Понятие аудиторского риска и методы его оценки.
Документирование аудита, форма и содержание рабочих документов.
1.
Планирование аудита должно проводится аудиторской организацией, в соответствии, с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:
- комплексное планирование – предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования, от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
- непрерывность планирования – предусматривает установление сопряжённых заданий группе аудиторов и увязку этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс; филиалам; представительствам; дочерним организациям).
- оптимальность планирования – подразумевает обеспечение вариантности планирования в процессе планирования аудиторской организацией для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определённых самой аудиторской организацией.
Планирование аудита аудиторской организацией состоит из следующих основных этапов:
1. Предварительное планирование аудита,
2. Подготовка и составление общего плана аудита,
3. Подготовка и составление программы аудита.
Общий план аудита.
В нём описываются предполагаемый объём и порядок проведения аудиторской проверки. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
+ деятельность аудируемого лица,
+ система бухгалтерского учёта и внутреннего контроля,
+ риск и существенность,
+ характер, временные рамки и объём процедур (указывается относительная важность различных разделов учёта для проведения аудита); влияние на аудит наличие компьютерной системы ведения учёта и её специфических особенностей,
+ координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы (привлечение других аудиторских организаций к проверке: привлечение экспертов и т.д.),
+ прочие аспекты.
Программа аудита.
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объём запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
Изменение в общем плане и программе аудита.
Причиной внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
2.
Выборочный аудит применяется при проведении независимого аудита, в том случае, когда у аудитора возникает обоснованная уверенность в надёжности системы внутреннего контроля фирмы клиента. Обычно выборка должна быть репрезентативна, т.е. представительна.
Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:
· Случайный отбор,
· Систематический отбор,
· Комбинированный отбор.
Аудиторская организация имеет право прибегать к непрезентативной, т.е. непредставительной выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом (когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций, либо при проверке класса операций).
Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее, чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов или операции, составляющие обороты по счетам для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчётности, проверяемую совокупность из которой будет сделана выборка и объём выборки.
Аудиторская организация должна определить изучаемую совокупность таким образом, чтобы она соответствовала целям аудита.
При определении объёма (размера) выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки. Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определённому вопросу, составленное на основе выборочных данных может отличаться от мнения, по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности.
Риск выборки имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учёте оборотов и сальдо по счетам.
При тестировании средств контроля различают следующие риски выборки:
+ Риск первого рода – риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадёжности системы контроля, в то время как в действительности система надёжна.
+ Риск второго рода – риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надёжности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой надёжностью.
Для любой выборки аудиторская организация обязана:
- анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку,
- экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность,
- оценить риски выборки.
Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ её результатов.