Методы исследования документов
Учетной документации налогоплательщика
Вопросы:
1. Документы и учетные регистры предприятия, используемые для проверки.
2. Методика проверки учетной документации налогоплательщика..
3. Методы исследования документов
Документы и учетные регистры предприятия используемые для проверки.
В ходе В.Н.П. проверяющие исследуют все документы, имеющие значение для формирования выводов о правильности, полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.
При этом выяснению подлежат все обстоятельства которые могут повлиять на правильное решение по результатам проверки.
Исследованию в частности подлежат:
· Учредительные документы организации.
· Свидетельство о постановке на налоговый учет.
· Налоговые декларации.
· Документы бухгалтерской отчетности.
· Банковские и кассовые документы.
· Накладные на отпуск ТМЦ
· Счета-фактуры и др. первичные документы.
· учетные регистры( гл.книга, книга доходов и расходов)ж/о, ведомости, и иные документы необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Информационная база для проверки содержится в учётных бухгалтерских и налоговых регистрах. В соответствии с требованиями налогового законодательства данные первичных документов должны группироваться организациями в специально разработанных аналитических регистрах налогового учёта (сводные формы систематизированного учёта данных, без распределения по счетам бугалтерского учёта).
При этом в налоговых регистрах сосредоточены все записи по хозяйственным и финансовым операциям организации, необходимые для налогового учёта. Данные налогового учёта в регистрах могут совпадать с показателями бухгалтерского учёта или не совпадать и иметь другое значение, рассчитанное в определённом регистре.
налогового учёта. В ходе В.Н.П. проверяющие исследуют все документы, имеющие значение для формирования выводов о правильности, полноте и своевременности уплаты налогов. Основные регистры налогового учёта сгруппированы в 5 разделов:
1) Регистры состояния единицы налогового учёта.
2) Регистры учёта хозяйственных операций.
3) Регистры промежуточных расчётов.
4) Регистры формирования отчётных данных.
5) Регистр учёта целевых средств некоммерческих организаций.
Методика проверки учетной документации налогоплательщика
Проверка достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности проводится и порядке обратном порядку формирования бухгалтерской отчётности: от итоговых обобщающих данных к первичным учётным документам, отражающим отдельные финансово-хозяйственные операции.
При проверке первичных документов проверяют наличие обязательных реквизитов: форма, код формы, дата составления, содержание хозяйственной операции (в натуральном, денежном выражении),личные подписи, указание должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций, правильность её оформления.
Анализ конкретной работы налогоплательщика показывает, что нарушения налогового законодательства в большей степени связаны с подлогами в первичных и иных бухгалтерских документах. Подлоги в документах проявляются в содержании:
1. отдельного документа
2. нескольких взаимосвязанных документах
3. отклонения от обычного порядка движения ценностей
Методы исследования документов
Входе проведения В.Н.П. исследуются первичные документы, записи учётных, налоговых регистров, при этом используются 2 метода: сплошной (все документы, записи) и выборочный (часть первичных документов в каждом месяце или за несколько месяцев).
Для устранения противоречий применяют специальные методы исследования отдельного документа, нескольких документов.
При исследования отдельного документа используют следующие методы проверки:
1. формальная (внешний осмотр документа, записи, пометки)
2. арифметическая (правильность подсчёта итоговых сумм (заработная плата, прибыль)
3. логическая проверка (имела ли место финансово-хозяйственная операция в указанном объёме, завышение цен, отражение финансово-хозяйственных операций, которые никогда не выполнялись)
4. нормативная проверка (незаконное содержание документа, неправильность отражения финансово- хозяйственных операций, неправильность применения ПБУ, НК (ставка налога)
Исследование нескольких документов проводится с применением следующих методов:
В ходе встречной проверки – сопоставляются разные экземпляры одного и того же документа (т.е. документы, которые составляются в нескольких экземплярах: документы на получение и отпуск товаро- материальных ценностей, счета фактуры). Экземпляры могут находиться в разных организациях, либо в разных структурных подразделениях могут не совпадать. Несовпадение количества товара (работ, услуг), цены товара (работ, услуг), отсутствие экземпляра документа – сокрытие доходов от налогообложения.
Метод взаимного контроля документов – исследование различных документов, отражающих одни и те же операции: сопоставляются данные в учётных, налоговых реестрах, налоговых декларациях, данных бухгалтерского баланса, главной книги, первичных документах.
При проведении проверки информации, находящейся на машинных носителях (компьютерах) исследуется содержание документации как на компьютере, так и на бумажных копиях этой информации. При необходимости налоговые органы могут привлекать специалистов, изучающих состояние программного продукта, периферийных устройств, информационной базы (дата ввода информации, авторство, изменения и т.д.(ст.96,97НК РФ)
Контрольные вопросы:
1. Перечислите документы и учетные регистры предприятия используемые для
проверки?
2. Какая применяется методика проверки учетной документации
налогоплательщика?
3. Назовите методы исследования отдельного, н нескольких документов ?
4. В чем заключается необходимость формирование доказательной базы налоговой проверки?
Литературные источники.
1.НК.РФ.ст. 89, 93, 93.1 94.
2. «Налоговый контроль»по ред. Ю.Ф.Кваши.стр 184-195
3. Журнал Налоговый учет для бухгалтера. Ст. Е.С Дубоносов. «Методы
документальной, фактической проверки».стр.1-5