Облік цінних паперів у торговому портфелі банку
Боргові цінні папери, акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, придбані банком з метою отримання прибутку від короткотермінових коливань ринкової ціни, обліковують у торговому портфелі банку. Цінні папери відображують на дату балансу виключно за справедливою (ринковою) вартістю.
До основних правил обліку цінних паперів у торговому портфелі банку можна віднести:
цінні папери, що придбані в торговий портфель, обліковують за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки;
під час кожної зміни їхньої ринкової вартості та на дату балансу за даними останнього у звітному періоді котирування на офіційно організованому ринку здійснюється переоцінка цінних паперів та нарахування процентного доходу;
амортизація дисконту (премії) за борговими цінними паперами в торговому портфелі не здійснюється;
не допускається переведення цінних паперів із торгового портфеля в інші портфелі банку або навпаки - з інших портфелів цінних паперів у торговий портфель;
аналітичний облік цінних паперів за цими групами рахунків ведеться в розрізі їх емітентів та випусків.
У торговому портфелі обліковують окремо цінні папери з не-фіксованим прибутком та боргові цінні папери. У Плані рахунків бухгалтерського обліку в банках цінні папери в торговому портфелі відображають в 1-му та 3 класах залежно від їхньої ліквідності.
Облік операцій із вкладень у цінні папери можна розглядати в розрізі: придбання; переоцінки; визнання доходу; продажу; визначення результату від торгівлі.
На дату операції вартість придбаних у торговий портфель цінних паперів обліковується за позабалансовими рахунками:
9350 А Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами - облік вартості цінних паперів до отримання 9360 П Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами - облік грошових коштів до відсилання.
У разі придбання акцій та інших цінних паперів із нефіксованим прибутком на дату розрахунку здійснюють такі проведення:
ДтРахунки для обліку цінних паперів у торговому портфелі банку (3002, 3003, 3005)
КтРахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів - на суму договору.
Цінні папери обліковують із дисконтом, якщо під час первинного визнання вартість придбання нижча від їхньої номінальної вартості. Дисконт обліковується на контрактивних рахунках: 1406 КА Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку 3016 КА Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку
Призначення рахунків:облік неамортизованого дисконту за борговими цінними паперами, що придбані з дисконтом.
За кредитомрахунку проводять суми неамортизованого дисконту за цінними паперами, що придбані.
За дебетомрахунку проводять суми амортизації дисконту під час нарахування доходів за звітний період; суми неамортизованого дисконту в разі продажу цінних паперів.
Якщо при первинному визнанні є перевищення вартості цінних паперів над їхньою номінальною вартістю, то цінні папери обліковують з премією, яку обліковують на рахунках:
1407 А Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку 3017 А Неамортизована премія за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку
Призначення рахунку:облік неамортизованої премії за борговими цінними паперами, що придбані з премією.
За дебетомрахунку проводять суми неамортизованої премії за
цінними паперами, що придбані.
За кредитомрахунку проводять суми амортизації премії під час нарахування доходів за звітний період; суми неамортизованої премії в разі продажу цінних паперів.
У разі придбання боргових цінних паперів на дату розрахунку:
ДтРахунки для обліку цінних паперів у торговому портфелі банку (1400-1404, 3011-3014)
Дт/Кт1407, 3017 / 1406, 3016 - на суму дисконту / премії
КтРахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів - на суму договору.
У разі придбання банком купонного цінного папера між датами сплати купонів у бухгалтерському обліку:
ДтРахунки для обліку цінних паперів у торговому портфелі банку (1400-1404, 3011-3014)
Дт1408, 3018 - на суму накопичених процентів
Дт/Кт1407, 3017 / 1406, 3016 - на суму дисконту / премії
КтРахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів - на номінальну вартість.
Цінні папери в торговому портфелі банку підлягають переоцінці в разі зміни їхньої справедливої вартості. Переоцінка обліковується на окремих рахунках у кожній групі рахунків, де обліковується цінні папери в торговому портфелі:
1405 АП Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку 3007 АП Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку 3015 АП Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку
Призначення рахунку:облік результатів переоцінки до справедливої вартості боргових цінних паперів, що обліковуються в торговому портфелі банку.
За дебетомрахунку проводять суми збільшення вартості (дооцінки) боргових цінних паперів; списані суми уцінки за цінними паперами під час їх продажу.
За кредитомрахунку проводять суми зменшення вартості (уцінки) боргових цінних паперів; списані суми дооцінки за цінними паперами під час їх продажу.
Результат переоцінки відображується за відповідним аналітичним рахунком балансового рахунку 6203 "Результат від торгових операцій із цінними паперами в торговому портфелі банку".
За збільшення ринкової вартості цінних паперів здійснюються такі проведення:
На суму дооцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком
Дт3007 Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку - на суму дооцінки
Кт6203 Результат від торгових операцій із цінними паперами в торговому портфелі банку
На суму дооцінки за борговими цінними паперами
ДтРахунки переоцінки боргових цінних паперів у торговому портфелі банку (1405, 3015) - на суму дооцінки
Кт6203 Результат від торгових операцій із цінними паперами в торговому портфелі банку.
У разі зменшення ринкової вартості цінних паперів у бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення:
На суму уцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком
Дт6203 Результат від торгових операцій із цінними паперами в торговому портфелі банку
Кт3007 Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку - на суму уцінки
На суму уцінки за борговими цінними паперами
Дт6203 Результат від торгових операцій із цінними паперами в торговому портфелі банку
КтРахунки переоцінки боргових цінних паперів у торговому портфелі банку (1405, 3015) - на суму уцінки.
За борговими цінними паперами з фіксованим прибутком банк визнає процентні доходи. Від володіння цінними паперами з невизначеним доходом банк отримує дивіденди.
Нарахування процентів за купонними цінними паперами здійснюється, починаючи з дати придбання, за ставкою процента купона і відображується в обліку такими бухгалтерськими проведеннями:
ДтРахунки для обліку нарахованих процентів за цінними паперами в торговому портфелі банку (1408, 3018)
КтРахунки для обліку процентних доходів за цінними паперами у торговому портфелі банку (6056, 6057).
У разі надходження коштів на погашення заборгованості за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення:
ДтРахунки для обліку грошових коштів та банківських металів,
рахунки клієнтів
КтРахунки для обліку нарахованих процентів (1408, 3018).
Нарахування доходу за акціями в торговому портфелі банку у формі дивідендів здійснюється у звітному періоді, коли емітентом прийнято рішення про їх виплату, і відображується в обліку таким бухгалтерським проведенням:
ДтРахунки для обліку нарахованих доходів (3008)
Кт6300 Дохід у формі дивідендів.
На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється таке проведення:
ДтРахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів
КтРахунки для обліку нарахованих доходів (3008).
Амортизація дисконту за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку відображується в обліку одночасно з нарахуванням процентів:
ДтРахунки для обліку неамортизованого дисконту (1406, 3016)
КтРахунки для обліку процентних доходів за цінними паперами у торговому портфелі банку (6056, 6057)
Амортизація премії за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку відображується:
ДтРахунки для обліку процентних доходів за цінними паперами у торговому портфелі банку (6056, 6057)
КтРахунки для обліку неамортизованої премії (1407, 3017).
У разі реалізації цінних паперів із торгового портфеля банку прибуток чи збиток (різниця між ціною реалізації та балансовою вартістю) відображується банком-продавцем за відповідним аналітичним рахунком 6203 "Результат від торгових операцій із цінними паперами в торговому портфелі банку". При цьому банк-продавець на дату розрахунку припиняє визнавати цінні папери і здійснює такі бухгалтерські проведення:
За акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком
ДтРахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів
Дт/КтРахунки для обліку переоцінки цінних паперів у торговому портфелі банку (3007)
КтРахунки для обліку цінних паперів у торговому портфелі банку (3002, 3003, 3005)
Дт/Кт6203 Результат від торгових операцій із цінними паперами в торговому портфелі банку
За борговими цінними паперами
ДтРахунки грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів
КтРахунки для обліку нарахованих доходів за цінними паперами у торговому портфелі банку - на суму нарахованих доходів за цінними паперами, що реалізуються, до дати продажу
КтРахунки для обліку цінних паперів у торговому портфелі банку (1400-1404, 3011-3014) - на суму номіналу
Дт/КтРахунки для обліку неамортизованого дисконту/ премії за цінними паперами у торговому портфелі банку (1406, 3016/1407, 3017) - на суму дисконту/премії
Дт/КтРахунки для обліку переоцінки цінних паперів у торговому портфелі банку (1405, 3015)
Дт/Кт6203 Результат від торгових операцій із цінними паперами в торговому портфелі банку
Комісійні витрати, здійснені під час продажу акцій та інших цінних паперів із нефіксованим прибутком або боргових цінних паперів, відображують таким бухгалтерським проведенням:
Дт7103 Комісійні витрати за операціями з цінними паперами
КтРахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів.