильно ли отражены в учете выявленные в ходе инвентаризации недостатки и излишки НЗП.

Для того, чтобы обоснованно оценить состояние учета затрат на производство, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанные ведомости, где должны быть предусмотрены специальные показатели:

· содержание операций;

· наименование документа;

· дата составления и № документа;

· сумма;

· корреспонденция счетов;

· примечания.

В примечании аудитор записывает выводы и предложения по устранению недостач.

13. Профессиональная этика аудитора

В Кодексе этики аудиторов приводятся фундаментальные принципы, которые должен соблюдать каждый аудитор: честность, независимость, объективность, профессиональная компетентность и должностная тщательность, конфиденциальность, руководствование регламентирующими документами и другие принципы.

Под честностью понимается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все аудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов.

При выполнении своих функций аудиторы должны проявлять объективность. Объективность означает непредвзятость, беспристрастность и неподвластность какому-либо влиянию при рассмотрении профессиональных вопросов и формировании выводов и заключений.

При соблюдении этических требований объективности следует:

* избегать отношений, которые допускают предвзятость, пристрастность или влияние других лиц в ущерб объективности;

* не принимать или предлагать подарки или знаки гостеприимства, если можно разумно предположить, что они оказывают существенное и недопустимое влияние на профессиональное суждение аудиторов.

Выражая согласие на оказание услуг, аудитор должен быть уверен в том, что выполнит работу на высоком профессиональном уровне. Аудитор должен воздержаться от оказания услуг в области, где он некомпетентен, если ему не будет оказана помощь соответствующих специалистов. Аудиторы должны оказывать аудиторские услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием. Их обязанностью является постоянная забота о пополнении своих знаний и опыта на таком уровне, который бы давал как руководству, так и клиенту уверенность в высоком качестве профессиональных услуг, основанных на постоянно обновляющейся информации в области законодательства, методики и практики аудита.

Профессиональная компетентность — обладание необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги.

Аудиторы не должны преувеличивать свои знания и опыт.

Конфиденциальность — один из принципов аудита, который заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда могут быть преданы гласности только с разрешения указанных органов и в том виде, в каком упомянутые органы признают это возможным.

Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, даже если разглашение или распространение информации о проверяемом экономическом субъекте не наносит ему материального или иного ущерба.

Независимость - это обязательное отсутствие заинтересованности (финансовой, имущественной, родственной или любой другой) у аудитора при формировании своего мнения в делах аудируемой организации либо зависимости от третьих лиц.

В интересах общества все аудиторы и аудиторские организации должны быть независимы от аудируемых организаций и третьих лиц.

В своей деятельности аудиторы должны соблюдать ряд предпосылок или основных принципов, которые не только позволяют создать хорошую репутацию аудиторской фирме и ее работникам, но и являются общепринятыми этическими нормами поведения в данной области. К таким принципам относятся Добросовестность и Профессиональное поведение.

Добросовестность — предполагает оказание аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. При этом усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе не должно приниматься в качестве гарантии безошибочности в аудиторской деятельности.

Профессиональное поведение — соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг.

14. Права, обязанности и ответственность аудитора.

Аудиторские организации имеют право:

* самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, за исключением вопросов, относящихся к планированию, документированию, рабочих документов, аудиторского заключения, требования к которым раскрыты в федеральных ПСАД;

* проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, фактическое наличие имущества, учтенного в документации;

* получать разъяснения у должностных лиц по возникшим вопросам и дополнительные сведения в устной и письменной формах;

* отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности в аудиторском заключении;

* иные права, определенные договором оказания аудиторских услуг, не противоречащие законодательству Российской Федерации и Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудиторские организации обязаны:

* осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

* предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации;

* в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

* обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, т.е. соблюдать аудиторскую тайну;

* исполнять иные обязанности, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Ответственность аудиторов (аудиторских организаций)

Ответственность аудитора (аудиторской организации) — это санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются законодательством Российской Федерации и соглашением сторон.

Выделяют следующие виды ответственности аудитора (аудиторской организации):

* гражданско-правовая;

* административная;

* уголовная.

Гражданско-правовая ответственность определена ст. 15 ГК РФ в виде возмещения убытков:

* расходы, связанные с восстановлением нарушенного права (на проведение перепроверки, судебные расходы);

* упущенная выгода, а также гл. 25 ГК РФ, раскрывающей ответственность за нарушение обязательств по договору.

Административная ответственность регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) и Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Так как аудиторская деятельность до 01.07.2006 подлежит лицензированию, то на нее в этой части распространяются положения КоАП РФ. Статьей 14.1 КоАП РФ определены случаи и формы ответственности за осуществление деятельности:

* с нарушением условий, предусмотренных лицензией, в форме наложения штрафа;

* без лицензии, в форме наложения штрафа.

За нарушение Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» административная ответственность определена в формах аннулирования лицензии на право осуществления аудиторской деятельности и квалификационного аттестата аудитора. В случае нарушения конфиденциальности (аудиторской тайны) как для аудиторской организации, так и для аудитора предусмотрена ответственность в форме возмещения причиненных убытков.

Уголовная ответственность определена ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации. В частности, в форме штрафа в размере от 500 до 800 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев либо в виде лишения свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

15аудит учетной политики организации Цель аудита учетной политики организации — установление ее соответствия действующим нормативным и законодательным актам, а также характеру и масштабу деятельности организации.

Объектом изучения являются все внутрифирменные документы, определяющие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организации. При аудите учетной политики следует проверить следующие контрольные моменты:

* наличие приказа (распоряжения) руководителя о принятии учетной политики организации;

* соответствие принятой учетной политики требованиям Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете в Российской Федерации» и Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ-1/98);

* соблюдение при подготовке учетной политики допущений и требований, установленных нормативными документами;

* полноту раскрытия избранных при формировании учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

* принятую в организации систему внутренней отчетности;

* наличие должностных инструкций и их соответствие реальной ситуации в организации;

* наличие и эффективность утвержденной системы документооборота;

* выбор формы ведения бухгалтерского учета; установленный порядок проведения инвентаризаций имущества и обязательств;

* утвержденный рабочий план счетов бухгалтерского учета (особое внимание следует обратить на варианты использования счетов бухгалтерского учета, отличные от общепринятого порядка).

Аудитор также должен проверить и оценить соответствие масштабам и характеру деятельности организации «прикладных» вопросов, регулируемых учетной политикой:

* применяемые методы начисления амортизации основных средств (линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод суммы чисел лет срока полезного использования, производственный метод), обоснованность их применения;

* применяемые методы начисления амортизации нематериальных активов;

* применяемый порядок отражения в бухгалтерском учете процесса заготовления и приобретения материально-производственных запасов;

* применяемый метод оценки материально-производственных запасов при их списании в производство (ФИФО, ЛИФО, средней стоимости);

* применяемые методы калькулирования себестоимости произведенной продукции и обоснованность их применения;

* порядок учета и финансирования ремонта основных средств;

* порядок списания общехозяйственных расходов;

* избранный вариант оценки незавершенного производства;

* обоснованность способов распределения косвенных затрат;

* избранный вариант отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции;

* избранный вариант оценки готовой продукции и товаров;

* перечень и правомерность создания оценочных резервов и резервов предстоящих расходов и платежей;

* правомерность образования за счет нераспределенной прибыли отчетного года резервного фонда.

Результаты аудита системных вопросов имеют важное значение для формирования мнения аудитора о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные, полученные при аудите этого раздела, корреспондируют со всеми остальными сегментами аудита.

16 Цель и задачи аудита операций с ценными бумагами

Аудиторская проверка операций с ценными бумагами проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Операции с ценными бумагами, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг.

Задачи аудита Проверяемые вопросы

1.Проверка состояния учета и контроля за наличием ценных бумаг Правильность отнесения активов организации к ценным бумагам Проверка документального оформления операций Правильность оценки ценных бумаг Инвентаризация ценных бумаг Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета

2.Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по

движению ценных бумаг в бухгалтерском учете Отражение поступления и выбытия ценных бумаг в регистрах синтетического учета Организация аналитического учета ценных бумаг Отражение операций по образованию резерва под обесценение ценных бумаг

3. Проверка полноты отражения доходов по ценным бумагам Отражение начисленных доходов

17.Аудит формирования уставного капитала и расчетов с учредителями.

Цель - формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние собственного капитала и соответствие методики его учета нормативным актам. Задачи: проверка учредительных документов для определения юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; проверка соответствия размеров уставного капитала размерам, Источники информации: устав, учредительный договор, протоколы собраний учредителей, свидетельство о государственной регистрации, документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находящихся в собственности государства, субъектов РФ, общественных организаций; .Проверка правильности оформления учредительных документов Аудитор выясняет какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами, а также виды деятельности., подлежащие лицензированию (проверяется наличие лицензий и сроки их действия). Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава (аудитор определяет, кто является собственником и в интересах каких пользователей проводится проверка). и филиалов, порядок формирования фондов и распределение дивидендов.

При проверке численности учредителей и их доли в уставном капитале аудитор учитывает, что максимальное число учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также его минимальный размер определяется законом для юридических лиц соответствующего вида

Проверка полноты и соблюдения сроков внесения в уставный капитал. При проверке следует установить: сформирован ли полностью уставный капитал; соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

Проверка правильности денежной оценки вкладов участников. Проверка правильности формирования уставного капитала. Проверяется соблюдение следующих требований: все акции являются именными и при учреждении должны быть размещены среди учредителей; номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой, а стоимость привилегированных не должна превышать 25% уставного капитала.

Реальность взносов в уставный капитал аудитор устанавливает путем проверки наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с учредителями. В данных документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала для правильности исчисления льгот по налогам.

Аудитор определяет насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов.

Проверить документальное оформление, правильность начисления и законность выплат промежуточных и годовых дивидендов по акциям различных категорий. Проверить правильность и своевременность налогообложения по основным видам налогов.

2 раздел

18.Сущность аудиторского заключения.

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного фирмой.

В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами «бухгалтерская отчетность».

При составлении заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены фирмой при проведении аудита.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой приводился аудит.

Вводная часть – общие сведения об аудиторской фирме.

Аналитическая часть – отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть – мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности. Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской фирмы», а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, – «Заключение аудитора».Итоговая часть должна быть адресована учредителям

(участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором.В итоговой части должен быть указан нормативный акт, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер.

19. Виды аудиторских услуг.

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок.Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на 2 группы.

К первой группе относятся услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки: постановка бухгалтерского учета; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; анализ хозяйственной и финансовой деятельности; оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта; представление интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами; проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций; научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т. д.; компьютеризация бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т. д.; консультационные услуги по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий; информационное обслуживание; экспертное обслуживание; подбор и тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта; другие.

Ко второй группе относятся услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки: ведение бухгалтерского учета; восстановление бухгалтерского учета; составление налоговых деклараций; составление бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются также на: а) услуги действия; б) услуги контроля; в) информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся: услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т. д.

20. Закон "об аудиторской деятельности" №307 - ФЗ от 30.12.08г.

Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015) Принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года. Одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 года. он включает 26 статей. * Статья 1. Аудиторская деятельность * Статья 2. Законодательство Российской Федерации и иные нормативные правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность * Статья 3. Аудиторская организация * Статья 4. Аудитор * Статья 5. Обязательный аудит * Статья 6. Аудиторское заключение * Статья 7. Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов * Статья 8. Независимость аудиторских организаций, аудиторов * Статья 9. Аудиторская тайна * Статья 10. Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов * Статья 11. Квалификационный аттестат аудитора * Статья 12. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора * Статья 13. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора * Статья 14. Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг * Статья 15. Государственное регулирование аудиторской деятельности * Статья 16. Совет по аудиторской деятельности * Статья 17. Саморегулируемая организация аудиторов * Статья 18. Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов * Статья 19. Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций * Статья 20. Меры дисциплинарного и иного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов * Статья 21. Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов * Статья 22. Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов * Статья 23. Заключительные положения * Статья 24. Утратила силу * Статья 25. О признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации * Статья 26. Вступление в силу настоящего Федерального закона

19. Виды аудиторских услуг.