Валовой доход - это разница между суммой выручки и суммой издержек производства и реализации продукции.
То есть для предприятий, занимающихся производством, выручка от реализации - это своего рода продажи (для предприятий, занятых в сферах торговли и общественном питании продажи - фактический объем реализованных товаров в продажных ценах). В данном случае результат реализации и балансовая прибыль предприятия совпадают, поскольку предприятие не осуществляло никакой другой деятельности, кроме основного производства и реализации продукции.
Основными показателями прибыльности хозяйствующего субъекта являются, возврат на продажи, возврат на активы, которые связаны между собой, и возврат на собственный капитал.
Экономическое содержание, понятие и структура собственного капитала
Собственный капитал организации - это активы предприятия после вычета его обязательств. Собственный капитал своим происхождением имеет средства собственников организации, его величина меняется в зависимости от финансовых результатов деятельности предприятия.
Собственный капитал имеет юридическое и экономическое значение. Юридическое значение капитала предусматривает, прежде всего, то, что его размер определяет границы минимальной материальной ответственности, которые субъеКТ хозяйствования несет по своим обязательствам.
Экономическая роль собственного капитала предполагает обеспечение предприятия собственными финансовыми ресурсами, необходимых как для начала, так и для продолжения деятельности. Рассматривая экономическую сущность, нужно отметить самые важные характеристики капитала, которые заключаются в том, что он выступает основным фактором производства, характеризует финансовые ресурсы предприятия, которые получают прибыль.
В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, т. е. капитал, вложенный собственниками в предприятие, (по формам инвестирования различают капитал в денежной, материальной и нематериальной формах) и накопленный капитал, т. е. созданный на предприятии сверх того, что было первоначально авансировано собственниками. Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи).
Собственный капитал формируется и пополняется из следующих источников:
- средства, вложенные собственниками предприятия при его учреждении (уставный капитал)
- чистый доход прошлых лет и отчетного года за вычетом уплаченных из него доходов и дивидендов учредителям. Чистый доход есть часть дохода, оставшаяся в распоряжении предприятия после выплаты корпоративного подоходного налога и иных платежей в бюджет;
- безвозмездные взносы учредителей, и других физических и юридических лиц.
Собственный капитал предприятия включает в себя следующие составляющие: уставный капитал, неоплаченный капитал, дополнительно оплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительно - не оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход.
Величина собственного капитала является важным аналитическим показателем. Если предприятие не имеет обязательств перед кредиторами, то, согласно основному равенству бухгалтерского учета, стоимость имущества (активов) предприятия равна величине собственного капитала. Если предприятие имеет обязательства, то его собственный капитал равен сумме, за вычетом обязательств, поэтому величину собственного капитала называют «чистые активы».
На основании показателя стоимости чистых активов оценивается структура капитала (соотношение собственных и заемных средств). Снижение доли собственного капитала влечет за собой ухудшение кредитоспособности предприятий. Кроме того, учитывая, что показатели собственного и заемного капитала используются для расчета рентабельности вложений в предприятие различных вкладчиков (собственников, кредиторов), можно предполагать, что завышение объема обязательств в совокупных пассивах отрицательно скажется на объективности показателей, характеризующих "цену" капитала. На основании показателя стоимости чистых активов оценивается структура капитала.
В составе собственного капитала необходимо выделить долю его отдельных составляющих, а также отразить динамику его состава и структуры за последние периоды. Необходимость раздельного рассмотрения статей собственного капитала связана с тем, что каждая из них является характеристикой правовых и иных ограничений способности предприятия распорядиться своими активами.
Основным элементом собственного капитала является уставный капитал. Уставный капитал - первоначальная сумма капитала предприятия, определенная его уставом и формируемая в основном за счет выручки от продажи акций или вкладов участников и учредителей. Сумма средств направляемых в уставный капитал, должна обеспечить начало деятельности вновь созданного предприятия.
При государственной регистрации предприятия его уставный капитал, равный сумме вкладов участников, фиксируется в учредительных документах. Размер уставного капитала определяется учредителями (участниками) ТОО и не может быть меньше минимального, размера установленного законодательными актами, в настоящий момент минимальный размер уставного капитала ТОО составляет 100 МРП, и регистрируется в соответствующих государственных органах. Не должны приниматься к регистрации решения об увеличении уставного капитала, если ранее заявленная его величина не полностью оплачена участниками.
Уставный капитал ТОО образуется из долей их учредителей. Правовое регулирование уставного капитала приобретает особую значимость в силу его функций, которые подразделяются на три основные категории. Первая состоит в том, что взносы в уставный капитал представляют собой материальную базу для осуществления деятельности предприятия при его организации. Вторая функция уставного капитала имеет гарантийный характер. ТОО несет ответственность перед кредиторами в пределах принадлежащего ему имущества. Третья функция уставного капитала устанавливает долю участия каждого акционера или участника предприятия. Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности.
Вкладом в имущество ТОО могут быть: денежные средства, ценные бумаги (в виде акций), материальные ценности, имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника ТОО производится учредителями общества посредством соглашения и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертизе.
Уставный капитал - это стартовый капитал, являющийся основой производственно-хозяйственной деятельности предприятия любой организационно-правовой формы. Уставный капитал сочетает в себе юридически закрепленное право владения и распоряжения собственностью предприятия и одновременно основной финансовый источник начала производственно хозяйственной деятельности. Сумма уставного капитала фиксируется в Уставе предприятия в момент его регистрации. Уставный капитал в последующем не должен меняться под влиянием движения средств.
Резервный капитал создается на случай нехватки средств в будущем для выплаты денег, по каким - либо основаниям. Следует различать отличать резервы, создаваемые в ходе деятельности организации, на покрытие возможных расходов и резервный капитал, который создается, например, для направления его средств на увеличение уставного капитала, выплаты части распределяемого дохода при нехватке чистого дохода. Резервный капитал создается за счет нераспределенного дохода организации по окончании отчетного периода. В ТОО резервный капитал создается на условиях предусмотренных учредительными документами. Например, если изменения резервного капитала происходит за счет направления части или всего резервного капитала на увеличения уставного капитала, то изменения коснутся как размера резервного капитала, так и изменения уставного капитала на одинаковою сумму. Использование средств резервного капитала осуществляется только в порядке и размерах, предусмотренных уставом организации, решением собрания и учетной политикой, если условия расходования этих средств согласованы с учредителями. На нераспределенный доход участники имеют право его распределения между собой, резервный капитал является частью этого дохода. В целях налогообложения резервный капитал не учитывается, так как он является частью дохода, уже обложенного налогом. Порядок создания и использования резервов должен быть предусмотрен учредительными документами и учетной политикой ТОО.
Нераспределенный доход - это остаток чистого дохода предприятия после произведенного распределения дохода, готовый к дальнейшему использованию. Чистый доход это часть дохода отчетного года, остающаяся в распоряжении предприятия после оплаты корпоративного подоходного налога и иных платежей в бюджет.
Чистый доход находится в распоряжении предприятия и распределяется по установленным направлениям. Возможны следующие направления распределения и использования дохода на:
- выплаты дивидендов акционерам и учредителям.
- покрытие совершенных затрат и убытков, которые возмещаются из дохода, оставшегося в распоряжении предприятия.
- пополнение резервного капитала.
- покрытие непокрытого убытка прошлых лет.
В бухгалтерском учете разграничивают два показателя нераспределенный доход отчетного года и нераспределенный доход прошлых лет.
Нераспределенный доход отчетного года представляет собой остаток нераспределенного чистого дохода отчетного года по состоянию на отчетную дату. При наступлении последующего отчетного периода нераспределенный доход отчетного года присоединяется к нераспределенному доходу прошлых лет.
Нераспределенный доход прошлых лет - это результирующая величина нераспределенного дохода прошлых отчетных периодов, которая находится в распоряжении предприятия и готова к распределению и использованию.
Неоплаченный капитал. Сумма задолженности учредителей (участников) по их объявленным и зарегистрированным, но невнесенным в уставный капитал вкладам называется неоплаченным капиталом.
Дополнительно неоплаченный капитал - это суммы, полученные в результате переоценки основных средств, инвестиций и других активов в связи с инфляцией.
Изъятый капитал - отражает стоимость выкупленных у акционеров собственных акций.
Дополнительно оплаченный капитал - это сумма превышения фактической стоимости реализаций акций над их номинальной стоимостью (эмиссионный доход), получаемая организацией в результате реализации своих собственных акций.
Основными потребителями информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, являются инвесторы (собственники и кредиторы), поэтому информация о собственном капитале, представленная в бухгалтерской отчетности, должна быть полной, достоверной и прозрачной. Составленная по международным стандартам финансовая отчетность может предоставить достоверную информацию о собственном капитале организации и его динамике в ближайшей перспективе.
Уставный капитал на государственном предприятии представляет собой государственные средства, выделенные на постоянное использование и распоряжение государственного предприятия в виде основных и необоротных средств.
У частных предприятий сумма уставного капитала не определяется уставными документами (Устав). Взносы в уставный капитал производят на добровольных началах. Размер собственного капитала является источником для ответственности за долги предприятия.
Обществом с ограниченной ответственностью согласно Закону Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» признается Товарищество с ограниченной ответственностью, учрежденное одним или несколькими лицами товарищество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники товарищества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Максимальное количество участников общества с ограниченной ответственностью может достигать 20 лиц. Уставный капитал должен составлять не менее суммы, эквивалентной 100 минимальным заработным платам, исходя из ставки минимальной заработной платы, действующей на момент создания общества с ограниченной ответственностью. До момента регистрации каждый из участников обязан внести в уставный капитал не менее 50 процентов указанного в учредительных документах. Внесение в уставный капитал денег подтверждается документами, выданными банковским учреждением. Часть уставного капитала, оставшаяся неуплаченной, подлежит уплате в течение первого года деятельности общества. Если участники в течение первого года деятельности общества не уплатили полностью сумму своих вкладов, общество должно объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать изменения в Устав в установленном порядке или принять решение о ликвидации общества. Участнику общества, который внес свой вклад, выдается свидетельство общества.
Общество с дополнительной ответственностью - общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники отвечают по его долгам своими взносами в уставный капитал, а при недостаточности этих сумм - дополнительно принадлежащим им имуществом в одинаковом для всех участников кратном размере к взносу каждого участника. Предельный размер ответственности участников предусматривается в учредительных документах.
Согласно Закону Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», уставный фонд должен составлять 100 минимальных заработных плат, исходя из ставки минимальной заработной платы, действующей не момент создания общества. Участник осуществляет взнос на протяжении года с момента регистрации, при невыполнении этого обязательства начисляется и подлежит уплате 10% годовых от невнесенной суммы.
Коммандитное товарищество - товарищество, в котором вместе с одним участником или большим количеством участников, которые осуществляют от имени общества предпринимательскую деятельность и несут ответственность по обязательствам общества всем своим имуществом, имеется один или более участников, ответственность которых ограничивается вкладом в имуществе общества, и которые не принимают участия в деятельности общества. Вкладчики коммандитного товарищества должны вносить вклады и дополнительные взносы в размере, способами и в порядке, которые предусмотрены учредительским договором. Совокупный размер долей вкладчиков не должен превышать 50 процентов имущества товарищества, указанного в учредительском договоре. На момент регистрации коммандитного товарищества каждый из вкладчиков должен внести не менее 25 процентов своего взноса.
В акционерных товариществах минимальный размер уставного капитала согласно Закона Республики Казахстан «Об акционерных обществах» составляет 50000 МРП. Формирование уставного фонда ведется на протяжении одного года с момента регистрации уставных документов. Сумма уставного фонда в учете должна соответствовать сумме, указанной в уставных документах. Изменение размера уставного фонда происходит за счет решения сборов акционеров с внесением изменений в регистрационную карточку. Увеличение уставного капитала происходит вследствие увеличения номинальной стоимости акций. Уменьшение уставного капитала происходит за счет уменьшения номинальной стоимости акций, лишения пакета акций. Имущество, внесенное в натуральной форме в собственность предприятия на счет вложений в Уставный капитал (в оплату акций), оприходуется в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, начисленной за весь указанный в уставных документах срок деятельности предприятия или другой срок, предусмотренный уставными документами.
Уставный капитал, который выкупается его же коллективом, рассчитывается как сумма имущества по остаточной стоимости (первоначальной, обновленной за минусом износа (амортизации), наличия налички, денежных средств на текущих счетах в национальной валюте и прочих счетах в банке, а также дебиторской задолженности за минусом кредиторской задолженности.
При преобразовании предприятия в закрытое акционерное общество, Уставный капитал рассчитывается на всю сумму рассчитанного Уставного капитала выпуска акций, которые размещаются между членами коллектива.
Оценка объектов основных средств, которые находятся как взнос в Уставный капитал акционерного общества, осуществляется через определение их первоначальной, переоцененной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость сооружений, машин, оборудования определяется по данным бухгалтерского учета, которые характеризуют затраты на их приобретение, строительство, монтаж, доставку. Переоцененная стоимость этих объектов оценивается на основе их первоначальной стоимости, но с учетом осуществляемых переоценок, включая индексацию в связи с инфляцией. Остаточная стоимость каждого объекта основных средств (а именно она принимается на баланс) определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью и фактической изнашиваемостью данного объекта.
Тaблицa 1. Рaзмеры прoизвoдствa РТРК «Казахстан»
| № | Пoкaзaтель | 2010 г. | 2011 г. | 2012 г. | |
| 1. | Тoвaрнaя прoдукция, тыс. тг. | 62489,5 | 48287,2 | 83227,9 | |
| 2. | Среднегoдoвaя численнoсть рaбoтникoв, чел. | ||||
| 3. | Oснoвные средствa, тыс.тг. | 6950,6 | 7041,5 | 63256,2 | |
| 4. | Финaнсoвые результaты,тыс.тг. | 154,9 | 745,6 | 158,1 |
Из дaнных тaблицы 1. виднo, чтo тoвaрнaя прoдукция в 2012 году имеет положительную динамику по сравнению с 2011 годом, так данный показатель увеличился на 20738,4 тыс тг., что составляет 172,4%. Если сравнить данный показатель с базисным годом, то увеличение произошло на 133,2%.
Oснoвные средствa за 2010-2012 годы тoже увеличилaсь почти в 9 раз, чтo свидетельствует oб увеличении oбъемa прoизвoдствa РТРК «Казахстан» и приобретении дополнительных транспортных средств. Средняя численнoсть рaбoтникoв за три года составила 38 человек, что говорит о стабильности введения финансово-хозяйственной деятельности предпрития.
Таблица 5. Динамика источников имущества РТРК «Казахстан», тыс.тг
| Показатели | Качественные сдвиги | Структурные сдвиги, % | |||||||
| год | 2011 год | год | изменение | год | 2012 год | Изменение (+/-) | |||
| абсол., тыс.тг | относ.% | ||||||||
| Собственный капитал | 10605,6 | 11351,2 | 11509,3 | 158,1 | 101,4 | 60,0 | 51,8 | -8,2 | |
| Привлеченный капитал, в том числе: | 5144,7 | 7579,9 | 10705,4 | 3125,5 | 141,2 | 40,0 | 48,2 | +8,2 | |
| Долгосрочные обязательства | 354,7 | 354,7 | 354,7 | 1,9 | 1,6 | -0,3 | |||
| Краткосрочные обязательства, в том числе: | 4790,0 | 7225,2 | 10350,7 | 3125,5 | 143,3 | 38,1 | 46,6 | 8,5 | |
| Кредиторская задолженность | 3367,2 | 5661,6 | 10420,6 | 184,0 | 29,9 | 46,9 | |||
| Итого источников образования имущества | 15750,4 | 18931,1 | 22214,7 | 3283,6 |
В составе источников образования имущества РТРК «Казахстан» произошли значительные качественные изменения, возникшие по причине роста величины полученных займов и кредитов, изменения данного показателя составляет 4759 тыс.тг, что составляет 184%.
За отчетный год наблюдается незначительное увеличение собственного капитала на 158,1 тыс.тг. или на 101,41% с одновременным увеличением в структуре источников образования имущества на 117,3%.
Вложения в наименее ликвидные активы и уменьшение скорости их оборота являются причиной дополнительных источников финансирования, выступающих в форме заемного капитала. Повышается зависимость предприятия от внешних кредиторов, а рост доли менее ликвидных активов ухудшает ее текущую платежеспособность. Оценка структуры источников формирования имущества свидетельствует о нестабильном финансовом положении организации. Деятельность РТРК «Казахстан»финансируется в большей части за счет собственного капитала, который в 2012 году составил 11509,3 тыс.тг.
Результaты финaнсoвo-хoзяйственнoй деятельнoсти РТРК «Казахстан» зa 2010-2012 гoды представлены в таблице 5.
Тaблицa 5. Результaты финaнсoвo-хoзяйственнoй деятельнoсти РТРК «Казахстан»
| № | Пoкaзaтели | Гoды | |||
| Дoхoд oт реaлизaции рaбoт, услуг, тыс.тг | 62489,5 | 48287,2 | 83227,9 | ||
| Себестoимoсть реaлизoвaнных услуг, тыс.тг | 35842,0 | 24089,5 | 39374,2 | ||
| Вaлoвый дoхoд, тыс.тг. | 26647,4 | 24197,8 | 43853,7 | ||
| Рaсхoды периoдa, тыс.тг. | 26859,4 | 23589,1 | 39301,2 | ||
| Дoхoд (убытoк) oт oснoвнoй деятельнoсти, тыс.тг. | -154,9 | 745,6 | 158,1 | ||
| Дoхoд (убытoк) oт не oснoвнoй деятельнoсти, тыс.тг. | - | - | - | ||
| Дoхoд (убытoк) oт oбычнoй деятельнoсти дo нaлoгooблoжения, тыс.тг. | -154,9 | 745,6 | 158,1 | ||
| Рaсхoды пo КПН, тыс.тг. | - | - | - | ||
| Дoхoд (убытoк) oт oбычнoй деятельнoсти пoсле нaлoгooблoжения, тыс.тг. | -154,9 | 745,6 | 158,1 | ||
| Чистый дoхoд (убытoк),тыс.тг. | -154,9 | 745,6 | 158,1 |
Из тaблицы виднo, чтo итoгoвый дoхoд в 2011 году увеличивaется, чтo свидетельствует o рaзвитии предприятия, oб увеличении спрoсa нa прoизвoдимую прoдукцию. Дoхoд oт oснoвнoй деятельнoсти нaибoльший в 2011г. составил 745,6 тыс.тг., а в 2012 году уменьшается до 158 тыс.тг.,т.е. наблюдается динамика уменьшения данного показателя на 587,5 тыс.тг или 78,8%.
В целoм из тaблицы виднo, чтo пoлoжение РТРК «Казахстан» является не стaбильным за пoследние 3 гoдa.
Организация учетной и налоговых служб, а также службы внутреннего контроля и аудита на предприятии
Для организации финансовой работы в РТРК «Казахстан» создана специальная финансовая служба, которая представлена в виде бухгалтерии и планово-экономического отдела. Деятельность финансовой службы подчинена главной цели - обеспечению финансовой стабильности предприятия, созданию устойчивых предпосылок для экономического роста и получения прибыли.
Основное содержание финансовой работы заключается в:
- обеспечение финансовыми ресурсами хозяйственной деятельности;
- организация взаимоотношений с финансово-кредитной системой и другими хозяйствующими субъектами;
- сохранение и рациональность использования основного и оборотного капитала;
- обеспечение своевременности платежей по обязательствам предприятия в бюджет, банки, поставщикам и работникам.
Важнейшими направлениями финансовой работы в РТРК «Казахстан» являются:
- финансовое планирование;
- оперативная работа;
- контрольно-аналитическая работа.
В области планирования финансовая служба выполняет следующие задачи:
- разработку проектов финансовых и кредитных планов со всеми необходимыми расчётами;
- определение потребности в собственном оборотном капитале;
- выявление источников финансирования хозяйственной деятельности;
- разработку плана капитальных вложений с необходимыми расчётами;
- участие в разработке бизнес-плана;
- составление кассовых планов;
- участие в составлении планов, оказании услуг в денежном выражении и определения плановой суммы итогового дохода на год и по кварталам и расчёт показателей рентабельности.
В области оперативной работы финансовая служба решает многочисленные задачи, основными из которых являются следующие:
- обеспечение в установленные сроки платежей в бюджет, выплат процентов по краткосрочным и долгосрочным ссудам банков, выдаче заработной платы работникам и других кассовых операций, оплата счетов поставщиков за отгруженные фармацевтической продукции, услуги и работу;
- обеспечение финансирования затрат плана;
- оформление кредитов в соответствии с договорами;
- введение ежедневного оперативного учёта, реализации фармацевтической продукции, прибыли от их реализации и других показателей финансового плана;
- составление сведений о поступлении средств и справок, о ходе выполнения показателей финансового плана и финансового состояния.
Большое значение на предприятии уделяется контрольно-аналитической работе, так как её эффективность во многом определяет результат финансовой деятельности. Финансовые службы осуществляют постоянный контроль за выполнением показателей финансового, кассового и кредитного планов по прибыли рентабельности, следят за использованием по назначению собственного и заёмного капитала, за целевым использованием банковского кредита. В осуществлении контрольно-аналитической работы большую помощь оказывает бухгалтерия, совместно с которой проверяется правильность составления счётов, расчёт окупаемости капитальных вложений, анализируются все виды отчётности, контролируется соблюдение финансовой и плановой дисциплины.
Финансовая служба РТРК «Казахстан» является частью единого механизма управления хозяйственной деятельностью, и поэтому она тесно связана с другими службами предприятия. Так, в результате тесных контактов с бухгалтерией, финансовой службе предоставляются планы производства, списки кредиторов и дебиторов, документы по выплате заработной платы работникам. В свою очередь финансовая служба знакомит бухгалтерию с финансовыми планами и аналитическими отчётами об их выполнении.
Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, который осуществляет общее ведение бухгалтерского учёта, плана счетов, организовывает работу коллектива, распределяет должностные обязанности и контролирует их выполнение. Штат бухгалтерии состоит из 5 человек: старший бухгалтер, бухгалтер расчётного стола, бухгалтер материального стола и кассир.
Основными задачами финансовой работы являются: изыскание путей увеличения доходов и повышение рентабельности, обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами основной деятельности. Своевременные и полные выполнения обязательств перед финансовыми органами, по оплате труда работников и т.д. По итогам работы РТРК «Казахстан»созывается балансовая комиссия, где рассматриваются и утверждаются итоги финансово-хозяйственной деятельности за отчётный год, утверждается баланс и намечаются мероприятия дальнейшего развития.
Налоговая учетная политика РТРК «Казахстан» разработана на основании требований налогового законодательства Республики Казахстан, определяет методики и принципы ведения налогового учета, формы и порядок составления регистров.
Учетная документация налогового учета включает в себя:
- бухгалтерскую документацию;
- налоговые формы;
- налоговую учетную политику;
- иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Налоговые формы РТРК «Казахстан» включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры, которые составляются на бумажном и (или) электронном носителе на русском языке.
Налоговая служба РТРК «Казахстан» составляет налоговую отчетность, т.е. документ, предоставляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным законодательством, который содержит сведения о налогоплательщике, об объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений.
Налоговая отчетность включают в себя налоговые декларации, расчеты, приложения к ним, подлежащие составлению и предоставлению налогоплательщиком по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям.
Налоговая отчетность подразделяется на:
- первоначальную налоговую отчетность;
- очередную налоговую отчетность;
- дополнительную налоговую отчетность;
- дополнительную по уведомлению налоговую отчетность;
- ликвидационную.
Налоговая отчетность РТРК «»Казахстан представляется в налоговые органы в порядке и сроки, установленные Налоговым Кодексом в электронном виде, допускающем компьютерную обработку информации, посредством системы приема налоговой отчетности.
В случае внесения изменений и дополнений в налоговую отчетность, согласно ст. 70 Налогового Кодекса, налоговая служба предприятия производится составляет дополнительную налоговую отчетность за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения. В дополнительной налоговой отчетности указывается разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности и фактическими показателями налоговых обязательств или расчетов.
Налоговое заявление, является документом, представляемым в орган налоговой службы с целью реализации прав и исполнения обязанностей налогоплательщики. Формы налоговых заявлений утверждаются уполномоченными органами. Налоговой заявление может быть представлено в органы налоговой службы в порядке и сроки, установленные Налоговым Кодексом РК, по выбору:
- в явочном порядке;
- по почте заказным письмом:
- в электронном виде, допускающем компьютерную обработку информации, посредством системы приема налоговой отчетности
Налоговые регистры - документы, содержащие сведения об объектах налогообложения.
Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учёта. Формирование данных налогового учёта осуществляется путём отражения информации, использующейся для целей налогового учёта в хронометрическом порядке и с обеспечением преемственности данных налогового учёта между налоговыми периодами.
Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм. Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, подписавшие их.
Налоговый учет в РТРК «Казахстан» ведется на основе данных бухгалтерского учета, который осуществляется в бухгалтерии в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому и налоговому учету.
Целью налогового учета является ведение налогоплательщиком учетной документации в соответствии с требованиями Налогового Кодекса для обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.
Налоговый учет в РТРК «Казахстан» ведется таким образом, чтобы обеспечить:
1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения операций, осуществленных Предприятием в течение налогового периода;
2) расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности;
3) достоверное составление налоговой отчетности;
4) предоставление информации органам налоговой службы для налогового контроля.
Для успешной деятельности РТРК «Казахстан», повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневная система внутреннего контроля.
3. Организация учета, аудита и анализа собственного капитала в РТРК «Казахстан»
3.1 Задачи учета, аудита и анализа собственного капитала
При формировании уставного капитала необходимо исходить из того, что он образуется на основе вкладов учредителей организации, определяемых учредительными документами. Взнос вносится в национальной валюте Республики Казахстан, либо в установленном законодательством Республики Казахстан порядке, в виде зданий, сооружений, оборудования и других материальных ценностей, права пользования землей, и другими природными ресурсами, а также иных имущественных прав, включая права на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.
Для обеспечения деятельности РТРК «Казахстан» за счет вклада участника образуется уставный капитал в размере 240 000 (двести сорок тысяч) тенге, с последующим его увеличением, либо уменьшением в процессе хозяйственной деятельности.
Собственный капитал ТОО включает: уставный капитал, дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств, нераспределенный доход, резервный капитал.
Основные задачи учета собственного капитала предприятия сводятся к следующим:
- правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;
- отражение изменения величины и структуры собственного капитала;
- отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения.
Целью учета собственного капитала РТРК «Казахстан» является контроль за сохранностью и правильным использованием ресурсов. Для достижения этой цели учет призван обеспечить контроль за:
- своевременным и полным оприходованием вкладов участников в уставный капитал;
- своевременным, полным и точным отражением уставного капитала и всех его изменений с подразделением общей суммы увеличения и уменьшения его по отдельным видам;
- своевременным и точным определением сумм капитала, получаемого от переоценки основных средств, инвестиций и других активов в связи с инфляцией;
- своевременным и правильным образованием резервного капитала и правильным его использованием;
- правильным определением и отражением сумм нераспределенного дохода (непокрытого убытка), возникшего в предшествующих отчетному годах и в отчетном году.
Анализ собственного капитала преследует следующие основные цели:
- выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;
- определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибыли;
- оценить приоритетность прав получения дивидендов;
- выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.
Анализ состава элементов собственного капитала позволяет выявить его основные функции:
- обеспечение непрерывности деятельности;
- гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков;
- участие в распределении полученной прибыли;
- участие в управлении предприятием.
Анализ источников формирования и размещения капитала имеет очень большое значение при изучении исходных условий функционирования предприятия и оценке его финансовой устойчивости.
Управление собственным капиталом предприятия дело очень ответственное, требующее внимательного подхода, точных расчетов, обоснованных прогнозов и правильного планирования. Собственный капитал предприятия в основном состоит из долей участников предприятия. Помимо этого собственный капитала предприятия это нераспределенная прибыль, резервный и добавленные капиталы и др. Как видно из этого, собственный капитал предприятия это, говоря обычными словами, активы учредителей предприятия. А распоряжение собственным капиталом осуществляется в процессе деятельности предприятия, которым непосредственно руководит исполнительный директор или коллегия директоров. Как бы там ни было, учредители предприятия вкладывают свои деньги в предприятие в целях их преумножения. А управление самим процессом находится в распоряжении управленческого персонала предприятия. Значит, подход к управлению собственным капиталом должен быть экономически обоснованным и подразумевает дальнейшую ответственность руководителя предприятия за его судьбу.
Эффективное управление собственным капиталом предприятия должно обеспечить его увеличение и прирост, так как полученная прибыль по итогам финансовой и хозяйственной деятельности относится к собственному капиталу. Правильное и рациональное использование собственного капитала предприятия будет обеспечивать беспрерывную рентабельную деятельность предприятия, и у предприятия крайне редко будет возникать необходимость в привлечение сторонних ресурсов, таких как кредиты, ссуды, финансовые займы и т.п. Для расчета эффективности и рентабельности использования собственного средств предприятия существует масса коэффициентов. Во всех этих коэффициентах идея практически одинакова: рассчитать насколько прибыльным будет в будущем каждый вложенный тенге в тот или этот сегмент предпринимательства. Рассчитываются такие коэффициенты соотношением полученной (или прогнозируемой) чистой прибыли от осуществления определенной деятельности на вложенные денежные средства для осуществления этой самой деятельности.
3.2. Учет собственного капитала и пути его совершенствования
Уставный капитал организации созданной в форме товарищества с ограниченной ответственностью, образуется путем объединения вкладов учредителей, в виде денег нематериальных активов, основных средств, товарно-материальных запасов, ценных бумаг и т.д. Бухгалтерский учет уставного капитала на предприятии предполагает ведение учета по счетам вкладов и изъятия капитала каждого из учредителей и распределения между ними прибыли и убытка.
Вкладом в уставный капитал РТРК «Казахстан» являлись денежные средства, имущественные права, в том числе право землепользования и права на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Не допускается внесение вклада в виде личных неимущественных и иных нематериальных благ.
Созданию товарищества предшествует соглашение или решение учредителей о вкладах в уставный капитал каждого из участников и его оценке в денежной форме.
По решению участников может быть изменен размер уставного капитала РТРК «Казахстан» Увеличение уставного капитала может осуществляться путем дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками предприятия; за счет собственного капитала, в том числе за счет резервного капитала; внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников; принятия в состав товарищества с ограниченной ответственностью новых участников.
Уменьшение уставного капитала РТРК «Казахстан» может, осуществляется путем пропорционального уменьшения размера вкладов всех участников либо путем полного или частичного погашения долей отдельных участников.
При уменьшении уставного капитала путем погашения доли участника, доли остальных участников соразмерно изменяются.
С момента принятия общим собранием участников решения об уменьшении уставного капитала РТРК «Казахстан» обязано сообщить об этом решении кредиторам по обязательствам, возникающим после принятия решения.
В двухмесячный срок со дня принятия общим собранием участников решения об уменьшении уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью обязано направить всем своим кредиторам письменные уведомления об уменьшении уставного капитала либо поместить соответствующее объявление в официальном издании, в котором публикуются сведения о РТРК «Казахстан». Кредиторы вправе в месячный срок со дня получения уведомления или публикации объявления потребовать от товарищества с ограниченной ответственностью дополнительных гарантий либо досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств и возмещения убытков. Требования направляются в письменной форме, а их копии могут быть представлены в орган, осуществивший государственную регистрацию.
Уменьшение уставного капитала РТРК «»Казахстан регистрируется органом, осуществившим государственную регистрацию товарищества с ограниченной ответственностью, по истечении срока, предоставленного кредиторам для заявления требований к предприятия. Если в орган, осуществивший государственную регистрацию поступили копии требований его кредиторов, уменьшение уставного капитала регистрируется при условии представления доказательств исполнения этих требований либо отсутствия у заявивших их кредиторов возражений против регистрации уменьшения уставного капитала РТРК «Казахстан».
Товарищество с ограниченной ответственностью производит своим участникам выплаты в связи с уменьшением уставного капитала только в пределах части чистых активов, превышающей новый размер уставного капитала. Выплаты производятся после регистрации уменьшения уставного капитала в срок, установленный уставом решением общего собрания об уменьшении уставного капитала, но не позднее трех месяцев с момента регистрации.
Выплаты производятся соответственно размеру долей участников РТРК «Казахстан» Не допускается уменьшение уставного капитала предприятия ниже минимального размера, установленного законодательством, на момент его государственной регистрации.
Отражение задолженности учредителей РТРК «Казахстан»по вкладам в уставный капитал:
ДТ 5110 «Неоплаченный капитал»
КТ 5030 «Вклады и паи»
При вкладе в уставный капитал РТРК «Казахстан» денежных средств была сделана следующая бухгалтерская запись:
ДТ 1030 «Денежные средства на текущих счетах»
КТ 5030 «Вклады и паи в уставный капитал»
В уставный капитал предприятия были внесены учредителями вклады и паи в виде основных средств на основании приходных первичных документов (акта приемки передачи основных средств), в связи с чем была сделана следующая записи на счетах бухгалтерского учета:
ДТ 2410 «Основные средства»
КТ5030 «Вклады и паи в уставный капитал»
Для принятия имущество к бухгалтерскому учету на предприятии была определена его первоначальную стоимость.
Аналитический учет уставного капитала ведется в журнале ордере № 13 по видам вкладов и паев по номинальной стоимости и ценам размещения, указанных в учредительных документах в разрезе субсчетов по учредителям (участникам) юридическим и физическим лицам.
Основанием для ведения аналитического учета служит выписка из реестра учредителей. Выписка подписывается должностным лицом и заверяется печатью регистратора. Особенностью учета уставного капитала являются: то, что необходимо вести учет капитала по счетам вложения и изъятия капитала каждого партнера (учредителя) и распределять между ними прибыли и убытки. При компьютеризации учета аналитические данные об уставном капитале можно получить в формате машинограммы, аналогичной журналу-ордеру № 13.
Учет дополнительно неоплаченного и дополнительно оплаченного капитала
Дополнительно неоплаченный капитал возникает в результате переоценки активов (инвестиций и основных средств) в сторону превышения стоимости.
Учет финансовых инвестиций в РТРК «Казахстан»
Объектом бухгалтерского учета финансовых инвестиций является актив (например, ценная бумага, депозиты, и т.п.), то есть, ресурс, который контролируется предприятием в результате минувших событий, и использование которого, как можно ожидать, приведет к поступлению экономических выгод (например, прибыли и т.п.) в будущем. Все финансовые активы признаются на балансе.
Учет финансовых инвестиций в РТРК «Казахстан» ведется на счетах подраздела 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции» и 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции».
Эти счета активные, сложные, основные. По дебету этих счетов записывают остатки финансовых инвестиций на начало и конец месяца, операции по увеличению инвестиций; по кредиту – операции по уменьшению финансовых инвестиций.
Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, в которые осуществлены эти инвестиции (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о финансовых инвестициях на территории страны и за рубежом.
Краткосрочные финансовые инвестиции могут учитываться в бухгалтерском балансе либо по справедливой стоимости, либо по наименьшей оценке из покупной и справедливой стоимости.
Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по справедливой стоимости, то возникает необходимость периодически учитывать изменения этой стоимости, следя, к примеру, за данными котировки имеющихся инвестиций на фондовой бирже.
Если инвестиции не основной вид деятельности, то справедливая стоимость определяется на отчетную дату. Если инвестиции – основной вид деятельности, то справедливая стоимость определяется периодически.
Изменение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций в сторону увеличения признается как доход, а в сторону уменьшения – как расход в том отчетном периоде, в котором возникли эти изменения.
Учет и аудит обязательств. Понятие налогового аудита (аудита расчетов с бюджетом по налогам) в законодательстве не дано. Более того, многие специалисты (например, Е. Гутцайт, О. Островский) вообще ставят под сомнение возможность использования термина «аудит» в словосочетании «налоговьш аудит», указывая, что это понятие относится только к проверке бухгалтерской отчетности. По нашему мнению, понятие «аудит» можно использовать как в широком, так и в узком смысле слова. При таком подходе в широком смысле понятие аудита действительно относится к проверке всей бухгалтерской отчетности компании, а понятие аудита в узком смысле слова относится к проверке какой-то части хозяйственных операций (например, «управленческий аудит», «операционный аудит» и тд.).
Учитывая особенности этого участка общего аудита, налоговому аудиту можно дать следующее определение: выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов организации с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия нормам, установленным законодательством, порядке формирования, отражения в учете и уплаты предприятием налогов и других платежей в бюджеты разных уровней. Таким образом, налоговый аудит в самом общем виде охватывает проверку правильности расчета всех налогов, уплачиваемым организацией. На практике понятие налогового аудита обычно используется в более узком смысле: как проверка правильности расчета какого-то определенного налога (или группы налогов), интересующих организацию.
Налоговый аудит занимает отдельное место в перечне услуг, которые предоставляют аудиторские фирмы. Налоговый аудит как отдельный вид аудита Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» не выделяется, а относится к сопутствующим услугам, которые предоставляют аудиторские фирмы. Вместе с тем учет расчетов с бюджетом по налогам имеет довольно существенное значение для организаций. По этой причине проверка правильности расчета налогов и заполнения налоговых деклараций выделена в отдельный вид услуг, предоставляемых аудиторскими фирмами.
Налоговый аудит может быть как частью общего аудита, если заказчик общего аудита пожелает подвергнуть проверке налоговый учет и налоговую отчетность своей организации, так и отдельным самостоятельным видом аудита -инициативным.
В случае, когда для организации общий аудит носит обязательный характер, налоговый аудит целесообразно проводить в рамках обязательной аудиторской проверки. К организациям, для которых аудит является обязательным, относятся:
- открытые акционерные общества;
- организации, занимающиеся определенными видами деятельности (кредитные, страховые организации, товарные и фондовые биржи и т.д.);
- организации и предприниматели, объем выручки от реализации продукции которых за один год превышает 500 тыс. минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса которых на конец отчетного года превышает 200 тыс. МРОТ.
Однако налоговая составляющая общего аудита не может охватить всего объема информации, влияющей на налоговые обязательства организации. Целью общего аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности организации, в которую налоговые отчеты вообще не входят. И в случае, если у аудируемой организации участок расчетов с бюджетом носит незначительный характер, налоговому аудиту аудиторы вполне оправданно могут не уделить должного внимания. Чтобы этого не произошло, задание по проведению налогового аудита надо отдельно прописывать в договоре с аудиторской организацией. И налоговый аудит в этом случае уже носит, по сути, инициативный характер. Поэтому, для того чтобы максимально полно изучить и впоследствии снизить налоговые риски организации, эффективнее проводить полноценный налоговый аудит.
Проверка правильности расчета налогов и составления налоговой отчетности в отличие от общего аудита может проводиться сплошным методом. Некоторые специалисты с этим не соглашаются и считают «применение выборочного метода при налоговом аудите правилом, а не исключением» [59]. По нашему мнению, это утверждение справедливо лишь для очень крупных предприятий. Для средних и тем более мелких предприятий вполне применим сплошной метод проверки. Это возможно потому, что, с одной стороны, объем налоговой информации значительно меньше, чем объем всей финансовой информации организации, а с другой стороны, цена ошибки при расчете налогов довольно высока. Помимо вышеприведенных способов проведения налогового аудита, можно признать смешанный способ проверки, при котором часть операций проверяется сплошным методом, а часть - выборочным. Преимущества такого способа в том, что он позволяет оптимальным образом распределить имеющиеся для проведения проверки ресурсы. Минус в том, что при неправильном распределении ресурсов аудитор может пропустить существенные ошибки в расчете налогов. Тем не менее, при наличии достаточного опыта у аудитора смешанный способ проведении налогового аудита считаем вполне приемлемым.
Инициативный налоговый аудит в первую очередь пользуется спросом у крупных компаний, осуществляющих несколько видов деятельности. Обороты таких компаний велики, поэтому и налоговые обязательства, в том числе штрафы и пени, составляют немалые суммы. Таким образом, чтобы минимизировать налоговые выплаты, а также избежать штрафных санкций, издательским домам, как крупным компаниям, целесообразно и экономически выгодно проводить налоговый аудит. Например, величина штрафных санкций, которые позволил избежать налоговый аудит в издательстве «Бератор-Пресс», в 2,5 раза превышает расходы издательства на его проведение.
Проверка правильности исчисления и уплаты налогов может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам. Кроме того, при налоговом аудите могут решаться и конкретные вопросы, связанные с расчетом налогов, которые интересуют организацию, заказавшую аудит. Например, организацию может интересовать на сколько правильно ведется раздельный учет по НДС. Подобная проблема обычно затрагивает организации, которые занимаются несколькими видами деятельности, облагающимися НДС по разным ставкам. К таким организациям, как правило, относятся и издательские дома. Например, реализация бухгалтерских журналов, выпускаемых издательством «Бератор-Пресс» облагается НДС по ставке 10%, как реализация периодических печатных
Учет и аудит доходов и расходов
Экономическая сущность и классификация доходов и расходов предприятия
Существование человеческого общества и развитие обусловлены процессом производства материальных благ и их потреблением. Процесс производства складывается из четырех взаимосвязанных моментов - производства, распределения, обмена и потребления. Производство есть, прежде всего, процесс создания материальных благ, необходимых для существования и развития человеческого общества. Под распределением понимают распределение средств производства, рабочей силы и материальных ценностей, предназначенных для потребления. Обмен - это процесс передачи продукции от производителей к потребителям. Потребление - использование созданных продуктов по назначению. Главная роль принадлежит производству, так как это процесс создания нужных для существования и развития человеческого общества материальных благ.
Производство характеризуется многими признаками, свойствами, показателями. Суть производства состоит в преобразовании производственных ресурсов в экономический продукт, необходимый человеку и обществу. Количество и качество этого продукта зависят от ресурсов, которые вовлекаются в производство.
Целью предпринимательской деятельности является обеспечение общественных потребностей и извлечение дохода. В производственном предприятии данная цель реализуется в производственно-хозяйственном процессе. Производственно-хозяйственная деятельность предприятия складывается из отдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, выпуска готовой продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, и т.д. Совершаемые хозяйственные операции отличаются друг от друга по содержанию, продолжительности совершения, техническим средствам, используемым при их выполнении, и по целому ряду других признаков. Однако все они взаимосвязаны и представляют собой составные элементы хозяйственного единого процесса.
Элементами хозяйственного процесса, непосредственно связанными с результативностью деятельности предприятия, являются доходы и расходы.
Хозяйственная деятельность предприятия складывается из отдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, изготовления продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, и т.д. В хозяйственном процессе средства предприятия совершают кругооборот, все фазы которого подчинены единой цели - извлечению доходов от производственно-хозяйственной деятельности. Также процесс производства не обходится без затрат материальных, трудовых, финансовых ресурсов.
Таким образом, в процессе своей деятельности предприятия зарабатывают доходы и несут расходы.
Доход как экономическая категория выражает финансовые результаты деятельности предприятия. Это определение не включает в число доходополучателей тех, кто уже или ещё не может участвовать в экономической деятельности. При этом необходимо подчеркнуть следующие отличительные особенности дохода как экономической категории:
1. Доход, как правило, представлен денежными средствами;
2. Регулярность получения;
3. Критерий законности
В соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" №234-III от 28 февраля 2007, доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, которые в итоге приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов владельцев в уставный капитал)
По мнению Поповой Л.А., доходы – это увеличение экономических ресурсов путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности
В национальном стандарте финансовой отчетности №1 от 21 июня 2007 года дается следующее определение дохода: "Доходы – увеличение экономических выгод в течении отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале"
Доход может приносить собственность на факторы производства, они могут быть получены частным лицом, фирмой, государством в наличной или безналичной форме. Причем поступать как регулярно, так и однократно, выплачиваться иногда в строгой последовательности, например, при банкротстве предприятия.
Предприятие может получать доход от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды Четкая классификация доходов является базой обоснованного определения чистого результата деятельности за определенный период. Доходы классифицируют по источнику, способам, регулярности и очередности получения.
Для определения источников получения доходов вся деятельность предприятия разделяется на:
- основную или операционную деятельность (производство и реализация продукции, работ и услуг предприятия);
- финансовую деятельность (получение кредитов и выдача их другим предприятиям; участие предприятия в деятельности других кампаний; операции предприятия на финансовых рынках, курсовые разницы и др.);
- чрезвычайные статьи (операции, не являющиеся характерными для деятельности предприятия).
Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые вообще не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.
Согласно Национальному стандарту финансовой отчетности №2, определение дохода включает в себя:
- доход от основной деятельности;
- прочие доходы.
Доходы могут включать в себя поступления средств от обычных видов деятельности субъекта, в том числе доходы от реализации продукции и оказания услуг, вознаграждения, дивиденды и роялти.
Прочие доходы представляют собой поступления, удовлетворяющие определению дохода, которые могут возникать или не возникать в процесс обычной деятельности субъекта [4, с.139].
Доходы, полученные от основной деятельности и прочие доходы предприятия, составляют ее совокупный доход. Совокупный годовой доход юридического лица - резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода [6].
Для целей налогового учета применяется также понятие "налогооблагаемый доход", который определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 105-114 Налогового Кодекса Республики Казахстан с учетом корректировок, производимых согласно статье 122 Налогового Кодекса [6].
В совокупности видов деятельности предприятия наиболее значимое место отводится процессу реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг). Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) - процесс передачи прав собственности за проданную продукцию, товары услуги на возмездной или безвозмездной основе. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг.
Результат реализации продукции принимает денежную форму - форму дохода от реализации произведенных товаров, работ, услуг.
Таким образом, доходом от реализации продукции (работ, услуг) называются денежные средства, поступившие на текущий банковский счет или в кассу предприятия за отгруженную покупателю продукцию [7, с.59].
В соответствии со статьей 81 Налогового Кодекса Республики Казахстан, доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.
Для финансового управления предприятием необходимо иметь следующие показатели доходов:
- чистый доход от реализации продукции (работ, услуг) – это валовый доход от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок. Чистый доход (убыток) определяется как разность между доходом (убытком) до налогообложения и корпоративным подоходным налогом, рассчитанным от суммы налогооблагаемого дохода по действующей в текущем периоде налоговой ставке [8, с.127];
- валовый доход от реализации – чистая выручка от реализации за вычетом производственных расходов на реализованную продукцию. Этот показатель позволяет анализировать эффективность производственной деятельности предприятия;
- доход (убыток) от основной деятельности (операционная прибыль или операционный убыток) – валовый доход от реализации за вычетом расходов по управлению и расходов по сбыту. Этот показатель отражает влияние расходов по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации;
- доход от финансовой деятельности – сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим, для того чтобы отделить доход от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источников получения доходов, как получение процентов и дивидендов предприятием, операции с иностранной валютой и др.;
- доход (убыток) до уплаты налога. Этот показатель является точкой перехода от бухгалтерского дохода к налогооблагаемому доходу. Бухгалтерский доход – это доход, рассчитанный в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерского дохода – показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период. Налогооблагаемый доход – это бухгалтерский доход, пересчитанный согласно налоговым требованиям;
- прибыль (убыток) отчетного года – доход после уплаты налога. В условиях рыночной экономики это важнейший показатель деятельности предприятия. Именно он находится в центре внимания управляющих предприятия и финансовых рынков. От его динамики зависит само существование предприятия, рабочие места для его работников, выплата дивидендов в акционерной компании.
Показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости, является чистый доход предприятия. Многие экономисты, прежде всего Й. Шумпетер, считали, что чистый доход (прибыль) представляет доход предпринимателей, получаемый в результате применения новых технологий [1, с.112].
Основными функциями, которые выполняет чистый доход предприятия, являются: