КОРРЕКТИРОВКА И МЕТОДЫ КОНТРОЛЯ
3.1ФИСКАЛЬНЫЕ МАНИПУЛЯЦИИ С ККМ.
Минимизировать налоговые платежи можно по-разному. Можно использовать законные схемы - льготы, различные тонкости налогового законодательства. А можно просто не показывать выручку, использовать неучтенные в официальной бухгалтерии деньги. Но если безналичные платежи можно контролировать с помощью банков, то наличные расчеты представляют широкий простор для <творчества>. По замыслу налоговиков и законодателей за честностью наличных расчетов следит фискальный сторож - ККМ. Но, как и с любым другим сторожем, с ним можно договориться.
Нужно отметить, что далеко не везде ККМ является инструментом налогового контроля. Во многих странах с развитой налоговой культурой кассовые аппараты не подвергаются проверкам налоговых органов. Например, в США ККМ до сих пор не имеют фискальной памяти. Их не надо пломбировать, обклеивать средствами визуального контроля, их не надо нигде регистрировать. Американские налоговики используют другие способы контроля над своими налогоплательщиками, а ККМ применяется для регулировки взаимоотношений между продавцом и покупателем.
Одной из первых стран, где ККМ стали использовать в качестве налогового инструмента, была Италия. В этой стране в отличие от Соединенных Штатов рядовые граждане фразу <Я - налогоплательщик!> с гордостью не произносят. Многие итальянцы не прочь скрыть от государства свои истинные доходы. Чтобы хоть как-то ограничить <серый бизнес>, на ККМ и возложили фискальные функции.
При этом в Италии законодатели отнеслись к проблеме с максимальной серьезностью. Ответственность за соблюдение кассового порядка несет там не только продавец, но и покупатель. Человек, не взявший чек, считается пособником неплательщиков налогов и может быть оштрафован.
В России в период разработки законодательства о ККМ также поднимался вопрос о штрафах в отношении нерадивых покупателей. Но то ли наши законотворцы пришли к выводу, что это ущемляет права покупателя, то ли просто решили, что наше население и так не слишком богато, а может, не захотели создавать еще один повод для различных поборов и взяточничества - неизвестно. Так или иначе, мы можем не волноваться, что обычная забывчивость обернется для нас штрафом.
Микросхема на службе государства
Усиление роли ККМ в контрольной работе налоговых органов связано с появлением в них фискальной памяти. В России ККМ с фискальной памятью применяются с середины 90-х годов.
Несколько слов о том, что представляет собой эта фискальная память. В ККМ находится небольшая микросхема - оперативное запоминающее устройство (ОЗУ), в котором фиксируется информация обо всех операциях, выполняемых ККМ в течение дня. Все накопленные ОЗУ данные передаются в другую микросхему, где они добавляются к ранее накопленной информации. Вот эта вторая микросхема и называется фискальной памятью, информация в которой должна храниться в течение шести лет.
Что мог сделать инспектор раньше, во времена, когда у ККМ не было фискальной памяти? Только совершить контрольную закупку и поймать за руку недобросовестного продавца, если он не выбил чек. Могли еще, конечно, проверить соответствие пробитой суммы на чеке сумме на контрольной ленте внутри кассового аппарата. Теперь же налоговики при помощи технических средств могут легко считать с кассового аппарата всю информацию о выручке с торговой точки.
В виде фискальной памяти контролирующие органы получили беспристрастный электронный счетчик, фиксирующий суммы всех покупок. Но если появился новый метод контроля, то должны появиться и способы ухода от него. Только теперь вместе с инспектором надо обмануть и микросхему.
СПОСОБЫ КОРРЕКТИРОВКИ
За время применения ККМ с фискальной памятью многочисленные умельцы разработали различные способы ее корректировки. Как правило, для этого используются специальные устройства. Они могут быть как внутренними, так и внешними.
Внутренние устройства устанавливаются непосредственно в ККМ. Из аппарата вынимается его родная микросхема, а на ее место вставляется новая, которая учитывает выручку каким-нибудь хитрым способом. Например, в фискальную память заносится только каждая третья покупка, а остальные аппарат не фиксирует. Или новая фискальная память не замечает покупки больше определенной суммы.
Особенно часто внутренние устройства корректировки фискальной памяти используются на таких аппаратах, как Меркурий-115Ф, ЭКР 4101.2Ф и различных модификациях Samsung.Приобрести левые микросхемы несложно - на известном в Москве Митинском рынке могут предложить фискальную память для самых разных моделей ККМ. А установить микросхему сможет любой грамотный механик. При этом, конечно, нарушаются пломбы на ККМ, но даже налоговики признают, что подделываются они элементарно.
Внешние корректирующие устройства используются для манипуляций с ККМ, имеющими разъем для подключения дополнительных устройств (Астра-100Ф, Касби-02Ф, АМС-100Ф). Через этот разъем к аппарату периодически (например, раз в неделю) подключают специальное приспособление, с помощью которого подключают специальное приспособление, с помощью которого фискальную память корректируют, подобно тому, как скручивают показания обыкновенного домашнего электросчетчика.
Для искажения фискальной памяти используют и другие методы. Это может быть выжигание всей информации, хранящейся в ней, с последующим вводом новых данных или работа на ККМ с неправильным положением ключа. Крайним случаем является поломка блока фискальной памяти. И хотя для последующей ее замены нужно разрешение налоговой инспекции, иногда налогоплательщики идут на это. А доказать, что фискальная память была выведена из строя преднамеренно, очень непросто.
Для компьютерных кассовых систем (так называемых POS-терминалов), используемых в больших супермаркетах, ресторанах и казино, обычном способом корректировки фискальной памяти является изменение программного обеспечения системы.
Есть и еще один распространенный способ изменения данных фискальной памяти - довольно трудоемкий, но не требующий дополнительных устройств или особых технических навыков - это аннулирование ранее пробитых чеков, оформление фиктивных возвратов покупок и др.
Информацию о пробитых чеках до того, как она попала в фискальную память кассы, исправляет большинство фирм и предпринимателей, торгующих в розницу. Для этого используются два вида корректирующих устройств (их называют "жучками", "штучками", "игрушками" и т. д.): внутренние и внешние.
"Жучки" делают не кустарно, как можно подумать, а производят на тех же заводах, что и кассовые аппараты. "Об этом свидетельствуют платы, которые в них используются, - рассказывает Алексей, оперативник подразделения "Р" УБЭПа (это подразделение занимается раскрытием преступлений в сфере высоких технологий). - Они изготовлены заводским способом".
Внешний "жучок" вставляется во внешний порт кассовой машины. Предназначены порты, естественно, не для корректировки памяти, а для соединения кассового аппарата с компьютером и другими устройствами. Например, это необходимо в супермаркетах, где все кассы объединены в единую сеть.
Нажимая на "жучке" нужные кнопки, продавец делает с памятью кассы, что хочет. Например, можно "убить" каждый пятый или десятый чек, стереть сведения о продажах, превышающих определенную сумму, или вовсе обнулить память. Какие именно кнопки надо нажать - написано в инструкции по применению "жучка", которая выдается вместе с ним.
В современной кассовой машине, как в компьютере, есть процессор, оперативная и постоянная память (последняя и является фискальной). При внутренней корректировке ставится другой процессор с большим объемом памяти. Дело в том, что изначально в ней есть место лишь для программы, которая заставляет работать кассу и записывает в фискальную память правильные сведения. В дополнительную память заносится компьютерный вирус, который не позволяет "ненужной" информации попадать в фискальную память.
Вирус этот управляем - достаточно нажать нужные кнопки на кассовом аппарате. В результате с фискальной памятью кассы происходит то же, что и при подсоединении к ней внешнего "жучка" - ненужные чеки стираются.
В современной кассовой машине, как в компьютере, есть процессор, оперативная и постоянная память (последняя и является фискальной). При внутренней корректировке ставится другой процессор с большим объемом памяти. Дело в том, что изначально в ней есть место лишь для программы, которая заставляет работать кассу и записывает в фискальную память правильные сведения. В дополнительную память заносится компьютерный вирус, который не позволяет "ненужной" информации попадать в фискальную память.
Вирус этот управляем - достаточно нажать нужные кнопки на кассовом аппарате. В результате с фискальной памятью кассы происходит то же, что и при подсоединении к ней внешнего "жучка" - ненужные чеки стираются.
Итак, способов обойти закон и фискальную память немало. Но о них знают не только нечистые на руку налогоплательщики, но и налоговые инспекторы, которые пытаются принимать контрмеры.
3.3 МЕТОДЫ КОНРОЛЯ
Современные налоговики вооружены переносными компьютерами и специальными устройствами - программаторами. С их помощью можно сравнить эталонный образец фискальной памяти с той микросхемой, которая используется в проверяемом кассовом аппарате. Обычно такая проверка позволяет выявить наличие внутренних корректирующих устройств.
В настоящее время создается банк эталонных версий, который будет включать в себя контрольные образцы фискальной памяти всех моделей ККМ, разрешенных к применению. Это еще больше усложнит жизнь торговцам.
Но даже такая современная техника, по признанию самих налоговиков, не всегда позволяет выявить нарушения. Еще сложнее обстоит дело с обнаружением корректировки, проведенной внешним устройством. В этом случае для обнаружения того, что фискальную информацию в ККМ подкорректировали, одних только технических средств часто оказывается недостаточно. Поэтому инспекторы ведут предварительный сбор материалов по организациям, заподозренным в манипуляциях с ККМ, - собираются чеки, проводятся камеральные проверки налоговой отчетности и т.д.
При обнаружении корректировки фискальной памяти налоговики сообщают об этом в налоговую полицию или в отдел по борьбе с экономическими преступлениями. Те возбуждают уголовное дело по статьям 199 Уголовного кодекса Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (до 7 лет лишения свободы) или 272 Неправомерный доступ к компьютерной информации (до 5 лет).
Однако, несмотря на столь суровые санкции, по оценкам МНС в прошлом году до 30 процентов организаций и предпринимателей осуществляли манипуляции с фискальной памятью ККМ. И число их не уменьшается.
ФИСКАЛЬНЫЕ РЕГИСТРАТОРЫ
4.1ОБЕСПЕЧЕНИЕ
Все фискальные регистраторы обеспечивают:
- Выполнение следующих операций:
- учёт денежных сумм;
- подсчёт частных итогов;
- подсчёт суммы сдачи;
- подсчёт общих итогов;
- снятие денежных и операционных регистров с автоматическим выводом на печать;
- гашение денежных и операционных регистров с автоматическим выводом на печать;
- продажа за наличные;
- продажа в кредит;
- выплата денежных сумм из кассы, не связанных с покупкой;
- возврат;
- аннулирование;
- учёт цены тары и упаковки;
- повторение продажи/покупки;
- расчёт процентной надбавки и скидки;
- умножение цены на количество товара;
- исправление ошибки кассира до вывода информации на печать;
- выделение налогов по установленным налоговым ставкам;
- формирование отчётных документов.
- Энергонезависимое хранение информации при выключении питания;
- Регистрацию итогов ежедневной информации в фискальной памяти и ЭКЛЗ с исключением возможности её изменения;
- Блокировку в случаях:
- переполнения, неисправности, отключения фискальной памяти;
- переполнения, неисправности, отключения, превышения лимита времени функционирования ЭКЛЗ;
- отсутствия сменного гашения через 24 часа после оформления первого платёжного документа;
- несанкционированного доступа к режимам работы с ККМ;
- возникновения аварийных ситуаций в ККМ, приводящих к порче печатаемого документа;
- превышения установленной разрядности обрабатываемых чисел;
- нарушенния последовательности проведения операций, предусмотренных алгоритмом работы машины;
- отсутствия или обрыва чековой ленты, операционного журнала или подкладного документа.
4.2ХАРАКТЕРИСТИКА
Характеристикафискальных регистраторов отечественных и западных производителей
4.2.1 Фискальный регистратор Меркурий-Epson-03
Рисунок 1
Фискальный регистратор Меркурий-Epson-03 отличается особенной устойчивостью и практичностью: металлический корпус и небольшие размеры делают эти принтеры идеальными для мест торговли, ограниченных по площади. Главное преимущество этой серии фискальных регистраторов - очень легкое управление. Интуитивно понятный интерфейс и простые функции управления существенно уменьшают время обучения персонала. Высокая скорость печати, наличие авторезака, автоматическая прокрутка бумаги делают Меркурий-Epson-03 несомненным лидером на рынке фискальных регистраторов.
· Технические характеристики Меркурий-Epson-03
· Чеки, печать: 9-игольная матричная
· Скорость печати, до: 6,0 стр./с (30 симв./стр.)/ 4,7 стр./с (40 симв./стр.)
· Чек, знаков на линию (шрифт B/A): 42 / 40
ФИСКАЛЬНЫЙ БЛОК
· Фискальная память 3000 сменных записей
· Разрядность денежных счетчиков 10 разрядов
· Разрядность денежных счетчиков общего итога 14 разрядов
· Сохранность информации денежных и операционных регистров, при выключении питания не менее 10 лет
РАСХОДНЫЕ МАТЕРИАЛЫ
· Ширина рулона бумаги +/-0,5 мм: 76 / 69,5 / 58,5
· Диаметр рулона (мм): 83
· Ширина печати чека/бланка (мм): 63 / 57 /47
· Фискальный регистратор Меркурий- Epson -03 внесен в Государственный реестр РБ до 1 сентября 2011года.
· Производство: Япония-Россия
4.2.2Автономная контрольно-кассовая машина "Меркурий-115Ф"
Рисунок 2
Универсальная ККМ “Меркурий-115Ф” предназначена для регистрации кассовых операций, учета денежных поступлений и контроля над указанными операциями в торговле, в сфере услуг; а также для автобусов и маршрутных такси. Машина регистрирует проводимые через нее суммы, подсчитывает стоимость товара по стоимости его единицы и количеству, подсчитывает сумарную стоимость покупок и величину сдачи покупателю, фиксирует дату и время покупки, печатает соответствующие чеки. Имеется возможность печати отчетных ведомостей.
ККМ "Меркурий-115Ф" имеет возможность запрограммировать 2 налоговые ставки НП и 2 налоговые ставки НДС и выделять или не выделять их из итоговой суммы чека.
· Количество кассиров 2
· Количество отделов 1
· Фискальная память 2700 сменных записей
· Емкость электронного журнала 1600 покупок
· Чековая лента термобумага шириной 57,5 мм
· Скорость печати 2,5 строк/сек
· Программирование клише 4 строки по 24 знака
· Количество программируемых цен нет
· Ввод и индикация сумм 7 десятичных разрядов
· Энергонезависимое ОЗУ, часы, календарь Точность хода - 2 сек. в сутки
Комбинированное питание:
- сеть
- встроенный аккумулятор 220 В ,6 В
· Потребляемая мощность не более 10 Вт
· Габариты и вес 230х116х65мм; 1,8 кг
· Диапазон рабочих температур -20 .....+40град.С
· Гарантия 1,5 года
· Производство: Россия
4.2.3 Фискальный регистратор Спарк-617 ТФ ВМС
Рисунок 3
Фискальный регистратор СПАРК-617ТК, это - широкий спектр возможностей, улучшенные технические характеристики, простота установки и удобство в работе. Что позволяет с успехом использовать новый фискальный регистратор в торговле, ресторанном бизнесе, сфере услуг, отелях и гостиницах. Фискальный регистратор (ФР) представляет из себя контрольно-кассовую машину (ККМ), которая может функционировать только в составе и при подключении к компьютерно-кассовой системе (ККС).
Особенности :
· Подсчет стоимости товара (по стоимости его единицы и количеству)
· Учет цены тары и упаковки.
· Вычисление процентных скидок и надбавок.
· Учет денежных сумм итогов продаж (услуг) и налогов.
· Подсчет промежуточных и общих итогов, суммы сдачи.
· Тестирование с распечаткой результатов теста.
Информация на чеке: программируемое клише 8 строк - дата, время, номер чека, номер заказа, номер клиента, номер столика, номер платежной карты и обязательные фискальные атрибуты.
· Любые операции продаж.
· Любые виды отчетов.
· 4 типа налогов, 99 отделов, 16 кассиров.
· Программируемый пароль доступа к фискальной памяти и пароль управления.
· Встроенные часы и календарь.
· Управление внешним денежным ящиком.
· Блокировка работы при отсутствии ленты (ЭКЛЗ)
· Автоматическая резка чека.
Характеристики :
· Фискальная память 2338 сменных записи, 5 перерегистраций
· Метод печати термопечать
· Количество символов в строке 35
· Тип бумаги термобумага
· Размер бумаги 57 ± 0,5 мм
· Скорость печати (строк в секунду) 18 ±10%
· Сохранность информации в фискальной памяти 7 лет
· Сохранность информации оперативная, при отключении электропитания 720 часов
· Частота переменного тока 50 ± 5 Гц
· Шрифт 12 х 24 точек
· Напряжение 100 ~ 240 В
· Диапазон рабочих температур От 0°C до +40°C
· Блок питания Встроенный
· Интерфейс управления RS232
· Размеры 170x329x188
· Вес 2,8 кг
· Производство: Белоруссия
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
С переходом экономики нашего государства на рыночные условия хозяйствования, с началом построения принципиально иной системы налогообложения перед налоговыми органами Белоруссии возникла принципиально новая задача - обеспечение эффективного контроля за оборотом наличных денег. Фактически в конце 90-х годов прошлого века на фоне бурного развития всех форм предпринимательства можно было констатировать бесконтрольное состояние оборота наличных денег в Белоруссии, а соответственно, колоссальный рост размеров теневой экономики.
По техническим характеристикам фискальных регистраторов можно сделать вывод, что развитие идет вперед, и все тяжелее и тяжелее будет вести бизнес незаконно. Это ведет к развитию как новой техники, так и экономики государства.
Содержание отчета
- Режимы работы и порядок заполнения фискальной памяти.
- Методы контроля ККМ, применяемые в РБ.
Контрольные вопросы
1. Что такое фискальная память и ее основные составляющие.
2. Какая информация регистрируется в фискальной памяти?
3. Назовите основные требования к ККМ.
4. Как долго информация хранится в фискальной памяти?
5. Какие фирмы выпускают регистраторы на постсоветском пространстве?