Американская модель бюджетного федерализма привлекательна самостоятельностью штатов и минимальным бюджетным выравниванием.

Вывод: анализ децентрализованной модели бюджетного федерализма позволяет сделать вывод о том, каждый уровень бюджетной системы США (федерация, штаты, местный уровень) самостоятельно составляет и утверждает свой бюджет, разрабатывает и осуществляет налоговую политику, управляет долгом. При этом сферы компетенции федеральных властей и штатов разграничены. Но стоит отметить, что за штатами остаются те полномочия, которые не делегированы Соединенным Штатам Конституцией.

Основным принципом децентрализованной модели бюджетного федерализма является обеспечение практической независимости полномочий в области налогообложения штатов и федерального правительства.

Все налоги зачисляются в строго определенный бюджет. Федеральный налог – в бюджет федерации, региональный налог – в бюджет штата, местный налог – в бюджет местного уровня.

Как правило, доходные части всех уровней бюджетов, включая бюджеты штатов федерации и местные бюджеты, лишь в малой степени пополняются за счет финансовой помощи от вышестоящих бюджетов, что говорит о минимальном бюджетном выравнивании.

Межбюджетное регулирование в США используется федеральным центром как средство реализации своей региональной политики, обеспечивая финансовую поддержку штатов на основе программно-целевого подхода.

Особенностью американской модели можно считать также и то, что около половины всего объема целевой финансовой помощи предоставляется на долевой основе, то есть выделение средств бюджетами вышестоящего уровня происходит только при условии финансирования органами власти нижестоящего уровня определенной доли расходных статей.

3.2 Германская модель бюджетного федерализма

Германская модель является примером централизованной модели бюджетного федерализма. Она характерна для ФРГ, однако ее некоторые черты характерны и для Российской Федерации.

Центральное место в системе межбюджетных отношений в ФРГ занимает институт финансового выравнивания. Правовую основу финансового выравнивания составляют положения Конституции ФРГ, федеральных законов (“О стандартах”, “О финансовом выравнивании”, “О распределении налоговых поступлений”, “О муниципальной финансовой реформе”), решения Федерального конституционного суда ФРГ, а также подзаконные акты.

Необходимо отметить, что в отличие от других конституций, Конституция ФРГ детально регулирует взаимодействие федерации и земель в финансовой сфере.

Х. Зиберт, определивший кооперативный федерализм в Германии как переговорный федерализм, когда все стороны каждый раз собираются и договариваются, в том числе о разделении доходных источников и расходных обязательств, отметил следующий его существенный недостаток – компромисс на переговорах между центром и регионами всегда достигается за счет ущемления интересов будущих поколений, не принимающих участия в этих переговорах[5].

Особенностью германской модели бюджетного федерализма принято считать ее ориентацию на создание одинаковых условий жизни для всей нации и обеспечение на федеральном уровне наиболее важных приоритетов: внешних сношений; законодательной функции, распределения финансовых ресурсов и формирования основных направлений политики в той или иной области. По мнению экспертов, коренное отличие германского федерализма от американского федерализма заключается в обеспечении единства стандартов жизни, в процедуре расщепления доходов и в природе бюджетного межземельного выравнивания.

Трехуровневая бюджетная система Германии включает бюджет федерации, бюджеты 16 земель (в том числе, трех городов), бюджеты более 12 тыс. общин. В Конституции страны закреплено существование двух уровней государственной власти – федерации и земель (членов федерации). Общины являются частью земель, в связи с чем, самоуправление общин носит ограниченный характер. Доминирующим принципом германской системы межбюджетных отношений является обеспечение единого уровня жизни для населения всей страны. Первоосновой федеративного устройства Германии следует рассматривать принцип субсидиарности в распределении компетенции между Федерациееей и землями. В Конституции ФРГ закреплено, что осуществление государственных полномочий и решение государственных задач относятся к ведению земель, если Основной закон не устанавливает или не допускает иного регулирования[6].

Кроме того ряд статей Основного закона ФРГ посвящены вопросам предметов ведения Федерации и земель. Например, статья 70 Конституции ФРГ устанавливает, что земли обладают законодательными правами в той мере, в какой настоящим Основным законом законодательные полномочия не закреплены за Федерацией; разграничение компетенции Федерации и земель определяется согласно положениям Основного закона об исключительной и конкурирующей законодательной компетенции[7].

В сфере исключительной законодательной компетенции Федерации земли обладают законодательными полномочиями лишь тогда и постольку, когда и поскольку они специально уполномочены на это федеральным законом[8].

Земли также обладают законодательными полномочиями в сфере конкурирующей законодательной компетенции, когда Федерация не реализует свою законодательную компетенцию путем издания закона[9].

Федерация обладает исключительной законодательной компетенцией по вопросам таможенных пошлин и финансовых монополий. В сфере конкурирующей законодательной компетенции Федерация обладает полномочиями по следующим вопросам:

- налоги на предметы потребления и налоги, связанные с товарно-денежными и имущественными отношениями, за исключением налогов местного значения, в особенности налога, уплачиваемого при покупке земельного участка, налога на прирост стоимости имущества и налога на содержание пожарной охраны;

- налоги на доход, имущество, наследство и дарение;

- прямые налоги.

В формировании доходов бюджетов с 1977 г. особую роль выполняет налоговая политика, основанная на принципах, заложенных еще Л. Эрхардом: налоги должны быть по возможности минимальными; величина налогов должна находиться в соответствии с объемом оказываемых государством услуг; налоги не должны препятствовать конкуренции; налоги должны соответствовать структурной политике; налоги должны обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе; налоговая система должна исключать двойное налогообложение; при налогообложении должна учитываться целесообразность взимания налога.

В соответствии с объектом налогообложения налоговое законодательство Германии выделяет следующие налоги: налоги на собственность (налоги на доходы – подоходный налог и налог на прибыль корпораций; налоги на имущество – налог на наследство, налог на земельный участок, налог на транспортные средства и др.); налоги на обращение (косвенные налоги – НДС, налог на страховые операции); налоги на потребление (акцизы).

Налоги Германии делятся на общие (распределяются между бюджетами всех уровней), федеральные, земельные, местные. К общим налогам относятся: налог на заработную плату, прямой подоходный налог, налог с доходов корпораций, непрямой подоходный налог с дивидендов и процентных прибылей, НДС.

Федерации принадлежат доходы от таможенных пошлин, монополий, налогов на потребление.

Землям и общинам принадлежат доходы от налога на пиво, налогов, связанных с товарно-денежными и имущественными отношениями, за исключением налога на перевозки и налога с оборота, доходы от налога на доход, налога с корпораций, налога на имущество, на наследство.

Основные виды доходов в Германии – прогрессивный подоходный налог на доходы физических лиц, налог на прибыль корпораций, НДС, промысловый налог, налог на имущество, поземельный налог, акцизы.

В германской модели кооперативного федерализма доходная часть бюджетов всех уровней формируется преимущественно за счет законодательно определенных отчислений (долей) от федеральных налогов. Основной принцип заключается в дифференциации преимущественно федеральных налогов по доходным частям относительно самостоятельных территориальных бюджетов. Так, федеральные налоги поступают в разных пропорциях в федеральный бюджет, в бюджеты субъектов федерации (земель и городов), в местные бюджеты. Доходные части всех уровней бюджетов в значительной части формируются за счет федеральных налогов и федеральной финансовой помощи, и лишь малая часть доходной части территориальных бюджетов – за счет земельных и местных налогов.

Спецификой бюджетной системы Германии является наличие сложного механизма вертикального и горизонтального выравнивания, закрепленного в Конституции страны.

Система финансового выравнивания в ФРГ строится на следующих принципах:

- принцип федерализма;

- принцип достаточности финансовых ресурсов;

- принцип обеспечения фискальной автономии или самостоятельности и независимости;

- принцип единства;

- принцип соответствия расходных полномочий объему возложенных задач;

- принцип неделимости ответственности земель Федерации и самой Федерации;

- принцип стимулирования активного финансового поведения земель[10].

Морозова О.С. в своей работе предлагает выделять четыре этапа финансового выравнивания.

Первый этап: распределение финансовой компетенции между федерацией и землями. На данном этапе происходит первичное вертикальное выравнивание, предполагающее распределение налоговых доходов между Федерацией и землями.

Второй этап: распределение части доходов между отдельными землями. Например, НДС распределяется следующим образом: 75 % распределяется с учетом численности населения, то есть в расчете на душу населения, а 25 % – в зависимости от экономического потенциала земли.

Третий этап: перераспределение доходов между землями с целью корректировки результатов предыдущих этапов финансового выравнивания. Целью данного этапа является выравнивание финансовых показателей земель. Определяются земли-доноры и земли-получатели. Причем предоставление финансовой помощи для земель является обязанностью, а не правом. Еще Федеральный конституционный суд ФРГ провозгласил принцип взаимопомощи земель Федерации в случае существенного бюджетного дефицита. Однако существует строгий запрет на полное устранение различий между финансовыми потенциалами земель. Финансовый потенциал земель должен быть схож, чтобы не было резких отклонений, но никак не одинаков, что само по себе сложно достичь.

Четвертый этап: корректировка путем предоставления трансфертов[11]. Это общие и целевые трансферты. Общие дотации выступают в качестве компенсации недостатка налоговых поступлений. Федерация предоставляет субсидии и выделяет для них средства из определенных налоговых поступлений, предназначенных для земель. Федеральный закон, требующий одобрения Бундесрата, определяет, какие налоги используются для этих целей, а также какие суммы и по какой схеме распределяются в порядке субсидий между землями, имеющими право на финансовую компенсацию; субсидии должны перечисляться землям напрямую[12].

Стоит отметить, что ФРГ удается поддерживать баланс между принципом самостоятельной ответственности федеральных земель за поддержание своего финансового потенциала и принципом солидарности земель Федерации с высоким финансовым потенциалом по отношению к финансово ослабленным землям.

Конечно, в данном случае земли с высоким финансовым потенциалом обязаны поддерживать земли с низким финансовым потенциалом, что является несправедливым. Причем земли, которые были донорами, могут стать получателями, что говорит о шатком положении земель и отсутствии финансовой стабильности. Но такие взаимоотношения Федерации и земель показывают кооперацию и взаимопомощь и являются примером для подражания.

Взаимодействия федерации с общинами нет – необходимую помощь общины получают в основном из бюджетов земель. Если собственных доходов после финансового выравнивания оказывается недостаточно, общины также имеют право на получение общих дотаций и целевых субсидий.

Обязанность предоставления субсидий, равно как и право на их получение, зависит от того, насколько финансовый потенциал той или иной земли отклоняется от среднего для всех земель его значения. Процентные ставки от сумм, предназначенных для осуществления выравнивающих выплат, и процентные ставки для земель-получателей устанавливаются с таким расчетом, чтобы суммы выплат и субсидий совпадали[13].

Вывод: анализ централизованной модели бюджетного федерализма позволяет сделать вывод о том, что в ФРГ максимальное финансовое выравнивание. Причем оно проводится в четыре этапа. Основными принципами системы финансового выравнивания в ФРГ являются: принцип федерализма; принцип достаточности финансовых ресурсов; принцип обеспечения фискальной автономии или самостоятельности и независимости; принцип единства; принцип соответствия расходных полномочий объему возложенных задач; принцип неделимости ответственности земель Федерации и самой Федерации; принцип стимулирования активного финансового поведения земель .

Первоосновой федеративного устройства Германии следует рассматривать принцип субсидиарности в распределении компетенции между Федерацией и землями.

Коренное отличие германского федерализма от американского федерализма заключается в обеспечении единства стандартов жизни, в процедуре расщепления доходов и в природе межземельного выравнивания

В германской модели кооперативного федерализма доходная часть бюджетов всех уровней формируется преимущественно за счет законодательно определенных отчислений (долей) от федеральных налогов. Основной принцип заключается в дифференциации преимущественно федеральных налогов по доходным частям относительно самостоятельных территориальных бюджетов. Так, федеральные налоги поступают в разных пропорциях в федеральный бюджет, в бюджеты субъектов федерации (земель и городов), в местные бюджеты. Доходные части всех уровней бюджетов в значительной части формируются за счет федеральных налогов и федеральной финансовой помощи (в виде общих и целевых трансфертов), и лишь малая часть доходной части территориальных бюджетов – за счет земельных и местных налогов.

3.3 Модели бюджетного федерализма других федеративных государств

Децентрализованная и централизованная модели бюджетного федерализма в чистом виде применимы не для всех федеративных государств. У каждой страны с федеративным устройством свои особенности. Рассмотрим их на примере некоторых федераций.

Австралия. Австралия – федеративное государство, включающее 6 штатов, две внутренние территории (территория федеральной столицы и Северная территория) и 7 внешних (остров Норфолк, Кокосовые острова, остров Рождества и др.). С точки зрения государственного устройства Австралийский Союз является федеративной системой с элементами централизации.

В Австралии существует трехуровневая система управления – федеральная, администрация штатов и территорий и местная власть. В соответствии с Конституцией Австралии, все три уровня власти обладают широкой автономией и полномочиями, однако действуют в тесной взаимосвязи, что практически исключает возникновение каких-либо серьезных разногласий или конфликтных ситуаций. В ведении федеральной власти находятся вопросы обороны, внешней политики и торговли, финансов, включая взимание налогов, пенсионного и другого социального обеспечения, занятости, иммиграции, таможни, выдачи загранпаспортов, контроля за радио- и телевещанием. Каждый из шести австралийских штатов представляет собой самостоятельную административно-территориальную единицу с собственными органами законодательной, исполнительной и судебной власти. Полномочия администраций штатов и территорий ограничиваются сферами здравоохранения и образования, дорожным строительством, системой поддержания правопорядка, лесным хозяйством, регистрацией автотранспорта и противопожарным обеспечением. Местная власть в основном осуществляет контроль по поддержанию порядка в масштабах отдельных городов и областей.

Не так давно в Австралии была проведена налоговая реформа. Проведение реформы связано с совершенствованием информационных технологий, систем управления рабочими процессами контроля за поступлением налогов, недоимкой, налоговыми расчетами.

Доля налогов федерального правительства в консолидированном бюджете страны превышает 75 %, доля налогов штатов – порядка 20 %, доля местных налогов – менее 5 %. Физические и юридические лица в Австралии облагаются налогами или пошлинами на местном, региональном (на уровне штата) и федеральном уровнях. Австралия, вместе с тем, поддерживает относительно низкий уровень налогообложения по сравнению с другими развитыми странами мира.

К федеральным налогам относятся: подоходный налог с физических и юридических лиц, налоги на товары и услуги, акцизы, налог на прирост капитала и т.д. К региональным налогам относятся: налог на игорный бизнес, земельный налог. Муниципальные советы могут устанавливать налоги на отдельные виды имущества и на фонд оплаты труда.

Используемая централизованная модель межбюджетных отношений характеризуется высокой степенью аккумулирования ресурсов в федеральном бюджете, низкой долей местных налогов в консолидированном бюджете страны, определяемыми на федеральном уровне расходными полномочиями субфедеральных властей, значительными объемами перераспределения финансовых ресурсов по территории страны, политикой обеспечения единого для всех жителей уровня бюджетных услуг. Главным инструментом финансовой политики центральной власти является формирование денежных ресурсов за счет налога на товары и услуги и распределение этих ресурсов между штатами на основе единой формализованной методики с выделением в конкретных случаях дополнительной помощи штатам, носящей разовый характер.

Центр сохраняет жесткий контроль над всеми государственными расходами путем предоставления штатам централизованных отчислений, определяемых по единой распределительно-уравнительной формуле, с целью удовлетворения бюджетных потребностей штатов и обеспечения единых по всей стране стандартов общественных услуг. Если бюджетные потребности какого-либо штата изменяются по сравнению с другими штатами, то специальная комиссия по субсидиям решает вопрос о том, следует ли предоставлять этому штату дополнительную субсидию. Комиссия по субсидиям была учреждена в 1933 году с целью предоставления дополнительных средств наиболее слабым в экономическом отношении штатам. До этого Западная Австралия, Тасмания, а также Южная Австралия получали субсидии лишь эпизодически. Следует отметить, что созданию комиссии предшествовала острая политическая борьба. Правительства некоторых штатов грозили поставить вопрос о выходе из федерации, если им не будет предоставлена дополнительная финансовая помощь. Предоставление финансовой помощи штатам закреплено в Конституции Австралии. Статья 96 Конституции Австралии закрепляет, что Парламент уполномочен предоставлять финансовую помощь любому штату на таких условиях, которые сочтет приемлемыми[14].

Как правило, такая субсидия, носящая разовый характер, рассчитана на то, чтобы получающий ее штат смог восстановить свое финансовое положение.

Единственным районом, которому на постоянной основе предоставлены особые налоговые привилегии (специальный налоговый режим), является Северная территория, с 1978 г. получившая статус самоуправляющейся. Субсидии, предоставляемые Северной территории, рассчитываются таким же образом, как и субсидии другим регионам: сначала определяются потребности в бюджетных расходах, затем из них вычитаются налоговые доходы региона, и, в итоге, получается требуемая сумма трансферта. Однако при этом учитывается множество компонентов, отражающих ее особые условия. Например, отдаленность территории и низкая плотность населения влекут за собой дополнительные расходы на транспортировку и топливо, длительные сроки исполнения заказов по поставкам, повышенные расходы на связь и т.д. Необычно молодой состав населения требует высокого уровня ассигнований на реализацию программ по проблемам материнства и детства, образования и т.д.

Швейцария.Территориальное устройство Швейцарии как федеративной республики включает в себя 26 кантонов (20 кантонов и 6 полукантонов).

Кантоны совершенно самостоятельны в решении своих внутренних проблем. В ведении центрального правительства находятся международные вопросы, федеральный бюджет и эмиссия денег.

В Конституции Швейцарии 1999 года в третьей части описывается порядок взаимоотношений и распределение компетенции между Союзом и кантонами в сфере международного сотрудничества, национальной обороны, образования, окружающей среды, экономики и т.д. По конституции Союз выполняет те задачи, которые требуют единообразного регулирования, а также те, что возложены на неё Основным законом страны. Кантоны самостоятельно определяют, какие задачи они будут решать в рамках своей компетенции.