Порядок и сроки уплаты налога.
Порядок и срокиопределены в ст. 204 НКРФ. В большинстве случаев уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Таможенного союза устанавливаются таможенным законодательством данного союза, также российским законодательством, и на основе положений НКРФ.
Как правило, акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, за исключением ряда случаев. Кроме того, налогоплательщик обязан подать налоговую декларацию (по месту своего нахождения; по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения).
Предусмотрены следующие срокиподачи такой декларации:
§ в части осуществляемых налогоплательщиком операций (признаваемых объектом налогообложения акцизом) декларация подается в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
§ налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Тема № 11. Налог на доходы физических лиц
План:
Правовое обеспечение НДФЛ.
2.НДФЛ: субъекты - налогоплательщики.
3.НДФЛ: объект налогообложения.
4.НДФЛ: налоговая база.
5.НДФЛ: налоговые вычеты.
6.НДФЛ: налоговый период, налоговые ставки.
7.НДФЛ: порядок исчисления и уплаты.
НДФЛ является прямым федеральным налогом.
1.Основным НПА, обеспечивающим правовое регулирование уплаты НДФЛ, является часть вторая НКРФ (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»), с учётом положений части 1 НК РФ.
2.НалогоплательщикамиНДФЛ признаются физ. лица:
§ являющиеся налоговыми резидентами РФ;
§ получающие доходы от источников в РФ (при этом не являющиеся налоговыми резидентами РФ).
Налоговыми резидентами признаются физ. лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 к. д. в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физ. лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Кроме того, независимо от фактического времени нахождения в РФ, налоговыми резидентами РФ признаются:
§ российские военнослужащие, проходящие ВС за границей;
§ сотрудники ОГВ и ОМС, командированные на работу за пределы РФ.
Объект налогообложения.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
§ от источников в РФ;
§ от источников за пределами РФ;
§ для физ. лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, – только доход от источников в РФ.
Перечень доходов физ. лиц, не подлежащихналогообложению (освобожденных от налогообложения), определен в ст. 217 НКРФ.
Налоговая база.
При определении налоговой базыучитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Если из дохода налогоплательщика (по его распоряжению, по решению суда или иных органов) производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Так, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму предусмотренных налоговых вычетов (стандартных, социальных, профессиональных имущественных), а также вычетов, связанных с операциями с ценными бумагами и операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, с учётом особенностей, установленных гл.23 ч. 2 НКРФ.
Налоговая база, для доходов, в отношении которых предусмотрены др. налоговые ставки, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, без применения налоговых вычетов.
Следует отметить, что доходы, выраженные в иностранной валюте, перечисляются в рубли по курсу ЦБРФ, установленному на соответствующую дату.
Ряд статей НКРФ предусматривает особенности определения налоговой базы:
§ при получении дохода в натуральной форме (ст.211);
§ при получении дохода в виде материальной выгоды (ст. 121);
§ по договорам страхования (ст. 213);
§ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами (ст. 213.2.);
§ по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми документами срочных сделок (ст. 214.1.);
§ при получении доходов в виде %, получаемых по вкладам в банках (ст. 214.2.);
§ при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным производственным кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов данного кооператива (ст. 214.2.1.);
§ по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги (ст. 241.3.);
§ по операциям займа ценными бумагами (ст. 214.4.);
§ по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества (ст. 214.5.).
5.Налоговые вычеты: виды.
Законодателем предусмотрено 6 видов налоговых вычетов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу. Так, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение:
ü стандартных налоговых вычетов;
ü социальных налоговых вычетов;
ü имущественных налоговых вычетов;
ü профессиональных налоговых вычетов;
ü налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
ü налоговые вычеты при переносе на будущее время убытков от участия в инвестиционном товариществе (с 1.01.2012 г.).
Все предусмотренные налоговые вычеты применяются только в отношении доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ по ставке 13 %. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
Если иное не предусмотрено НКРФ, на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в данном налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.