Тема 1. Методики проведения аудиторских проверок организаций
В каждой аудиторской организации разработаны методики проверок с учетом специфики проверяемых организаций.
Разработанные в аудиторских организациях методики проведения проверок различаются исходя из следующих аспектов:
1) Бухгалтерского - предусматривает создание методик аудиторских проверок организаций применительно с различным разделам бухгалтерского учета. Такие методики используются аудиторами применительно как к обязательным, так и к инициативным аудиторским проверкам. В стандартах аудиторской деятельности методики аудита с использованием бухгалтерского аспекта называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета. Такие методики включают в себя следующее:
- нормативные документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в той или иной сфере деятельности,
- перечень типовых первичных документов, на основе которых ведется бухгалтерский учет,
- регистры аналитического и синтетического учета,
- перечень типовых нарушений,
- перечень аудиторских процедур, применяемых в проверке с учетом бухгалтерского аспекта,
- перечень типовых вопросов для проведения устных и письменных опросов персонала проверяемой организации,
- методы экономического анализа финансового состояния проверяемой организации с учетом особенностей ведения ею бухгалтерского учета и составления отчетности,
- особенности проведения аудита с учетом бухгалтерского аспекта с использованием персональных компьютеров – в аудиторских проверках аудиторы используют компьютерную технику в следующих случаях:
= для получения определенной нормативно-справочной информации в целях анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации используется база данных проверяемой организации.
= для выполнения сложных расчетов с использованием экономико-математических методов и моделей. Это характерно для инициативного аудита. В методике отражаются типовые исходные данные, которые аудиторы должны взять для того или иного метода и какие выводы они могут сделать из полученных результатов.
= применение различных методов прогнозирования развития различных финансово-хозяйственных ситуаций для выдачи соответствующих рекомендаций проверяемой организации. Используется в инициативном аудите.
= использование при построении таблиц, графиков и диаграмм, иллюстрирующих различные аудиторские доказательства.
= корректировка и печать рабочей и итоговой аудиторской документации.
2) Юридического – этот аспект включает изучение аудиторами правовых вопросов деятельности проверяемой организации. С его использования начинается любая методика проведения аудиторской проверки в любой организации, а далее идет бухгалтерский аспект, поскольку бухгалтерский учет является следствием правомерности тех или иных операций организации. В юридическом аспекте первостепенную роль играет аудиторская проверка учредительных документов проверяемой организации. При раскрытии этого вопроса в методике с учетом юридического аспекта всегда указывается на какие моменты должны обратить внимание аудиторы при изучении устава, учредительного договора, а также других учредительных документов с учетом той или иной формы собственности, а также того или иного вида деятельности проверяемой организации. В методиках с учетом юридического аспекта отражается, на что аудиторы должны обратить внимание при изучении и анализе хозяйственных и иных договоров проверяемой организации:
- на соответствие тех или иных договоров проверяемой организации нормам действующего законодательства РФ, а так же нормативным актам, действующим в той сфере деятельности, которой принадлежит проверяемая организация,
-эти договоры должны соответствовать характеру деятельности проверяемой организации, отраженные в ее уставе, а так же они должны соответствовать учетной политике проверяемой организации,
- изучение аудиторами документов учетной политики организации.
В методиках с юридическим аспектом присутствует также отдельные пункты из методики с бухгалтерским аспектом – перечень типовых вопросов для проведения опроса персонала, перечень типовых нарушений.
В стандартах аудиторской деятельности методики проверок с юридическим аспектом именуются методиками проверки средств системы контроля (юридического).
3) Специального – форма собственности проверяемой организации. Методики учитывают специфику деятельности проверяемой организации на основании ее формы собственности (государственная, негосударственная, частная, коллективная, акционерная, неакционерная). На основании анализа той или иной формы собственности проверяемой организации аудиторы должны сделать выводы о качестве управления организацией и качестве работы системы ее внутреннего контроля. В то же время методики учитывают:
- иностранное участие в уставном капитале проверяемой организации – должны быть широко развиты валютные операции,
- особенности деятельности малых предприятий.
Методики используются при разработке внутрифирменных стандартов аудита
4) Отраслевого – методики учитывает основной вид деятельности проверяемой организации. Первостепенное внимание уделяется анализу доходов и расходов организации и использованию полученной прибыли, нормативные документы, особенности ведения учета и составления отчетности.