Калькуляция себестоимости и ее значение. Методы калькуляции себестоимости продукции

Планирование затрат осуществляется путем разработки смет, которые нужны предприятиям для достижения многих це­лей. Сметы не только помогают в планировании и координации экономической деятельности и информировании всех участников экономического процесса, но и используются как важное средст­во управления и стимулирования. На их основе можно оценить эффективность деятельности руководителей предприятия.

Во всех случаях при калькуляции широко используют два понятия - нормативные затраты и сметные затраты. Смета отно­сится ко всей деятельности или операции, а норма дает ту же ин­формацию в расчете на единицу продукции. Иными словами, норма позволяет дать оценку затрат на единицу производства, а смета - на весь объем деятельности. Нормативный метод учета затрат на единицу продукции позволяет выполнить подробный анализ различий в фактической и плановой сметах и обеспечивает более эффективное управление затратами, в том числе и их планирование.

Процесс планирования не должен останавливаться на со­гласовании указанных смет. Периодически (ежемесячно и еже­квартально) плановые показатели следует сравнивать с фактиче­скими и принимать соответствующие меры, обеспечивающие достижение запланированных результатов.

Опыт плановой работы промышленных предприятий сви­детельствует, что калькуляцию себестоимости осуществляют на единицу выпуска продукции, а не на единицу проданной продук­ции, отсутствуют данные о делении издержек на переменные и постоянные, при планировании и анализе не проводится анализ безубыточности продаж. Если предприятие не делит все затраты на переменные и постоянные, то оно не в состоянии ответить на такие важные вопросы: каков должен быть объем продаж, чтобы окупить все текущие затраты; какую прибыль получит предпри­ятие при продаже определенного количества изделий; какое влияние оказывают на изменение объема продаж изменения цены и количества продаваемых изделий.

Калькулирования представляет собой способ группировки затрат и определение себестоимости всего объема товарной продукции и ее отдельных видов по статьям расходов, производ­ственной и полной.

В качестве объекта калькулирования выступают отдель­ные виды продукции, работ, услуг, продукция подразделений ос­новного и вспомогательного производств, продукция разной сте­пени готовности и вся товарная продукция предприятия. Вероят­но, необходимо разрабатывать калькуляции себестоимости запа­сов и реализованной продукции.

На предприятиях, в зависимости от способа включения за­трат в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, ус­луг), затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые - это затраты, которые возможно на основе пер­вичных документов отнести к затратам определенного вида про­дукции, работ, услуг (материалы, покупные полуфабрикаты, за­работная плата рабочих и др.).

В число косвенных включаются затраты, которые одно­временно относятся ко всем видам продукции, работ, услуг. Их включают в себестоимость продукции при определении общей суммы по окончании каждого месяца путем распределения. Этот учет позволяет анализировать себестоимость по ее состав­ным частям и по отдельным видам продукции и учесть имею­щиеся упущения при планировании себестоимости всей товарной и отдельных видов продукции.

Для планирования и учета расходы, связанные с производ­ством и реализацией продукции, работ, услуг, группируют по статьям калькуляции. На этой основе формируется производст­венная и полная себестоимость производимой продукции. При ежемесячном исчислении себестоимости продукции большое значение имеет разделение затрат на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к ряду после­дующих месяцев). К единовременным можно отнести, например, аренду, которую нужно платить в течение всего предстоящего года. Тогда ежемесячно на затраты списывают равными долями по 1/12 от суммы оплаты.

На промышленных предприятиях используют различные методы исчисления себестоимости товарной и отдельных видов продукции: нормативный способ калькулирования, способ сум­мирования затрат, Директ-костинг, Абзорпшен-костинг, способ исключения затрат на по­бочную продукцию, способ прямого расчета, способ пропорцио­нального распределения затрат и комбинированный способ каль­кулирования и др.

Наиболее широко на промышленных предприятиях по вы­пуску товаров народного потребления применяется нормативный способ. Калькулирования себестоимости по нормативным из­держкам может применяться там, где имеет место повторение операций при производстве. Если же нет повторения операций, то невозможно установить нормы. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов себестоимости, в процессе калькулирования которой используют нормативы, утвержденные предприятием. В их число включается комплекс заданий, норма­тивов, норм и смет, которые используются для планирования, ор­ганизации и контроля производственного процесса.

Известно, что плановую себестоимость предприятия со­ставляют на квартал или год (средняя на квартал, на год). Норма­тивную же себестоимость рассчитывают на месяц по цехам и предприятию в целом, при оценке брака и остатков незавершен­ного производства. По каждому кварталу и году проверяют соот­ветствие плановой и нормативной себестоимости, анализируют и в их методику вносят необходимые коррективы в целях повыше­ния обоснованности плановых расчетов.

Нормативы затрат устанавливают или по фактическим данным прошлых периодов оценки использования труда и мате­риалов или на основе технического анализа. Сущность последне­го состоит в изучении каждой операции на основе точного учета материалов, труда и оборудования и контрольного обследования операций. При использовании первого подхода существует опас­ность перенесения в нормативы прошлых ошибок и недочетов. Для этого нормативы лучше устанавливать на основе средних ре­зультатов за прошлые периоды. При техническом анализе пред­приятия сосредотачивают внимание на изыскании наиболее ра­ционального сочетания ресурсов, производственных технологий и качества продукции.

Калькулирования себестоимости продукции способом суммирования затрат используется в машиностроении и других сложнотехнических сферах. В этом случае себестоимость едини­цы продукции определяется путем суммирования затрат по про­цессам технологического цикла или по отдельным частям изде­лия в разрезе калькуляционных статей и деления полученных сумм на фактическое количество выпущенной продукции. Наи­более часто этот метод используется при расчете фактической производственной себестоимости.

Директ-костинг представляет собой метод калькулиро­вания себестоимости продукции, основанный на разделении всех затрат на постоянные и переменные, с отнесением постоянных на реализованную продукцию. Сторонники данного метода счи­тают, что постоянные производственные расходы - это затраты, связанные со способностью производить (содействовать произ­водству), а не с выпуском единиц конкретной продукции. Поэто­му их учитывают как периодические затраты и сразу списывают на реализованную продукцию

Абзорпшен-костинг представляет собой метод калькули­рования себестоимости продукции с распределением всех за­трат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Этот метод называют методом полного распределения или поглощения затрат. При использовании этого метода воз­можно регулировать величину отчетной прибыли, меняя график производства или величину базового объема производства, взятого для расчета коэффициента распределения постоянных обще­производственных расходов.

При распределении затрат на основе избранной базы все­гда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. Из-за необоснованности цен подрывается кон­курентоспособность такой продукции.

Этот метод можно рекомендовать: при производстве на предприятии продукции одного вида или нескольких видов, но в небольшом объеме; если сумма общепроизводственных расходов существенно меняется от периода к периоду; при наличии долго­срочных контрактов на выполнение определенного объема работ. При способе исключения затрат на побочную продукцию, которые делятся на основные и побочные, самое главное - точно дать оценку побочной продукции.

Приведенные положения свидетельствуют, что предпри­ятиям необходимо тщательно продумать, какие методы учета за­трат и их калькулирования нужно использовать.