Облік придбання основних засобів і нематеріальних активів

Тема 9. Облік операцій банку з основними засобами та нематеріальними активами

План

1. Критерії визнання необоротних активів. Структура відображення основних засобів і нематеріальних активів у плані рахунків бухгалтерського обліку

2. Облік придбання основних засобів і нематеріальних активів

3. Облік витрат на поліпшення та підтримку основних засобів і нематеріальних активів у робочому стані

4. Порядок нарахування та обліку амортизації основних засобів і нематеріальних активів

5. Облік вибуття основних засобів і нематеріальних активів

6. Інвентаризація основних засобів і нематеріальних активів

Основні засоби - це матеріальні активи, які банк утримує з метою використання їх у процесі своєї діяльності, надання послуг, здавання в лізинг (оренду) тощо, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше ніж рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Нематеріальним активом є актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується банком з метою використання у своїй діяльності понад один рік (або один операційний цикл, якщо він перевищує один рік).

Бухгалтерський облік операцій з основними засобами та нематеріальними активами адекватний обліку в інших галузях економіки. Різниця полягає лише в рахунках бухгалтерського обліку.

Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затверджена Постановою № 480 Правління Національного банку України від 20 грудня 2005 року

Для цілей бухгалтерського обліку необоротні активи класифікують за группами:

- Основні засоби (4400);

- Нематеріальні активи (4300);

- Інші необоротні матеріальні активи (4500).

Для обліку активів групи "Основні засоби" використовують рахунки 4400 "Основні засоби", 4409 "Знос основних засобів".

Нематеріальні активи обліковують за рахунками 4300 "Нематеріальні активи", 4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів".

Активи групи "Інші необоротні матеріальні активи" обліковують за рахунками 4500 "Інші необоротні матеріальні активи", 4509 "Зношення інших необоротних матеріальних активів".

Облік необоротних активів, що класифікуються як інвестиційна нерухомість, здійснюється за рахунками 4410 "Інвестиційна нерухомість", 4419 "Зношення інвестиційної нерухомості".

Необоротні активи, утримувані для продажу, обліковують за рахунком 3408 "Необоротні активи, утримувані для продажу".

Незавершені капітальні інвестиції обліковують за рахунками:

Ø 4310 «Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами»

Ø 4430 «Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами»

Ø 4431 «Обладнання, що потребує монтажу»

Ø 4530 «Капітальні інвестиції за основними засобами, що отримані в оперативний лізинг (оренду)».

Облік придбання основних засобів і нематеріальних активів

Об'єкт основних засобів (придбаний або створений) визнається активом, якщо є ймовірність одержання майбутніх економічних вигід, пов'язаних з його використанням, і його вартість може бути достовірно визначена. Придбані (створені) основні засоби та нематеріальні активи визнають за початковою вартістю (рис.1).

Рис. 1. Структура початкової вартості основних засобів

1. Придбання основних засобів і нематеріальних активів за національну валюту відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

Передоплата

Дебет3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів»;

Кредит «Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки»

2.Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію основними засобами та нематеріальними активами

Дебет «Рахунки для обліку незавершених капітальних інвестицій» (4310 «Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами», 4430 «Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами», 4530 «Капітальні інвестиції за основними засобами, що отримані в оперативний лізинг (оренду)»;

Кредит3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів»

3. Визнання основних засобів і нематеріальних активів у балансі банку

ДебетРахунки для обліку основних засобів і нематеріальних активів;

КредитРахунки незавершених капітальних інвестицій (3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів або рахунки незавершених капітальних інвестицій»).

4.Якщо придбання основних засобів і нематеріальних активів здійснюється за іноземну валюту, то в обліку ці операції відображають таким чином:

Передоплата

Дебет3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів»;

Кредит1500» Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках» - на суму в іноземній валюті.

Визнання необоротних активів у балансі банку

а) Дебет3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських

металів»;

Кредит3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів» - на суму в іноземній валюті

б) ДебетРахунки для основних засобів і нематеріальних активів

Кредит3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» - на суму в гривнях за офіційним курсом гривні до іноземних валют на дату перерахування коштів в іноземній валюті.

Дебіторська заборгованість із придбання необоротних активів є немонетарною статтею і не підлягає переоцінці у зв'язку зі зміною офіційного курсу гривні до іноземних валют.