Тема 7. Аудит фінансової звітності

1. Методика аудиту фінансової звітності.

2. Методика аудита активів підприємства.

3. Методика аудита пасивів підприємства.

Мета аудиторської перевірки фінансової звітності полягає в наданні аудиторові можливості висловити думку стосовно того, чи складені фінансові звіти в усіх суттєвих аспектах згідно з визначеною концептуальною основою фінансової звітності (МСА 200 «Мета та загальні принципи аудиту фінансових звітів»)

 

Рис. 7.1. Мета аудиторської перевірки фінансової звітності

Критерії визнання прийнятої концептуальної основи фінансової звітності

Фінансова звітність повинна задовольняти потреби загального широкого кола користувачів у фінансовій інформації

Фінансова звітність повинна відповідати вимогам конкретних користувачів фінансової звітності

Застосування управлінським персоналом для складання фінансової звітності прийнятої на підприємстві концептуальної основи фінансової звітності

Концептуальні основи фінансової звітності розроблені та затверджені уповноваженими на це та визнаними організаціями

Концептуальні основи фінансової звітності повинні бути доповнені вимогами законодавчих та нормативних актів, що використовуються користувачем

 

 

Рис. 7.2. Критерії визнання прийнятої концептуальної основи фінансової звітності

 

Аудитор повинен провести перевірку достовірності початкових і порівнювальних показників фінансової звітності

Аудитор може організувати письмове направлення запитів фірм, що здійснювала попередній аудит тощо

Аудитор повинен направити письмові запити для підтвердження відповідної інформації керівництву підприємства і третім особам

Аудитору необхідно ознайомитись з аудиторським висновком і письмовою інформацією аудиту, якщо такий проводився про результати попереднього аудиту

Аудитор повинен дотримуватися інших професійних та законодавчих або нормативних актів стосовно аудиту, крім вимог МСА. Якщо національні законодавчі та нормативні акти відрізняються від МСА, то аудит, що виконаний у відповідності з з національними законами та нормативними актами, не буде автоматично відповідати вимогам МСА

При виконання завдання з аудиту аудитор повинен керуватися принципами етики, які стосуються завдання з аудиту у відповідності з Кодексом етики, МСКЯ 1 та МСА 220

Аудитор та замовник повинні погодити умови завдання. погоджені умови треба документувати в листі-зобов'язання або в будь-якій іншій прийнятній формі договору

 

Рис. 7.3. Завдання аудиту фінансової звітності

 

Вимоги до річних звітів

Всі операції повинні бути зареєстровані

Зареєстровані операції повинні відповідати реальності

Всі операції повинні бути зареєстровані і подані належним чином

Занесені в правильний період

Правильно оцінені

Всі операції стосуються підприємства

Занесені у відповідний рахунок

Правильно подані у річних звітах

 

Рис. 7.4. Вимоги до річних звітів

 

Ознайомлення з підприємством

Перевірка результату визначення відстрочених податкових активів і зобов’язань

Аудит визначення чистого фінансового результату

Укладення договору на проведення аудиту

Складання загальної стратегії та плану аудиту фінансової звітності

Узагальнення інформації

Перевірка відповідності порядку складання фінансової звітності за П(С)БО, законам України, МСФЗ

Проведення інвентаризації активів та зобов’язань

Перевірка закриття рахунків доходів та витрат

Реформація балансу (звірка субрахунків 441,442,443)

Перевірка взаємозв‘язку показників звітності по усіх форм

Виявлення помилок які є суттєвими

Позитивний аудиторський висновок

Модифікований висновок

ні

так

 

Рис. 7.5. Послідовність перевірки фінансової звітності

 

 

Таблиця 7.1

Методи перевірки фінансової звітності

Назва прийому	Мета роботи	Зміст роботи
Перевірка за формою	Полягає у візуальній перевірці правильності записів всіх реквізитів звітності та виявленні наявності самостійних змін у встановлених формах звітності, необумовлених виправлень, підчисток, наявність підписів	Під час загального огляду звітних форм увага звертається на заповнення їх адресної частини. Вид діяльності підприємства повинен відповідати видам діяльності, передбачених Статутом. При необхідності ліцензування даного виду діяльності обов’язковою є перевірка наявності у підприємства ліцензії та строку її чинності. Визначення виду діяльності підприємства є важливим критерієм для правильного розмежування доходів і витрат підприємства по основній та іншій діяльності
Аналітична перевірка показників звітності	Виявлення суттєвих відхилень, вивчення яких за допомогою глибинних та наскрізних тестів дозволяє встановити факти помилок та порушень, що призводять до перекручення звітності	В першу чергу слід перевірити відповідність вказаної в балансі величини статутного капіталу даним засновницьких документів, а також чи не мають місце прострочення погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу у засновників. Визначаються ті ділянки звіту, де аудиторський ризик є найбільшим, де існує можливість шахрайства чи наявність помилок в обліку і звітності для даного підприємства є найімовірнішим. Залежно від цього виділяються ті операції та активи, які необхідно перевірити більш ретельно
Перевірка по суті	Встановлення достовірності показників звітності	Проводиться арифметична перевірка, тобто перевіряється узгодженість показників, відображених в різних формах бухгалтерської звітності, показників, відображених у формах бухгалтерської звітності та зведених регістрах обліку, регістрах обліку та зведених документах

 

Таблиця 7.2