Анализ состава и динамики прибыли (убытка) до налогообложения

Значение, задачи и источники анализа

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует организация, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных задач в любой сфере бизнеса.

Задачами анализа финансовых результатов являются:

- систематический контроль за формированием финансовых результатов;

- определение влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;

- оценка работы организации по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по освоению выявленных резервов и контроль за их внедрением.

Основные источники информации для анализа: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2), «Отчет о движении капитала» (форма № 3), а также соответствующие таблицы бизнес-плана организации.

В процессе анализа используются следующие показатели прибыли: валовая прибыль; прибыль от реализации продукции, товаров, услуг; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль; нераспределенная прибыль.

Валовая прибыль (маржинальная прибыль) — это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.

Прибыль от реализации продукции представляет собой разность между суммой валовой прибыли и постоянными расходами отчетного периода.

С начала 2012 года в Республике Беларусь были внесены изменения в типовой план счетов, бухгалтерский баланс, «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2) и другие формы отчетности, что предопределяет необходимость усовершенствования структурно-логической модели факторного анализа прибыли (убытка) до налогообложения.

Прибыль (убыток) до налогообложения можно представить в виде суммы двух факторов: прибыль (убыток) от текущей деятельности и прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности.

Налогооблагаемая прибыль — это разность между прибылью (убытка) до налогообложения, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных организациях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается.

Чистая прибыль — прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

Нераспределенная прибыль — это чистая прибыль за минусом ее использованной суммы на накопление и потребление.

Анализ состава и динамики прибыли (убытка) до налогообложения

В современных условиях хозяйствования повышается ответственность и самостоятельность организаций в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их работы.

Для анализа прибыли составляется структурно-логическая модель факторного анализа прибыли, представленная на рис.1.

В первую очередь, прибыль (убыток) до налогообложения можно представить в виде суммы двух факторов: прибыль (убыток) от текущей деятельности и прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности.

В свою очередь, прибыль (убыток) от текущей деятельности детализируется как сумма прибыли от реализации продукции и сальдо прочих доходов и расходов по текущей деятельности.

Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от текущей деятельности

Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности

Доходы и расходы от инвестиционной деятельности

Доходы и расходы от финансовой деятельности

Сальдо прочих доходов и расходов по текущей деятельности

Прибыль от реализации, продукции и услуг

Объем продаж

Структура продаж

Себестоимость продукции

Цены реализации

Изменение переходящих запасов готовой продукции

Качество продукции

Иные доходы и расходы

Прочие доходы по текущей деятельности

Конъюнктура рынка

Изменение остатков неоплаченной продукции

Объем выпуска продукции

Рынки сбыта

Прочие расходы по текущей деятельности

Сроки реализации продукции

Инфляция

Рисунок 1. Структурно – логическая модель факторного анализа прибыли (убытка) до налогообложения.

В отчете о прибылях и убытках (форма 2) представлены данные о формировании прибыли (убытка) за отчетный период. В соответствии с инструкцией по заполнению данной отчетной формы в ней должны быть представлены следующие слагаемые (составляющие) формирования прибыли организации: прибыль от реализации продукции, товаров работ и услуг, прибыль от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль; нераспределенная прибыль.

Анализ формирования прибыли (убытка) за отчетный период и ее слагаемых осуществляют на основе изучения выполнения плановых заданий нарастающим итогом с начала отчетного периода (года) в сочетании с изучением в динамике за год или несколько лет. Данные для анализа сводятся в таблицу 1.

Таблица 1 Анализ состава, выполнения плана и динамики прибыли до налогообложения

	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение, млн.руб.	Темп роста, %
Показатели	сумма, млн.руб.	Структура, %	План млн. руб.	Фактически	вып. плана, %	от плана	от пред. года
Сумма, млн.руб	Струк- тура, %

1. Прибыль (убыток) от текущей деятельности	143,7	67,34		292,6	88,61	177,33	127,6	148,9	203,62
1.1. Прибыль (убыток) от реализации	133,7	62,65		284,6	86,19	189,7	134,6	150,9	212,9
1.2. Сальдо прочих доходов и расходов по текущей деятельности		4,69			2,42	53,3	-7	-2
2. Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности	8,8	4,12	-	-	-	-	-	-8,8	-
2.1. Доходы от инвестиционной деятельности	8,8	4,12	-	-	-	-	-	-8,8	-
2.2. Расходы от инвестиционной деятельности	-	-	-	-	-	-	-	-	-
3. Прибыль (убыток) от финансовой деятельности	60,9	28,54		37,6	10,78		17,6	-23,3	61,17
3.1. Доходы по финансовой деятельности		107,31		76,2	25,47	63,5	-45,8	-152,8	32,28
3.2. Расходы по финансовой деятельности	168,1	78,77		38,6	11,69	38,6	61,4	-129,5	22,96
4. Иные доходы и расходы	-	-	-	-	-	-	-	-	-
5. Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой и иной деятельности (2+3+4)	69,7	32,66		37,6	10,78		17,6	-32,1	53,95
6. Прибыль (убыток) до налогообложения	213,4			330,2		275,2	210,2	116,8	154,7

На изменение прибыли отчетного периода влияют в первую очередь изменение ее составляющих (факторов первого порядка).

Так, увеличение прибыли отчетного периода по сравнению с предыдущим годом равно 116,8 млн. руб., что составило 154,7%. Наибольший прирост данного показателя организация получило от текущей деятельности. Этот прирост составил 148,9 млн. руб. или 203,62%. По остальным составляющим прибыли наблюдается уменьшение. Доходы от инвестиционной деятельности уменьшились на 8,8 млн. руб., доходы от финансовой деятельности уменьшились на 152,8 млн. руб. Уменьшение расходов от финансовой деятельности на 129,5 млн. руб. увеличило прибыль на эту же величину.