МЕТОДИКА СКЛАДАННЯ БЮДЖЕТІВ
Більшість організацій мають стандарти щодо складання бюджету, які містять інструкції і схеми організаційних потоків. Слід зазначити, що є відмінності у деталях при складанні бюджетів організацій, проте для виробничих компаній бюджет має 9 кроків (етапів). Ними є:
Крок 1. Бюджет продажів або виторгу. Прогнозований обсяг продажів, як правило, є відправним моментом бюджетування.
Крок 2. Бюджет виробництва. Виробнича програма залежить від планового обсягу реалізації та від величини запасів.
Крок 3. Бюджет основних матеріалів. Виробнича програма є основною для розрахунку потреби матеріалів у кількісному і вартісному вимірах. Як і при плануванні обсягу виробництва, потреба основних матеріалів залежить від бюджетних потреб та рівня запасів:
Кількість придбання = Виробничі потреби + Задані залишки на кінець періоду – Залишки на початок періоду.
Крок 4. Трудовий бюджет. Ці затрати залежать від виду продукції, розцінки.
Крок 5. Бюджет виробничих накладних витрат. Сума цих затрат залежить від їх складу і поведінки відносно обсягу виробництва. Даний бюджет інакше називають ще бюджетом накладних витрат.
Крок 6. Бюджет запасів на кінець періоду. Даний крок показує розрахунок кінцевих запасів. Ця інформація потрібна не лише для виробничого бюджету і бюджету матеріального постачання але й для звіту про прибутки та збитки і балансу.
Крок 7. Бюджет виробничої собівартості. Тут використовується інформація, яка була зібрана у кроках 3—6.
Крок 8. Бюджет комерційних і адміністративних витрат. Деякі з таких затрат, наприклад, комісійні, залежать від обсягу прода- жів. Інші витрати беруться загальною сумою.
Крок 9. Бюджет прибутку. Він складається на основі даних кроків 1,7,8. У разі, коли потрібна деталізація бюджету прибутку, то необхідно підготувати декілька додаткових розрахунків.
Усі кроки бюджетування залежать від того, як саме буде здійснено прогнозування обсягу продажів (Крок 1). Даний бюджет лежить в основі кількісного обґрунтування бізнес — плану. Проектування продажів здійснюється після аналізу і обговорення та- ких факторів, як: обсяг продажів попереднього періоду (1); еко- номічні і виробничі умови (2); залежність продажів від валового національного продукту, рівня особистих доходів, зайнятості, цін та ін. (3); відносна прибутковість продукції (4); дослідження ринку (5); політика цін (6); реклама (7); якість продукції (8); конкуренція (9); сезонні коливання (10); виробничі потужності (11);довгострокові тенденції продажів для різних товарів (12).
Приклад.Компанія «Альфа» використовує спеціальний металевий сплав для виробництва окремих частин будівельної техніки. Управлінці готуються до розробки (складання) зведеного (основного) бюджету на наступний рік. Досконало вивчаються всі суттєві фактори, майбутні очікувані витрати.
Для металевого сплаву використовуються такі основні матеріали: матеріал 111 і матеріал 112 ціною за 1 кг відповідно 1,20 $ та 2,60 $. Трудові затрати складають (основна заробітна плата) 2,05 дол за 1 годину. База розподілу загальновиробничих витрат — відпрацьова-
ний час.
На одиницю готової продукції (виріб А та виріб В) інформація про
затрати подана у табл. 4.2.
Таблиця 4.2
ВИХІДНІ ДАНІ ДЛЯ СКЛАДАННЯ ОПЕРАТИВНОГО БЮДЖЕТУ КОМПАНІЇ «АЛЬФА» НА 200_ РІК
| Види затрат | Виріб А | Виріб В |
| Матеріал 111 | 12 кг | 12 кг |
| Матеріал 112 | 6 кг | 8 кг |
| Затрати праці | 14 год | 20 год |
Додаткова інформація для складання оперативного бюджету на наступний рік наведена у табл. 4.3.
ДОДАДКОВІ ВИХІДНІ ДАНІ ДЛЯ СКЛАДАННЯ ОПЕРАТИВНОГО БЮДЖЕТУ КОМПАНІЇ «АЛЬФА» НА 200_ РІК
| Показники | Готова продукція | Сума | |
| А | В | ||
| Передбачуваний обсяг продажів, од. | — | ||
| Ціна одиниці продукції, дол | 105,40 | 164,00 | — |
| Запаси на кінець періоду, кг | — | ||
| Запаси на початок періоду, кг | — | ||
| Запаси на початок періоду, дол | 14 480 | ||
| Основні матеріали | |||
| Запаси на початок періоду, кг | |||
| Запаси на кінець періоду, кг |
Для спрощення допускаємо відсутність незавершеного виробництва.
З метою досягнення очікуваного обсягу продажів слід провести наступні витрати (див. табл. 4.4).
Таблиця 4.4
ПЕРЕЛІК ЗАГАЛЬНОВИРОБНИЧИХ, КОМЕРЦІЙНИХ
ТА АДМІНІСТРАТИВНИХ ВИТРАТ НА 200_ РІК КОМПАНІЇ «АЛЬФА»
| Види затрат | Сума, дол |
| Загальновиробничі витрати: | |
| — допоміжні матеріали | 30 000 |
| — непряма зарплата | 70 000 |
| — інші витрати (доплата) | 25 000 |
| — енергія (змінна частина) | |
| — обслуговування (змінна частина) | 20 000 |
| — амортизація | 25 000 |
| — податок на власність | |
| — страхування власності (майна) | |
| — супервайзор (базова ланка управління) | 20 000 |
| — енергія (постійна частина) | |
| — обслуговування (постійна частина) | |
| Всього | 208 000 |
| Комерційні та адміністративні витрати: | |
| — комісійні | 20 000 |
| — реклама | |
| — зарплата торговельним працівникам | 10 000 |
| — транспортні витрати | |
| — зарплата службовцям | 10 000 |
| — допоміжні матеріали | |
| — адміністративні витрати | 21 000 |
| — інші | |
| Всього | 75 000 |
На основі цих даних необхідно скласти адміністративний бюджет на наступний рік, який включає в себе такі елементи:
1. бюджет продажів;
2. бюджет виробництва в натуральних одиницях;
3. бюджет основних матеріалів;
4. бюджет робочого часу;
5. кошторис виробничих накладних витрат;
6. бюджет запасів на кінець періоду;
7. бюджет виробничої собівартості;
8. кошторис комерційних і адміністративних витрат.
Використовуючи вищенаведену методику та дані умовного прикладу, приступаємо до складання оперативного бюджету:
Крок 1. Бюджет продажів або виторгу (табл. 4.5).
Таблиця 4.5
БЮДЖЕТ ПРОДАЖІВ НА 200_ РІК
| Крок 1 | Кількість од. | Ціна, дол | Сума продаж, дол |
| Продукт (Виріб) А | 105,40 | 527 000 | |
| Продукт (Виріб) В | 164,00 | 164 000 | |
| Всього | — | — | 691 000 |
Передбачення обсягу продажів, як правило, є відправним моментом бюджетування. Це пояснюється тим, що виробнича програма і запаси залежить від обсягу продаж.
Сума у 691 000 дол використовується у подальшому для розробки бюджету прибутку. Бюджет продаж часто є результатом збору інформації. Обсяг продаж може обмежуватись наявною виробничою потужністю. В такому випадку виробнича потуж- ність є відправним моментом бюджетування.
Крок 2. Бюджет виробництва (табл. 4.6).
Виробнича програма залежить від планового обсягу реалізації та від величини запасів.
БЮДЖЕТ ВИРОБНИЦТВА В ОДИНИЦЯХ НА 200_ РІК
| Крок 2 | Продукція | |
| А | В | |
| Плановий обсяг продажів (Крок 1) | ||
| Задані залишки на кінець періоду | ||
| Загальна потреба | ||
| Мінус залишок на початок періоду | ||
| Виробнича програма |
Крок 3. Бюджет основних матеріалів (табл. 4.7; 4.8).
Виробнича програма є основою для розрахунку потреби матеріалів в одиницях (натуральному виразі) і в доларах (вартісному виразі).