Учет процесса производства
Учет процесса снабжения
1. Покупка материалов:
Дт 10 Кт 60 (71, 76) – отражается поступление материалов на основании расчетных документов поставщика (счета-фактуры и накладной). Отражается задолженность поставщику материалов.
Дт 19 Кт 60 (71, 76) – отражен «входной» НДС по поступившим материальным ценностям (только если сумма НДС отдельно выделена в счете-фактуре). С/ф.:
| Наименов. товара | Ед. изм. | Кол-во | Цена | Стоимость товаров, без НДС | Ставка НДС | Сумма НДС | Стоимость товаров, с НДС | Страна происх. | № ГТД |
Дт 60 (71,76) Кт 51,50 – отражается погашение задолженности поставщику (или подотчетному лицу, или прочим кредиторам)
Дт 68/НДС Кт 19 – зачтен НДС из бюджета по поступившим материалам производственного назначения.
Для списания НДС по приобретенным материалам (возмещения НДС из бюджета), необходимо выполнение след. условий:
1) наличие счета-фактуры, где выделен НДС;
2) материалы должны быть оприходованы;
3) материалы должны использоваться на производственные нужды или перепродажу.
Если материалы использованы на непроизводственные нужды (строительство сауны, базы отдыха, неиспользуемых в производственной деятельности предприятия), то входной НДС по материальным ценностям из бюджета не возмещается и относится на прочие расходы: Дт 91/2 Кт 19.
Учет процесса производства
1) Материальные расходы.
Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 10 - списаны израсходованные на производство материалы. Для определения фактической стоимости материальных затрат используются следующие методы: 1) по себестоимости каждой единицы; 2) метод ФИФО (т.е. по себестоимости первых во времени приобретения материалов); 3) по средней себестоимости. До 1 января 2008 года использовался также метод ЛИФО. Выбранный метод закрепляется в учетной политике организации.
Дт 10 Кт 20, 23 - оприходованы возвратные отходы;
2,3) Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды.
Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 70 - начислена заработная плата работникам организации;
Дт 70 Кт 68/НДФЛ - начислен НДФЛ с заработной платы работников организации (13% с учетом стандартных вычетов);
Дт 70 Кт 50 - выдана из кассы заработная плата работникам организации;
Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 96 - начислен резерв на оплату отпусков работникам организации (ежемесячно в оговоренном в учетной политике % от начисленной суммы заработной платы и страх. взносов);
Дт 96 Кт 70 - начислены отпускные работникам за счет резерва на оплату отпусков;
Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 69 – начислены страховые взносы в гос. внебюджетные фонды от начисл. заработн. платы (34%);
Дт 69, 68 Кт 51 - перечислены НДФЛ , страх. взносы в бюджет, фонды соц., медицинского, пенсионного страхования.
4) Амортизация.
Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 02, 05 - начислена амортизация по ОС и НМА производственного назначения. Рассчитывается амортизация согласно принятому в учетной политике методу (Всего 4 метода: 1. - линейный; 2. - способ уменьшаемого остатка; 3. - способ списания первоначальной стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, или кумулятивный метод; 4. - способ списания первоначальной стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг). Для учета амортизации по нематериальным активам кумулятивный метод не применяется.
5) Прочие расходы.
Дт 20, 23, 25, 26 (19) Кт 76 - акцептованы счета за потребляемую электроэнергию, газ, воду…;
Дт 26, 19 (97) Кт 76 - акцептованы счета за телефонные переговоры;
Дт 28 Кт 20 - выявлен окончательный (неисправимый) производственный брак;
Дт 28 Кт 10, 02, 70, 69… - отражены расходы по исправлению брака (исправимого брака);
Дт 73 Кт 28 удержано с виновных лиц за допущенный брак
Дт 20, 23 Кт 28 - списаны потери от окончательного и исправимого брака;
Дт 20, 23, 25, 26 (96) Кт 10, 70, 69 (60, 76, ...) - учтены расходы на ремонт объекта основных средств на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма N ОС-3). Причем, в отличие от затрат на ремонт, затраты на модернизацию или реконструкцию основных средств (улучшение качественных характеристик объекта основных средств, например, увеличение его мощности, срока службы и т.д.) в состав расходов организации не включают, а относят на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
Дт 71 Кт 50 - выданы наличные деньги из кассы под отчет (на командировку, на канц. расходы);
Дт 26 (10, 08) Кт 71 - утверждены авансовые отчеты подотчетных лиц;
Конечной целью процесса производства является выпуск готовой продукции (работ, услуг):
Дт 20, 25, 26 Кт 23 - списана продукция, работы и услуги вспомогательных производств;
Дт 20 Кт 25, 26 - списаны косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные) согласно принятой в учетной политике базе распределения (заработная плата рабочих, или материальные расходы);
Дт 43 Кт 20 - списана выпущенная из производства готовая продукция по фактической себестоимости.
Учет продаж
Финансовый результат от продажи готовой продукции, работ, услуг, товаров, т.е. по обычным видам деятельности рассчитывается на счете 90 «Продажи».
К счету 90 открываются следующие субсчета:
90/1 – выручка,
90/2 – себестоимость продаж,
90/3 – налог на добавленную стоимость,
90/4 – акцизы,
90/5 – экспортные пошлины,
90/9 – прибыль (убыток) от продаж.
Записи по отдельным субсчетам счета 90 производится нарастающим итогом в течение всего отчетного года. Финансовый результат в конце каждого месяца определяется сопоставлением кредитового оборота по счету 90/1 с дебетовым оборотом по счетам 90/2 – 90/8. Выявленный финансовый результат отражается на счете 90/9 в корреспонденции со счетом 99, т.е. счет 90 в конце каждого отчетного периода закрывается счетом 99.
Основные проводки:
Дт 62 Кт 90/1 – отражается договорная стоимость готовой продукции, или выручка от реализации готовой продукции (всегда включает сумму НДС, так как косвенные налоги оплачиваются покупателями). Отражается задолженность покупателей за отгруженную им продукцию.
Дт 50, 51, 52 Кт 62 – поступили денежные средства от покупателей.
Дт 90/2 Кт 43 – списана себестоимость реализованной продукции.
Если организация оказывает услуги, выполняет работы (например, строительная организация, транспортная):
Дт 90/2 Кт 20– списана себестоимость выполненных работ (оказанных услуг).
Дт 90/2 Кт 44 – списаны прочие расходы на продажу: расходы на тару и упаковку, расходы по доставке продукции, расходы по погрузке готовой продукции, расходы на рекламу, комиссионные сборы, уплаченные сбытовым и другим посредническим организациям, расходы на участие в выставках, ярмарках и пр., расходы на лабораторный анализ продукции, расходы на сертификацию продукции. Полная фактическая себестоимость проданной продукции представляет собой производственную себестоимость и расходы на продажу (т.е. ДО субсчета 90/2).
Дт 90/3 Кт 68/НДС – начислен НДС с выручки. Начисляется по расчетной ставке НДС (18/118 или 10/110).
Дт 68/НДС Кт 51 – перечислен НДС в бюджет. Причем, перечисляется не весь начисленный НДС, а разница между НДС начисленным и НДС возмещенным по материальным ценностям (НДС, или налог на добавленную стоимость предполагает исчисление налога только с добавленной стоимости, т.е. разницы между выручки и материалами), или сумма проводки Дт 90/3 Кт 68/НДС за вычетом суммы проводки Дт 68/НДС Кт 19 (см. лекции по приобретению материалов), счет 68/НДС закрывается.
Дт 90/9 Кт 99 – отражается положительный финансовый результат от продаж (прибыль).
Дт 99 Кт 90/9 – отражается отрицательный финансовый результат от продаж (убыток).
Дт 99 Кт 68/налог на прибыль – начислен налог на прибыль (ставка – 20% с полученной прибыли).
После начисления налога на прибыль на счете 99 остается чистая прибыль или чистый убыток.
Чистая прибыль в конце года списывается проводкой: Дт 99 Кт 84.Чистый убыток - Дт 84 Кт 99.
В итоге счет 99 закрывается. Каждый новый отчетный год предприятие начинает с нулевого остатка по счету 99.
Сумма полученной чистой прибыли (Дт 99 Кт 84)может использоваться для начисления и выплаты доходов учредителям:
Дт 84 Кт 70, 75. Чистая прибыль может быть направлена также на образование резервного капитала, увеличение уставного капитала, на финансирование производственного развития предприятия и иные аналогичные мероприятия:
Дт 84 Кт 80, 82, 83.