При выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли организации.

Сумма дооценки НМАв результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки НМА в пределах уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляются на финансовый результат в качестве прочих доходов (пункт 21 ПБУ 14). Сумма уценки НМА в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки НМА в пределах дооценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате предыдущих переоценок, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Обесценение НМА

Обесценение НМА введено нормой пункта 16 ПБУ 14. Пунктом 22 ПБУ 14 установлено, что НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО. В свою очередь порядок обесценения активов МСФО регулируется стандартом 36 (Обесценение активов). Он применяется не только к НМА, но и к ОС. Организация обязана на каждую отчетную дату выявлять наличие признаков возможного обесценения актива и в процессе их выявления должна рассмотреть внешние и внутренние факторы, которые могут повлиять на обесценение актива.

К внешним факторам, оказывающим влияние на обесценение актива, могут быть отнесены:

1. Уменьшение в течение периода рыночной стоимости актива на существенно более значительную величину, чем можно было ожидать по прошествии времени нормального использования актива.

2. Существенные изменения, имеющие отрицательные последствия для организации в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях деятельности, произошедших в течение периода или ожидаемых в ближайшем будущем.

3. Увеличение рыночных процентных ставок в течение периода и высокая вероятность их влияния на ставку дисконтирования, которая используется при расчете ценности использования актива и существенно уменьшает его возмещаемую сумму.

Внутренние факторы:

Признаки морального устаревания или физического повреждения актива.
Существенные изменения в способе использования актива, имеющие отрицательные последствия для организации, произошедшие в течение периода или ожидаемые в ближайшем будущем.

Приведенный перечень факторов не является исчерпывающим. Организация может выделить другие признаки обесценения актива. При выявлении такого признака, организация должна определить его возмещаемую сумму. В соответствии с требованиями МСФО, если существуют признаки возможного обесценения актива, то оставшийся его СПИ, методы амортизации следует пересмотреть. Возмещаемая сумма актива определяется как наибольшая величина из двух следующих:

· Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу (чистая продажная стоимость) – сумма, кот. мб получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами за вычетом затрат на продажу. Затраты на продажу – дополнительные затраты, кот. прямо связаны с выбытием актива. Если существует активный рынок для данного актива, то его справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу основывается на рыночной цене. Активный рынок ( МСФО 36) – рынок, в отношении которого соблюдаются следующие условия: объекты, обращающиеся на рынке однородны; продавцы и покупатели, желающие совершить сделки мб найдены обычно в любое время; информация о ценах общедоступна.

· Ценность его использования – дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, кот. предполагается получить от актива. Расчет ценности использования включает оценку будущего притока и оттока денежных средств в связи с дальнейшем использованием актива + в результате выбытия в конце срока службы + применение соответствующей ставки дисконта. Прогнозы денежных потоков организации должны основываться на разумных и обоснованных допущениях, которые отражают текущее состояние актива и представляют наилучшие оценки руководства относительно экономических условий, кот. будут существовать на протяжении оставшегося срока службы актива. Стандартом установлено правило, в соотв. с которым оценка будущих денежных потоков должна проводиться организацией на основе самых последних бюджетных прогнозов для периода, ограниченного 5 годами. Ставка дисконтирования дб ставкой, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, специфически присущие данному активу. Расчет ценности использования актива в большой степени зависит от правильного выбора ставки дисконтирования, кот. существенно влияет на окончательную величину суммы ценности использования.

Пример: Организация в декабре 2008 г. запатентовала изобретение специального медицинского прибора. ПС – 500 000, срок действия патента 20 лет. Маркетинговые исследования показали, что спрос на этот прибор будет расти на 4% ежегодно. Чистый доход от продаж прибора в 2009г. – 100 000. В начале 2010г. организация получила достоверную информацию о том, что в конкурирующей организации активно разрабатывается аналогичный прибор, но более совершенной конструкции. С высокой вероятностью через 3 года новый прибор будет запатентован и выпущен на рынок и использование патента не принесет организации значительных денежных средств по истечении ближайших 3 лет. На лицо – признак обесценение актива: возможное моральное старение в связи с изменившимися экономическими условиями. Организация должна провести проверку актива на обесценения путем определения возмещаемой стоимости => сравниваются две величины: справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу, ценность использования актива.

Определяем справедливую стоимость актива за вычетом затрат на продажу. Независимым оценщиком произведена новая оценка изобретения, и это изобретение оценено в 350 000.

Определяем ценность использования актива.

Год использования	Денежный поток, тыс. р.	Коэффициент дисконтирования = 15,5%	Диск. стоимость денежного потока, тыс. р.
2010		0,8658
2011	108,16	0,7496	81,1
2012	112,5	0,649
2013		0,5619	65,7
2014	121,67	0,4865	59,2
Итого

Коэффициент дисконтирования = 1/(1+ставка дисконта) в степени того года, за который рассчитываем. Определяем возмещаемую сумму, как наибольшее значение из двух имеющихся величин. Справедливая стоимость за минусом расходов = 350 000, ценность использования актива = 369 000. Сравниваем балансовую стоимость актива с его возмещаемой суммой. Балансовая стоимость актива на 1 января 2010г. составляет 500 000 – 25 000 = 475 000 – остаточная стоимость. 475 000 – 369 000 = 105 900 – убыток от обесценения актива и должна быть отражена в отчетности за отчетный период. После признания убытка от обесценения амортизационные отчисления по данному активу должны быть скорректированы в будущих периодах для распределения измененной балансовой стоимости актива. В учете это будет отражено записями:

Д91 К04 – 105 900 – отражен результат обесценения НМА.