Призначення робочих документів
Тема 7 Аудиторські звіти
7.1. Аудиторські робочі документи
7.2. Суть, структура та види аудиторських висновків
7.3. Звіт аудитора керівництву господарюючого суб'єкта
Аудиторські робочі документи
Суть робочої документації
Документальне оформлення аудиторської перевірки складається з двох видів документації - робочої та підсумкової.
Аудитор зобов'язаний вести документацію зі справ, за якими були прийняті рішення за результатами проведеної аудиторської перевірки і які, в свою чергу, будуть покладені в основу аудиторського висновку.
Робоча документація - це записи, які здійснюються під час проведення аудиторської перевірки і за допомогою яких аудитор фіксує проведені процедури перевірки, тести, отриману інформацію і відповідні висновки. У робочу документацію включається інформація, яка, на думку аудитора, є важливою для того, щоб правильно виконати аудиторську перевірку, і яка повинна підтвердити висновки та пропозиції в аудиторському висновку. Робоча документація може бути оформлена у вигляді стандартних форм і таблиць на папері або зафіксована на електронних носіях інформації або на кіно- чи відеоплівку.
Під час планування та проведення аудиту робоча документація допомагає краще здійснювати аудиторську перевірку та контроль над процесом її проведення, в ній реєструються результати аудиторських експертиз, виконаних для підтвердження прийнятих аудитором рішень.
Суть робочих документів, їх зміст, форма, володіння та порядок зберігання викладені в МСА 230 «Документація».
Призначення робочих документів
Основні призначення робочих документів: розробку плану перевірки; підтвердження виконання плану перевірки; систематизацію інформації, яка збирається в процесі перевірки; організацію оперативного управління процесом перевірки; створення основи для визначення ефективності виконаної роботи кожним аудитором; оцінку адекватності поточних методів аудиту, які використовуються, по відношенню до чинного господарського законодавства (рис. 7.1.).
Зміст робочої документації значною мірою є питанням професійного судження аудитора, оскільки немає ні можливості, ні необхідності документувати кожне спостереження або обстеження.
Функції робочих документів наведені на рис. 7.2.
Рис. 7.1. Назначение рабочей документации
Рис. 7.2. Функции рабочей документации
За МСА 230 аудитор зобов'язаний вести документацію зі справ, за якими були прийняті рішень за результатами проведених аудиторських процедур, які пізніше будуть покладені в основу аудиторського висновку. Бо залежно від обсягу роботи у клієнта аудитору слід зібрати докази, які б підтвердили або спростували твердження про те, що фінансова звітність об'єктивно, повно та достовірно відображає фінансовий стан клієнта, а здійснені господарські операції є законними і доцільними.
У таблиці 7.1. пропонується приблизний перелік робочої документації.
Після завершення аудиту робочі документи залишаються у аудитора, вони є його власністю. Аудитор повинен складати довідки на підставі витягів зі своїх робочих документів. Проте, його право власності обмежене етичними нормами та умовами конфіденційності. Робочі документи аудитора не можуть розглядатися як частина фінансової документації клієнта.
По закінченню аудиту робоча документація підлягає здачі для обов'язкового збереження в архів аудиторської організації.
Порядок зберігання підсумкової документації встановлюється аудиторською фірмою з урахуванням забезпечення вимог збереження та конфіденційності.
Термін зберігання підсумкової документації визначається, виходячи з практики аудиторської діяльності, юридичних вимог та інших додаткових міркувань.
Таблиця 7.1
Приблизний перелік робочої документації аудитора
| № | Назва документу або розділу, по якому оформляються документи | Джерело інформації |
| Розділ І. Документи по організації аудиту | ||
| 1.1. | Лист-пропозиція клієнту | Аудитор |
| 1.2 | Відповідь клієнта | Клієнт |
| 1.3. | Інша кореспонденція | Аудитор, клієнт, треті особи |
| 1.4. | Окремі вимоги Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку, Національного банку України, Міністерства статистики до порядку підготовки та представлення фінансової звітності | Нормативні документи |
| 1.5. | Окремі вимоги Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку, Національного банку України, Аудиторської палати України до порядку підготовки та представлення аудиторського висновку | Нормативні документи |
| 1.6. | Інформація про судові справи та виставлені на адресу клієнта претензії й оцінка їх з точки зору вимог українського законодавства | Клієнт |
| 1.7. | Документація з попереднього обстеження клієнта | Клієнт |
| 1.8. | Договір на проведення аудиту | Клієнт-аудитор |
| 1.9. | Документи, що підтверджують розрахунки з клієнтом | Банківські документи |
| Розділ II. Організаційна інформація, встановлена законом | ||
| 2.1. | Дані про акціонерів(основні акціонери, адреса, телефон) | Клієнт |
| 2.2. | Дані про директорів (прізвище, ім'я та по-батькові, телефон, факс, сфера відповідальності) | Клієнт |
| 2.3. | Дані про секретаря (прізвище, ім'я та по-батькові, телефон, факс) | Клієнт |
| 2.4. | Місцезнаходження органу управління справами | Клієнт |
| 2.5. | Копії статуту, засновницького договору, свідоцтва про реєстрацію | Клієнт |
| Розділ III. Інформація про підприємство і його діяльність | ||
| 3.1. | Основні види діяльності і розміщення дочірніх підприємств та філій | Клієнт |
| 3.2. | Конкретне законодавство і правила (якщо є) | Клієнт |
| 3.3. | Історія підприємства (коротко) | Клієнт |
| 3.4. | Зведені минулі результати (основні фінансові показники за кілька років) | Клієнт |
| 3.5. | Характеристика основного персоналу (освіта, досвід, кваліфікація, досягнення) | Клієнт |
| 3.6. | Опис особливостей бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю | Клієнт |
| 3.7. | Схеми організації управління | Клієнт |
| 3.8. | Схеми послідовності операцій | Клієнт |
| 3.9. | Контакти клієнта (основні партнери й основні конкуренти) | Клієнт |
| 3.10 | Банківська інформація | Клієнт |
| 3.11 | Інформація про юристів | Клієнт |
| 3.12 | Важливі угоди (торгівельні договори, договори про продаж із відстроченням платежу або з орендою, договори щодо позик) | Клієнт |
| 3.13 | Особливості оподаткування клієнта | Клієнт |
| Розділ IV. Фінансова звітність | ||
| 4.1. | Баланс(ф. 1) | Копії документів клієнта |
| 4.2. | Звіт про фінансові результати (ф. 2) | Копії документів клієнта |
| 4.3. | Звіт про власний капітал (ф. 3) | Копії документів клієнта |
| 4.4. | Звіт про рух грошових коштів | Копії документів клієнта |
| 4.5. | Примітки до звітності | Копії документів клієнта |
| 4.6. | Список виправних проводок, запропонованих клієнту | Копії документів клієнта |
| 4.7. | Список запропонованих клієнту виправних проводок, які стосуються рекласифікації бухгалтерських рахунків | Копії документів клієнта |
| 4.8. | Форми для узагальнення інформації стосовно подальшої оцінки аудитором імовірності нормального функціонування клієнта в реальному майбутньому | Аудитор |
| 4.9. | Огляд деяких аспектів фінансової звітності | Аудитор |
| 4.10 | Річна звітність клієнта за попередній рік | Клієнт |
| 4.11 | Додаткова або спеціальна звітність клієнта перед державними органами | Клієнт |
| 4.12 | Інформація про розподіл дивідендів по акціям клієнта | Клієнт |
| 4.13 | Інша звітна інформація | Клієнт |
| Розділ V. Документи по вивченню системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю | ||
| 5.1. | Тести контролю і висновки | Аудитор |
| 5.2. | Документи, що фіксують відхилення у структурі внутрішнього контролю | Копії документів клієнта з висновками аудитора |
| 5.3. | Графік документообігу клієнта | Клієнт |
| 5.4. | Опис системи бухгалтерського обліку клієнта | Клієнт, аудитор |
| 5.5. | Взаємозникаючі статті під час проведення консолідації бухгалтерської звітності | Клієнт, аудитор |
| 5.6. | Короткий зміст запропонованих виправних проводок і перекласифікацій бухгалтерських рахунків, пов'язаних з процедурами консолідації | Клієнт, аудитор |
| 5.7. | Інші документи | Аудитор, клієнт |
| Розділ VI. Оцінка ризиків | ||
| 6.1. | Вказівки відносно ризикових моментів здійснення діяльності в конкретній галузі підприємництва | Висновки аудитора |
| 6.2. | Дані про клієнта і вказівки з виявлених проблемних питань | Клієнт, аудитор |
| 6.3. | Економічні нормативи, коефіцієнти та різноманітні економічні аналізи | Нормативні документи, клієнт, аудитор |
| 6.4. | Оцінка ризику невиявлення | Аудитор погоджує з клієнтом |
| 6.5 | Загальна оцінка ризиків | Аудитор |
| 6.6. | Пропозиції по плануванню процесу аудиту | Аудитор |
| 6.7. | Оцінка організації контролю | Аудитор |
| 6.8. | Оцінка ризику з боку органів контролю | Аудитор |
| 6.9. | Оцінка процесу контролю над поточними операціями | Аудитор |
| 6.10 | Оцінка контролю над функціонуванням інформаційних систем (результати і висновки) | Аудитор |
| Розділ VII. Оцінка ризику і планування аудиту | ||
| 7.1. | Довідка (інформація) про підхід та процеси планування | Аудитор |
| 7.2. | Документація з оцінки ризику аудита | Аудитор |
| 7.3. | Особливі питання, на які клієнт попросив звернути увагу під час аудиту (включаючи лист-опитування якості попередньо проведеної аудиторської перевірки) | Клієнт, аудитор |
| 7.4. | Таблиця проблемних питань аудиту | Аудитор |
| 7.5. | План | Аудитор погоджує з клієнтом |
| 7.6. | Робоча програма | Аудитор |
| VIII. Контроль роботи інших осіб, які брали участь в аудиті | ||
| 8.1. | Робота внутрішніх аудиторів | Внутрішній аудитор |
| 8.2. | Робота інших аудиторів | Інші аудитори |
| 8.3. | Робота інших фахівців (юристів, податківців) | Інші аудитори |
| 8.4. | Робота, делегована іншим дочірнім підприємствам (філіям) аудиторської фірми | Інші аудитори |
| Розділ IX. Документальне оформлення аудиторських робіт (за розділами) | ||
| 9.1. | Аудит необоротних активів | Аудитор, копії документів, що є доказовим джерелом, аналітичні таблиці, розрахунки |
| 9.2. | Аудит запасів | Те ж |
| 9.3. | Аудит коштів, розрахунків та інших активів | Те ж |
| 9.4. | Аудит власного капіталу та забезпечення зобов'язань | Те ж |
| 9.5. | Аудит довгострокових зобов'язань | Те ж |
| 9.6. | Аудит поточних зобов'язань | Те ж |
| 9.7. | Аудит доходів і результатів діяльності | Те ж |
| 9.8. | Аудит витрат за елементами | Те ж |
| 9.9. | Аудит витрат діяльності | Те ж |
| 9.10 | Аудит засновницьких та загальних документів | Те ж |