Общие подходы к оценке системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и ту среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контрля в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения отчетности, а также для планирования и выполнения аудиторских процедур
Понимание деятельности аудируемого лица и среды имеет большое значение при проведении аудита и заключается в понимании следующих проблем:
- Отраслевые, правовые и другие внешние факторы, включая применяемые способы ведения бу и подготовки бфо
- характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики
- цели и стратегические планы аудируемого лиц (стратегические планы, цели, связанные с учетной политикой)
- основные показатели деятельности и тенденции их изменения
- система внутреннего контроля
Сиситема внутреннего контроля - процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица для того,чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансово-бухгалтерской отчетности, эффективностью и результативности хоз операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативно-правовым актам
Это означает, что организация свк и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хоз деятельности, которые угрожают достижению поставленных целей
Свк включает
контрольная среда
процесс оценки рисков аудируемым лицом
информационная система
контрольные действия
мониторинг средств контроля
Контрольня среда предполагает выполнение функций управления и руководства, а также мнение, осведомленность и действия представителей србственника, руководителей, а также других сотрудников относительно свк аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица
Контрольная среда является основой для эффективной свк, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка
Основная ответственность в деле предотвращения и обнаружения недобросовестных действий и ошибок лежит как на представителях собственника, так и на руководстве аудируемого лица
При оценке надежности контрольной среды и определении, функционировала ли она, аудитор получает понимание, того каким образом руководство под надзором представителей собственника смогло создать и поддерживать чесность и нормы этического поведения, а также каким образом установило надлежащее средство контроля в целях предотвращения и обнаружения недобросовестных действий или ошибок аудируемого лмца
При оценке контрольной среды, аудитор рассматривает, каким образом следующие элементы внедрены в деятельность аудируемого лица
ü доведение до сведения сотрудников принципа чесности, а также других принципов и их поддержание
ü приверженность профессионализму
ü участие представителей собственника ( независимость от руководства, опыт и статус представителей, получаемая ими инфа и т.д.)
ü философия и стиль работы руководства
ü организационная структура
ü распределение обязанностей, ответсвенности
ü кадровая политика и практика
Процесс оценки рисков аудируемым лицом - действие аудируемого лица, направленные на вяывление рисков хоз деятельности, нправленные на достоверность бфо
Такой процпесс формируеи основу для понмания аудитором, каким образом руководители выявляют риски, на которые следует воздействовать
При оценке оргия и применение процесса оценки рисков аудитор выясняет, каким образом руководство аудируемого лица
ü выявляетриски хоз деятельности, имеющёй отношение к отчестности
ü оценивает значимость рисков
ü оценивает вероятность возникновения рисков
ü решает вопрос оспособах выявления рисков
Если процесс оценки рисков аудируемым лицом имеет надлежащий характер, то это помогает аудитору в выявлении рисков существенного искажения информации
Аудитор направляет руководству аудируемого лица запросы в отношении рисков хоз деятельности, которые руководство выявило, аудитор рассматривает эти риски на предмет существенности их влияния на искажение инфы
Если руководству не удалось выявить такие риски, то аудитор в дальнейшем разрабатывает свои аудиторские процедуры для выявления этих рисков
Информационная система - состоит из соответствующих процедур и записей, установленных для инициирования хоз операций аудируемого лица, их регистрации, обработки и включения в отчетность, а также для ведения учета соответствующих активов, обязательств и капитала
Аудитор должен обладать знаниями об информационных системах, связанных с подготовкой бфо
Эти знания охватывают следующие элементы:
ü группы однотипных операций в деятельности аудируемого лица, которые влияют наотчетность
ü процедуры как для компьютеризированной, так и для ручной системы учета, с помощью которых хоз операции осуществляются
ü соответсвующие бух записи на бумажных носителях или в эл виде
ü фиксация информационными системами данных о событиях и условиях, которые не входят в состав однотипных операций
ü процесс подготовки и составления бфо
Контрольные действия аудируемого лица включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться в том, что распоряжения руководства выполняются, что предприняты меры в отношении рисков
Контрольные действия имеют различные цели и применяютя на различных организационных и функциональных уровнях
Примеры:
Санкционирование или одобрение руковолтвам каких-либо дейсвий
Проверка выполнения контрольных действий
обработка информации, полученной в результате контрольных действий
Проверка, наличие и состояние объектов аудируемого лица
Разделение обязанностей между работниками аудируемого лица
Мониторинг средств контроля - процесс оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля во времени
Он включает регулярную оценку организации и функционирование средств контроля и осуществления необходмых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения узловий деятельности
Руководство осуществляет мониторинг средств контроля путем проведения непрерывных мероприятий, отдельных оценок или сочетания того и другого
Непрерывный мониторинг как правило является частью обычной деятельности по управлению аудируемым лицом
В сових действиях в области мониторинга средств контроля руководство может использовать информацию, полученную из вне (жалобы клиентов или предписания от контролирующих органов)
Большая часть инфы, используемой для мониторинга, может быть получена от информационных систем аудируемого лица
Аудитору следует уточнить, что является источником информации для мероприятий по мониторингу и на основании чего руководство считает соответствующую информацию достаточно надежной для таких целей
2 подхода к оценке надежности свк
1. Анкетирование по определенным вопросам свк
2. Описательный подход
Оценка свк может быть высокая, средняя или низкая