Расчет амортизационных отчислений
Определить годовую сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов строительного предприятия линейным способом. Исходные данные по вариантам представлены в табл. П.3.1–П.3.3.
В результате физического и морального износа основные фонды, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают полезные свойства средств труда и требуют замены. Одним из источников денежных средств для возмещения выбывших основных фондов является их амортизация.
Амортизация основных фондов – это постепенное перенесение стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимой продукции с целью накопления денежных средств для последующего возмещения изношенных основных фондов. Амортизационные отчисления в виде издержек производства включаются в себестоимость строительно-монтажных работ на протяжении всего срока службы основных производственных фондов. Полная сумма амортизации за весь период эксплуатации определяется по формуле
А = Ф - Л + Ср + Мд, (3.26)
где Ф – первоначальная балансовая стоимость основных производственных фондов;
Л – ликвидационная стоимость (выручка от ликвидации остатков списанных фондов);
Ср – затраты на капитальный ремонт в течение срока службы;
Мд – затраты на модернизацию.
Размер амортизационных отчислений определяется по установленным нормам. Норма амортизации – это процентное отношение годовой суммы амортизации к первоначальной (балансовой) стоимости основных фондов. Существующие нормы амортизации установлены только на полное восстановление основных фондов и не учитывают затрат на периодическое проведение текущих и капитальных ремонтов.
Годовая норма амортизации (На) зависит в основном от стоимости и сроков службы основных фондов и может быть определена следующим образом:
или (3.27)
(3.28)
где Л – ликвидационная стоимость основных фондов, тыс. руб.;
Т – срок службы основных фондов, принятый для расчета амортизационных отчислений.
Амортизация на все находящиеся на балансе строительной организации основные фонды независимо от того, находятся они в эксплуатации или запасе (резерве), начисляется ежемесячно в размере 1/12 части годовой нормы. Амортизация по машинам, оборудованию и транспортным средствам начисляется в течение нормативного срока службы или срока, за который первоначальная (балансовая) стоимость их будет полностью перенесена на издержки (себестоимость) производства продукции. По всем другим основным фондам амортизационные отчисления делаются в течение всего фактического срока их службы. Кроме того, в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации предусмотрено, что в случае неполной амортизации недоамортизированная стоимость фондов подлежит возмещению за счет прибыли организации, оставшейся в ее распоряжении, и используется для тех же целей, что и амортизационные отчисления.
Нормы амортизации учитывают условия использования основных производственных фондов и являются единственными для всех производственных объединений, предприятий и организаций. Периодически происходит переоценка основных фондов в связи с изменением цен на строительную технику и пересматриваются нормы амортизации.
Согласно ст. 256 Налогового кодекса РФ, амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20000 рублей.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.
При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 г., произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.
Остаточная стоимость основных средств, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации.
Согласно ст. 258 Налогового кодекса РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:
– первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
– вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
– третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
– четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
– пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
– шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
– седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
– восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
– девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
– десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Новым аспектом в политике амортизационных отчислений является введение для организаций и хозяйств права ускоренной амортизации. При введении ускоренной амортизации норма годовых амортизационных отчислений увеличивается не более чем в 2 раза и должна быть согласована в установленном порядке. Действие права на ускоренную амортизацию относится только к машинам, оборудованию и транспортным средствам, введенным в действие после 1 января 1991 г. с нормативным сроком службы более трех лет. Ускоренная амортизация не распространяется на транспортные средства, нормативный срок службы которых установлен в зависимости от фактической загрузки (например, для автомобилей – от фактического пробега).
Согласно ст. 259 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:
– линейным методом;
– нелинейным методом.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим с восьмой по десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Расчетные формулы для определения среднегодовой стоимости основных фондов и годовой суммы амортизационных отчислений:
, (3.29)
где Фнi – стоимость основных средств i-й группы на начало отчетного периода, руб.;
Фввi, Фвыбi – стоимость основных средств i-й группы соответственно вводимых в эксплуатацию и выбывших, руб.;
tвв, tвыб – количество месяцев с момента ввода или выбытия основных средств до конца года;
Ф'i – стоимость основных средств i-й группы, нормативный срок службы которых истек в течение планового года;
t'i – количество месяцев с момента окончания амортизационного периода до конца года.
Сумма амортизационных отчислений по каждому элементу группы основных фондов рассчитывается путем умножения их среднегодовой стоимости на норму амортизации. Амортизационные отчисления по всем основным фондам определяются путем сложения сумм амортизации, исчисленных по каждой группе основных фондов.
, (3.30)
где Ао – годовая сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, руб.;
- среднегодовая стоимость основных средств i-й группы, руб.;
Наi – норма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств i-й группы, %;
К – коэффициент, учитывающий условия эксплуатации (например, ускоренную амортизацию).
Дополнительные условия к зад. 1
1. Для вариантов 6–10 и 16–20 разрешена ускоренная амортизация, при которой норма амортизации по соответствующим видам основных фондов увеличивается в 2 раза.
2. Для вариантов 1–5, 11–15 учесть, что в плановом году, начиная с февраля, производится реконструкция с полной остановкой основных фондов (здания) стоимостью 200 тыс. руб.
3. Для вариантов 21–30 учесть, что в плановом году с мая по сентябрь находятся на консервации машины и оборудование стоимостью 300 тыс. руб.
Планирование потребности в оборотных средствах
Экономически обоснованные нормативы по отдельным элементам оборотных средств строительного предприятия представляют собой минимальную плановую сумму денежных средств, постоянно необходимую предприятию для бесперебойной организации строительной или производственной деятельности.
В данной части курсовой работы требуется определить частный и совокупный нормативы оборотных средств.
1. Совокупный норматив оборотных средств равен сумме нормативов по всем элементам и определяет общую потребность строительного предприятия в нормируемых оборотных средствах:
Нос = Носi . (3.31)
2. Частный норматив – это сумма оборотных средств, необходимая для образования минимального запаса какого-либо элемента оборотных средств.
Требуется определить частные нормативы по следующим элементам оборотных средств строительного предприятия:
· основные материалы;
· вспомогательные материалы и топливо;
· конструкции, детали, изделия;
· инструменты;
· запасные части;
· незавершенное производство;
· расходы будущих периодов.
При проведении расчетов используются методы нормирования оборотных средств, основанные на учете:
1) нормы оборотных средств, выраженной в днях (метод прямого счета):
Нос = tн qдн ,(3.32)
где tн –норма оборотных средств, дни;
qдн – среднедневной расход оборотных средств, руб./день;
2) удельного расхода оборотных средств на единицу базового показателя (укрупненный метод):
Нос = Qосср/(Хос Хпл),(3.33)
где Qосср –среднегодовой запас оборотных средств;
Хос, Хпл– значение базового показателя оборотных средств в отчетном и плановом периодах.
1. Для расчета частного норматива по основным материалам применяется метод прямого счета (исходные данные приведены в табл. 3.4, 3.5). При этом, норма оборотных средств рассчитывается следующим образом:
tн = tтр + tскл + tтехнол + tтек + tстр ,(3.34)
гдеtтр –транспортный запас, предусмотренный при оплате материалов до их поступления на строительное предприятие. Его величина определяется как разность между временем грузооборота (среднее время транспортировки материалов (tм)) и временем документооборота (время на выписку расчетных документов и сдачу их в банк, на их обработку в банке и почтовый пробег, т.е. среднее время пробега документов от поставщика к потребителю материалов (tдок)):
tтр = tм - tдок ,
tскл – складской (подготовительный) запас, определяемый как время на разгрузку, приемку и складскую обработку поступивших материалов, определяется на основе установленных норм на эти работы или фактически затрачиваемое время;
tтехнол – технологический запас, определяемый как превышение времени осуществления естественных процессов в материалах над текущим запасом;
tтек –текущий складской запас, составляющий основную часть нормы оборотных средств производственного запаса. Его величина зависит от таких параметров, как объем партии поставки между двумя поставками; частота и регулярность поставок; форма снабжения материалами (с «колес» или со склада); количество поставщиков материалов и др., определяется как половина среднего интервала поставки материалов:
tтек = ½ tпост.ср (3.35)
где tпост. ср –средневзвешенная величина;
tстр –страховой запас, учитывающийся в размере 30–50 % текущего складского запаса.
2. Для расчета частного норматива по вспомогательным материалам применяется укрупненный метод (исходные данные приведены в табл. П.3.6). При этом базовым показателем является среднедневной расход вспомогательных материалов соответственно в отчетном и плановом периодах, т.е. потребность в оборотных средствах по вспомогательным материалам рассчитывается путем умножения среднего фактического запаса в днях за предыдущий год на однодневный расход по смете затрат на производство работ текущего года.
3. Потребность в оборотных средствах на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы определяется в размере 60 % их стоимости.
4. Для расчета частного норматива по инструментамприменяется укрупненный метод (исходные данные приведены в табл. П.3.7). Базовым показателем в данном случае является среднегодовая численность рабочих.
5. Для расчета частного норматива по запасу запасных частей используется укрупненный метод (исходные данные взять из раздела 3.4.1 курсовой работы). Базовым показателем является среднегодовая стоимость активной части основных средств.
6. Для расчета частного норматива по расходам будущих периодов(исходные данные приведены в табл. П.3.8) используется следующая формула:
Нбп = Во + Рп – Рсб ,(3.36)
где Во– сумма средств на расходы будущих периодов, вложенная на начало планируемого года;
Рп – расходы будущих периодов в планируемом году и подлежащие отнесению на себестоимость работ в будущие периоды;
Рсб – расходы будущих периодов, подлежащие списанию на себестоимость работ в планируемом периоде.
7. Для расчета норматива величины оборотных средств по незавершенному производству подрядных работ используется следующая формула:
НПп = НПн + Осмр - ГОп ,(3.37)
где НПп – остаток незавершенного производства подрядных работ на начало планируемого года;
Осмр– объем строительно-монтажных работ на планируемый год;
ГОп – ввод в действие готовых объектов в планируемом году.
Размер оборотных средств на незавершенное производство зависит от продолжительности строительства, сметной стоимости строящихся объектов, годовой программы работ, степени нарастания затрат и ряда других факторов.
Планирование финансового результата
Расчет выручки от реализации строительной продукции (работ, услуг)
Доходами строительной организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы строительного предприятия в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности предприятия подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) операционные доходы;
в) внереализационные доходы.
Экономическая выгода (доход) предприятия – это валовый доход предприятии, который представляет собой выручку от реализации строительной продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат.
Для строительных предприятий доходами от обычных видов деятельности являются выручка от сданных заказчику объектов, комплексов или очередей, поступления, связанные с выполнением строительно-монтажных работ, оказанием услуг и реализацией строительных материалов, деталей и конструкций за вычетом материальных затрат.
Операционными доходами строительных предприятий являются:
· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия;
· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
· прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности;
· поступления от продажи основных средств и иных активов, продукции, товаров;
· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке.
Внереализационные доходы строительных предприятий:
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
· суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
· поступления, предназначенные для возмещения причиненных предприятию убытков;
· денежные средства, полученные в результате положительных курсовых разниц по валютным счетам и операций в иностранной валюте;
· сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
· прочие внереализационные доходы.
На величину дохода строительного предприятия воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от условий предприятий. Вне сферы действия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений.
Доход строительного предприятия зависит от таких факторов, как уровень цен на реализуемую продукцию (работ, услуг), уровень хозяйствования, компетентность руководства, конкурентоспособность продукции, качество продукции (работ, услуг), организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.
Все перечисленные факторы также влияют на прибыль предприятия не прямо, а через объем реализуемой продукции (работ, услуг) и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции (работ, услуг) и стоимость затрат и ресурсов, используемых в строительном производстве.
Исходные данные для расчета выручки и затрат строительного предприятия представлены в табл. П.3.10. Результаты финансового расчета следует свести в нижеприведенную форму.
Финансовый результат деятельности строительного предприятия, принимающего стандартную схему налогообложения, формируется по формуле
Пч = (В - Сб + Двн – Рвн – Сборы) · 0,80 – Зпр + А +0,20Л ,(3.38)
гдеПч – прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия;
В – выручка от реализации строительной продукции, без НДС;
Сб – себестоимость строительной продукции (работ, услуг);
Двн– внереализационные доходы;
Рвн – внереализационные расходы;
Сборы – местные налоги и сборы, относимые на финансовый результат и другие внереализационные расходы;
Зпр– затраты, выплачиваемые из чистой прибыли;
А– амортизация;
Л– сумма льгот по налогу на прибыль.
Себестоимость строительной продукции (работ, услуг) рассчитывается следующим образом:
Сб = Цп + Ар + Сгсм + Ск.у + Сс.о + ФОТ + ЕСН + А + Нсб + Прз,(3.39)
Схема формирования финансового результата деятельности строительного предприятия, применяющего общую схему налогообложения (для плательщиков НДС):
| Показатель | Сумма, тыс. руб. |
| 1. Выручка от реализации строительной продукции (работ, услуг), без НДС, акцизов | |
| 2. Себестоимость строительной продукции (работ, услуг) без НДС | |
| 2.1. Материальные затраты: | |
| - затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве строительной продукции (работ, услуг) без НДС | |
| - арендная плата (без НДС) | |
| - расходы на приобретение ГСМ (для собственных нужд) без НДС | |
| - коммунальные платежи | |
| - услуги сторонних организаций без НДС | |
| 2.2. Расходы на оплату труда: | |
| Фонд оплаты труда | |
| Отчисления в социальные фонды: | |
| - единый социальный налог | |
| - страхование от несчастных случаев и вредных условий труда (1,5 % от ФОТ) | |
| 2.3. Амортизация основных фондов | |
| Амортизация активной части основных фондов | |
| Амортизация пассивной части основных фондов | |
| Износ нематериальных активов | |
| 2.4. Прочие затраты | |
| Налог с владельцев транспортных средств | |
| Представительские расходы (4 % от расходов на оплату труда) | |
| Расходы на рекламу | |
| 3. Результат реализации строительной продукции (работ, услуг) | |
| 4. Внереализационные доходы | |
| 5. Внереализационные расходы | |
| Налог на имущество | |
| Проценты по кредиту (ставка рефинансирования х 1,1) | |
| 6. Балансовая прибыль (стр.3 + стр.4 – стр.5) | |
| 7. Налогооблагаемая прибыль (стр.6 – льготы по налогу на прибыль) | |
| 8. Налог на прибыль (20 % от стр.7) | |
| 9. Чистая прибыль (стр.6 – стр.8) | |
| 10. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения | |
| Сверхнормативные расходы (представительские и др.) | |
| Суммы кредита, займа, процентов, подлежащие выплате | |
| 11. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (стр.9 – стр.10 + п. 2.3) |
где Цп– цена приобретения сырья, материалов, деталей, комплектующих без учета НДС;
Ар – арендная плата без НДС;
Сгсм– стоимость использованных ГСМ без НДС;
Ск.у. – стоимость коммунальных услуг без НДС;
Сс.о – стоимость услуг сторонних организаций без НДС;
ФОТ – фонд оплаты труда;
ЕСН – единый социальный налог;
А– амортизация;
Нсб– налоги, включаемые в себестоимость;
Прз– прочие затраты.
Примечание. Объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовому и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам:
ЕСН = ФОТ · 26 %(3.40)
При расчете налога на имущество объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. Рассчитывается как произведение среднегодовой стоимости имущества на 2,2 %.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Существуют доходы и расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции и внереализационные доходы и расходы. Налоговая ставка налога на прибыль установлена в размере 20 %.