Порядок исчисления и уплаты ЕНВД
РЕКОМЕНДАЦИИ
Для франчайзи-партнера по выбору системы налогообложения и ведению бухгалтерского и налогового учета
ЕНВД
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).
Он предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.
Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер. Иными словами, вы не вправе выбрать, по какой системе будете платить налоги (общей, упрощенной или в виде ЕНВД), если одновременно выполняются следующие условия:
· на территории осуществления вами предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;
· в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут ваш вид деятельности.
Если эти условия соблюдаются, то вы обязаны перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Какие налоги заменяет ЕНВД?
Если вы применяете систему налогообложения в виде ЕНВД, то вам не надо платить следующие налоги (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
| Для организаций | Для индивидуальных предпринимателей |
| Налог на прибыль - в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД | НДФЛ - в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД |
| НДС - в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне) | |
| Налог на имущество организаций - в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД | Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД |
| ЕСН - в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД | ЕСН - в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД |
Все иные налоги вы платите в установленном порядке (абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Так, уплата ЕНВД не освобождает от уплаты:
- земельного налога;
- транспортного налога;
- акцизов;
- государственной пошлины;
- НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др.
Кроме того, уплата ЕНВД не освобождает от исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Вы также обязаны выполнять функции налогового агента, к примеру, уплачивать НДФЛ за своих работников.
Отметим, что плательщики ЕНВД не обязаны представлять в налоговые органы нулевые декларации (расчеты) по тем налогам, от которых они освобождены (п. 2 ст. 80 НК РФ, Письма Минфина России от 12.11.2007 N 03-02-07/1-465, от 12.10.2006 N 03-11-04/3/447).
Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете) никаких исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает.
Индивидуальные предприниматели не обязаны вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.
Плательщики ЕНВД применять ККТ больше не обязаны.
Налоговая база
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода.
Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2.
Формула расчета налоговой базы:
НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),
где НБ - налоговая база;
БД - базовая доходность;
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.
Налоговый период
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).
Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.
Налоговая ставка
Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).
Порядок исчисления и уплаты ЕНВД
Сумму ЕНВД вы обязаны исчислить по итогам налогового периода, применив следующую формулу:
ЕНВД = НБ x С,
где НБ - налоговая база;
С - ставка налога.
Налоговые вычеты
Исчисленный по итогам налогового периода налог вы вправе уменьшить на следующие суммы:
1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;
2) сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
3) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.
Рассчитать сумму ЕНВД, которую вам следует уплатить в бюджет, поможет одна из формул, приведенных в таблице:
| Налогоплательщик | Расчет ЕНВД к уплате в бюджет |
| Организация | 1. ЕНВД (УП) = ЕНВД (НБ) - СВОПС - ПВН, если (СВОПС + ПВН) < или = 0,5 ЕНВД (НБ) |
| 2. ЕНВД (УП) = 0,5 ЕНВД (НБ), если (СВОПС + ПВН) > 0,5 ЕНВД (НБ) | |
| Индивидуальный предприниматель | 1. ЕНВД (УП) = ЕНВД (НБ) - СВОПС – СВОПС (ИП) - ПВН, если (СВОПС + СВОПС (ИП) + ПВН) < или = 0,5 ЕНВД (НБ) |
| 2. ЕНВД (УП) = 0,5 ЕНВД (НБ), если (СВОПС + СВОПС (ИП) + ПВН) > 0,5 ЕНВД (НБ) |
ЕНВД (УП) - окончательная сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет;
ЕНВД (НБ) - ЕНВД, исчисленный с налоговой базы;
СВОПС - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за работников;
ПВН - пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам;
СВОПС (ИП) - страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплаченные индивидуальным предпринимателем.
Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода
УСН
Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.
Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.
Перейти на применение упрощенной системы налогообложения организации и предприниматели могут в добровольном порядке при соблюдении определенных условий. Заметим, что упрощенная система налогообложения дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.