Вопрос 2. Учет расчетов с подотчетными лицами.
Вопрос 1. Учет расчетов по налогам и сборам.
Налоги – основной источник доходов государственного бюджета.
Налоги– обязательные платежи, взимаются государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня на основании соответствующих законов о налогах. Порядок, величина и условия перечисления налогов определены законодательными актами с целью обеспечения платежеспособности государства.
Поступления из бюджета сводятся к целевому финансированию и поступлению разницы в ценах при расчетах за продукцию, на закупку которой из бюджета выделяются дотации.
Поступления в бюджет сводятся к расчетам с бюджетом в виде платежей. Перечень их достаточно широк. В зависимости от источников возмещения налоги подразделяются на группы, включаемые и выплачиваемые: из себестоимости продукции, из выручки от реализации продукции, из прибыли организации, из заработной платы работников. По уровню управления налоги подразделяются на местные и республиканские. Республиканские устанавливаются высшим органом государственной власти и действуют на всей территории РБ. Местные устанавливаются высшим органом государственной власти, но водятся в действие решением местных Советов депутатов и действуют на определенной территории. Законодательно разрабатывается методика расчета налогов, устанавливаются ставки, определяется источник уплаты, льготы, сроки уплаты в бюджет, порядок предоставления налоговой отчетности. Нарушение налогового законодательства влечет наложение финансовых санкций.
Синтетический счет № 68«Расчеты по налогам и сборам» пассивный. На этом счете учитываются все платежи в бюджет в соответствии с действующим законодательством. По кредиту 68 счета отражаются суммы начисленных налогов в бюджет, а по дебету 68 счета отражаются перечисленные в бюджет платежи.
Типовым планом счетов предусматривается ведение расчетов по налогам и сборам по следующим субсчетам:
- 68/1 « Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг»;
- 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, услуг»;
- 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (доходов)»;
- 68/4 « Налоги на доходы физических лиц»;
- 68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».
Аналитический учет на 68 счете ведется раздельно по каждому виду налога:
- 68/11 «Экологический налог»;
- 68/12 «Земельный налог»;
- 68/21 «НДС»;
- 68/22 «Акцизы»;
- 68/31 «Налог на прибыль»;
- 68/41 «Подоходный налог»;
и т. д.
Начисление и перечисление налогов в бюджет отражается бухгалтерскими записями:
Д 20 (23,26) К 68/1 – начисление налогов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг (экологический налог, налог на землю, за изъятие природных ресурсов и др.);
Д 90/3, 91/3, 92/3 и К 68/2 – начисление суммы НДС при реализации продукции, работ, услуг, основных средств и прочих активов, по внереализационной деятельности;
Д 90/4 К 68/2 - начисление акцизов при реализации подакцизной продукции, работ, услуг;
Д 90/5 К 68/2 – начисление прочих налогов из выручки, например, местные налоги;
Д 99 К 68/3 – начисление налогов, уплачиваемых из прибыли (налог на прибыль, на дивиденды);
Д 70 К 68/4 – начисление налога, удержанного из заработной платы (подоходный налог);
Д 68 К 51 – перечисление налогов в бюджеты республиканского и местного уровня;
Вопрос 2. Учет расчетов с подотчетными лицами.
Подотчетные лица – работники предприятия, получившие денежные средства под отчет на предстоящие командировочные расходы, на оплату канцелярских и почтово-телеграфных расходов, расходов связанных с приобретением материальных ценностей и на другие мелкие хозяйственные нужды. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки на которые они могут быть выданы, установлены постановлением НБ РБ с изм. и доп. от 27. 11. 2006 г. № 192. Руководитель предприятия ежегодно утверждает список лиц, имеющих право получать под отчет денежные средства. Все суммы под отчет выдаются в соответствии с приказом руководителя.Наличные денежные средства под отчет выдаются из кассы предприятия по расходно-кассовым ордерам. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на те цели, на которые они выданы. Повторная сумма под отчет возможна только при условии полного отчета по ранее выданным суммам.
Сумма аванса, выдаваемого под отчет на командировочные расходы, определяется по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, расходов по найму жилого помещения и др. расходов. Первичный документ, который определяет командировочное лицо – это командировочное удостоверение. В командировочном удостоверении делается отметка об убытии командировочного лица, заверенное печатью и о дне возврата (заверенное печатью). В пункте назначения ему также должны предоставить отметку об убытии и прибытии (с печатью). По этим отметкам подсчитывается срок командировки. По каждой сумме, взятой под отчет, подотчетное лицо обязано отчитаться с помощью документа «авансовый отчет». К авансовым отчетам должны быть подшиты документы, подтверждающие расход сумм, указанных в авансовом отчете (проездные билеты, квитанции гостиниц, командировочное удостоверение с отметками, кассовые чеки с приложенными копиями товарных чеков и др.). Отчеты по командировкам должны быть представлены в течение 3-х рабочих дней по возвращении из командировки.
Каждый авансовый отчет должен быть утвержден руководителем. Авансовый отчет служит основанием для выплаты подотчетному лицу перерасхода по авансу или возврата в кассу неиспользованных сумм со стороны подотчетного лица.
Организации могут возмещать командировочные расходы по нормам, определенным положением о командировании работников данной организации, утвержденным ее высшим органом управления. По командировочным возмещаются:
- затраты на проезд до пункта назначения и обратно;
- затраты на проживание в гостинице;
- суточные за командировочные дни.
В пределах норматива расчеты на командировки относятся на счет себестоимости (счет № 20), а то что выше норматива – за счет финансового результата (прибыли). Суточные в пределах норматива не облагаются подоходным налогом, если сверх норм – облагаются.
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете №71 «Расчеты с подотчетными лицами» (активно-пассивный). Дебетовое сальдо – задолженность со стороны подотчетного лица. Кредитовое сальдо – задолженность со стороны предприятия подотчетному лицу. Оборот по дебету – полученные суммы под отчет, а также возмещение перерасходов по авансовому отчету. Оборот по кредиту – суммы, записанные в авансовом отчете, или возврат неиспользованных сумм в кассу.
Аналитический учет ведется раздельно по каждому подотчетному лицу и каждой выданной сумме в журнале-ордере № 7.
Бухгалтерские записи:
Д 71 К 50 – выдача наличных денежных средств из кассы;
Д 71 К 55/7 – получение наличных денежных средств подотчетным лицом с карт-счета;
Д 26, 15, 20… К 71- списание командировочных расходов в зависимости от характера произведенных расходов, оплаченных работ (услуг) наличными за счет сумм, выданных под отчет на хозяйственные расходы;
Д 10 , 08, 41, 50/3…К 71 – оприходование ТМЦ, приобретенных за счет сумм, полученных на хозяйственные расходы;
Д 18 К 71 – отражение входящего НДС, выделенного в документах при приобретении ТМЦ по подотчетным суммам, включенного в стоимость работ (услуг);
Д 50 К 71 – возврат подотчетными лицами в кассу неиспользованных сумм;
Д 70 К 71 – удержание из заработной платы работника остатков неиспользованных подотчетных сумм;
Д 94 К 71 – списание неиспользованных подотчетных сумм, не возвращенных подотчетными лицами в установленном порядке и не удержанные из заработной платы.