Параллельный учет и порядок его ведения

Как показывает практика, подчас набор различий между принципами подготовки отчетности настолько велик, что компании останавливают свой выбор на самом дорогом методе подготовки международной отчетности, который позволяет формировать наиболее качественную отчетность. Им является параллельное независимое ведение учета и формирования отчетности в двух не связанных между собой компьютерных системах.

Такая организация учетного процесса предполагает ввод одних и тех же документов дважды, в две разные системы, что требует как увеличения штата финансовых департаментов как минимум на специалистов отдела международной отчетности, так и разработки внутрифирменных регламентов обработки первичных документов. Процесс обработки можно организовать таким образом, что какая-то информация вводится в «международную» учетную систему, будучи уже отраженной в российской. Например, данные по расчету зарплаты (или налоговые начисления) вводятся в систему международной отчетности синтетическими записями, без детальной аналитики по каждому сотруднику после того, как зарплата (или налоги) будет рассчитана в российской бухгалтерии.

Такая методика, несмотря на свою дороговизну, позволяет:

· отражать в «международной» базе учета всю информацию, включая ту, которая по тем или иным основаниям не была отражена в российской отчетности (например, операции, не подтвержденные первичными документами);

· использовать в полном объеме значительно большие возможности (по сравнению с опциями российских программ) западных программ по подготовке управленческих отчетов (например, отчеты, которые готовятся в динамических генераторах отчетов или в программных надстройках типа «Crystal reports»);

· вести операции сразу по западным стандартам;

· не вносить корректировки в российскую отчетность (например, отражение операций по финансовому лизингу, расчет которых, как было указано ранее, в западной практике существенно отличается от российских традиций);

· если в качестве валюты западной отчетности выбран не российский рубль, а, скажем, доллар США или евро, то такая методика формирования отчетности позволяет отказаться от пересчета показателей российской отчетности. 3то приводит к повышению качества отчетности, поскольку в ней просто не найдется места статьям «Общая курсовая разница» и «Трансляционная поправка», которые являются достаточно существенными (до 25-30 % от валюты баланса в случае гиперинфлиции 1992-1998 годов) и которые по сути дела являются погрешностью подготовки отчетности при трансформации отчетности (об этом будет сказано ниже);

· независимый ввод документов двумя бухгалтерами позволяет обеспечить выверку (реконциляцию) данных двух разных учетов и организовать на предприятии эффективную систему внутреннего аудита и контроля;

· снижать риски, связанные с проверкой отчетности контролирующими органами (фискальными органами, например);

· в полной мере использовать возможности «аудиторского следа», являющегося еще одной отличительной особенностью западных программ;

· получать международную и управленческую отчетность самым быстрым способом, без затрат времени на корректировки российской отчетности.

Выводы

1. Процесс трансформации финансовой отчетности, составленной по российским правилам, проводится после окончания отчетного периода. Трансформация отчетности заключается не только в применении технических корректировок, но и в подготовке отчетности и примечаний к ней на совершенно другом уровне раскрытия информации о хозяйствующем субъекте.

2. Процесс трансформации финансовой отчетности может быть осуществлен путем применения специализированного программного обеспечения или ведения трансформационных таблиц.

3. Если финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, необходима на регулярной основе, нужно вести параллельный учет; если отчетность нужна не слишком регулярно (поквартально) или для получения западного кредита, можно применить трансформационные таблицы; промежуточным вариантом является применение специализированного программного обеспечения.

4. Ведение параллельного учета требует составления плана счетов в формате, соответствующем МСФО, переноса остатков из российских счетов на счета нового плана с одновременными корректировками и дальнейшим ежедневным ведением параллельного учета.

Вопросы для самопроверки

1. Что понимают под трансформацией финансовой отчетности?

2. Назовите основные процедуры трансформации финансовой отчетности в формат МСФО.

3. Назовите модели трансформации финансовой отчетности.

4. Укажите на основные достоинства и недостатки каждого из названных методов.

5. В чем заключается ведение параллельного учета?

6. Назовите основные этапы по трансформации финансовой отчетности с использованием трансформационных таблиц.

Литература

1. Рожнова О. В. Трансформация финансовой отчетности в формат МСФО: практическое пособие для бухгалтера. - М.: ИД «Юриспруденция», 2005 г.

2. Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб.пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003 г.