при финансовой аренде основного средства
Чистые активы
Долгосрочные активы
Основные средства
Первоначальная стоимость 180000 180000
Накопленный износ (45000) (90000)
Балансовая стоимость 135000 90000
Оборотные активы X X
Краткосрочные обяз-ва (60000) (60000)
Чистые оборотные средства X X
Долгосрочные обяз-ва (82662) (40623)
Итого чистых активов X X
Финансируется за счет:
Акционерный капитал X X
Прибыль 49403 52223
Итого X X
Исходя из условий задачи, предприятию при прочих равных условиях выгоднее купить объект основного средства.
Задача 12 (МСФО (IFRS) 36).Для основных средств предприятия были определены балансовая стоимость, чистая продажная цена и стоимость использования (табл.1). Необходимо установить, для каких объектов основных средств следует признать убыток от обесценения и в каком размере.
Таблица 1. Оценки основных средств (ден. ед.)
Балансовая стоимость Чистая продажная цена
Оборудование № 1 200 230
Оборудование № 2 400 380
Оборудование № 3 100 120
Оборудование № 4 500 470
Оборудование № 5 300 280
Стоимость
использования
Оборудование № 1 190
Оборудование № 2 360
Оборудование № 3 140
Оборудование № 4 490
Оборудование № 5 -
Решение.
Таблица 1. Оценки основных средств (ден. ед.)
Балансовая стоимость Чистая продажная цена
Оборудование № 1 200 230
Оборудование № 2 400 380
Оборудование № 3 100 120
Оборудование № 4 500 470
Оборудование № 5 300 280
Стоимость Возмещаемая Признанный
стоимость
использования убыток
Оборудование № 1 190 230 -
Оборудование № 2 360 380 20
Оборудование № 3 140 140 -
Оборудование № 4 490 490 10
Оборудование № 5 - - -
По данному объекту основных средств возмещаемая сумма не может быть установлена прямым сопоставлением чистой продажной цены и стоимости использования в виду отсутствия последней. Данный объект основных средств не выступает как самостоятельный генератор притока денежных средств. Потоки денежных средств, связанные с его использованием, в большей мере зависят от денежных потоков, производимых другими активами. Необходимо идентифицировать как единицу генерирующие денежные потоки, объекты основных средств, с которыми связан и рассматриваемый актив. Для такой единицы в целом устанавливается стоимость использования и, соответственно, возмещаемая стоимость.
Задача 13. (МСФО (IAS) 18).Что необходимо для признания выручки в каждом из случаев?
а) Организация-продавец по просьбе покупателя откладывает доставку товаров на сумму 100000 д.е. (просьба подтверждена инструкциями по отложенной поставке, условия платежа обычные), при этом право собственности перешло к покупателю и счет акцептован.
б) Компания отгрузила товары по двум договорам, чьи условия предполагают выполнение продавцом установки и проверки товаров. Величина выручки по первому договору составляет 80000 д.е, установка требует только подключения аппаратуры. Второй договор на сумму в 120000 д.е. требует сложных работ по установке, а также проверки товаров на предмет их возврата в случае несоответствия оговоренным стандартам.
в) Предприятие продает товары по договору, предусматривающему ограниченное право возврата на сумму 110000 д.е. Покупатель имеет право отказаться от товаров в течение 10 дней с момента их получения.
г) Организация-продавец согласно договору будет осуществлять поставку товаров на общую сумму в 140000 д.е. только после окончательного получения платежа, производимого частями: 1-й платеж - 40000 д.е.; 2-й - 20000 д.е.; 3-й -50000 д.е.; 4-й -30000 д.е. Товары готовы к отправке. Организация-покупатель, имеющая постоянные связи с продавцом, всегда производила расчеты вовремя и полностью. Других неопределенностей не выявлено.
д) Компанией-покупателем произведена полная предоплата за радиоаппаратуру на сумму 130000 д.е. Однако продавец еще не произвел соответствующую продукцию.
е) Предприятие продает партию товаров за 150000 д.е. и одновременно по договору обязуется, в случае падения спроса на них, приобрести у покупателя данные товары в течение шести месяцев за сумму в 50000 д.е. Товары отгружены и получены покупателем, переход права собственности произошел.
ж) Организация продает здание за 1000000 д.е., право собственности переходит к покупателю, но по условиям договора продавец гарантирует покупателю аренду здания третьей стороной в течение трех лет.
и) Организация осуществляет продажу товаров на сумму 200000 д.е. в рассрочку на два года. Процентная ставка - 10%. Коэффициент дисконтирования за два года составит:
(1+0,1) во второй степени (рассрочка на два года) = 1,21. Определить сумму, признаваемую как выручка при продаже товаров (дисконтированная стоимость - возмещение, рассчитываемое путем дисконтирования платежей к получению на условную процентную ставку (1,21)), а также общую сумму возмещения за два года.
Решение.
а), Для призн-я выр. в р-ре 100000 необх. чтобы имелась высокая вероятность поставки, товар был готов к отправке. В противном случае выручка не признается.
Б) Выручка в размере 80000 д.е. признается немедленно после принятия покупателем поставки. Выручка в размере 120000 д.е. может быть показана только после завершения установки и проверки товаров.
В) Выручка в размере 110000 д.е. признается по истечении 10 дней после получения товаров покупателем.
Г) Выручка в размере 140000 д.е. может быть признана после получения третьего платежа, так как она составляет большую часть денежных поступлений.
Д) Выручка в размере 130000 д.е. признается только после производства и поставки товаров покупателю.
Е) Выручка не признается, поскольку продавец сохраняет риски, связанные с данными товарами.
Ж) Выручка признается по истечении трех лет, в течение которых продавец сохраняет за собой риски, относящиеся к недвижимости.
И) Определим сумму, признаваемую как выручка при продаже товаров (дисконтированная стоимость - возмещение, рассчитываемое путем дисконтирования платежей к получению на условную процентную ставку):
200000 : 1,21 = 165289,3 ден. ед.
Проценты признаются в качестве выручки по мере получения на пропорционально временной основе с учетом условной процентной ставки. Сумма процентов за первый год составит:
10% от 165289,3 = 16528,9 ден. ед. Общая сумма выручки за первый год будет равна: 165289,3+ 16528,9 =181818,2 ден. ед.
Следовательно, процентная составляющая, признанная в качестве выручки за второй год, составит:
10% от 181818,2 = 18181,82 ден. ед. Общая сумма возмещения за два года:
165289,3 +16528,9+18181,8 = 200000 ден. ед.
Составитель: ст. препод., канд. экон. наук А. М. Низамутдинова