Подтема 3.4. Налог на доходы физических лиц.

Экономическая сущность и назначение налога. Плательщики налога. Объект обложения. Определение совокупного годового дохода. Доходы, освобождаемые от обложения налогом. Облагаемый совокупный годовой доход. Льготы и ставки по налогу. Налогообложение доходов граждан за выполнение ими трудовых обязанностей по месту основной работы, получаемых не по месту основной работы, по совместительству, по договорам. Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности. Содержание декларации о фактически полученных доходах гражданина, порядок ее составления и представления налоговым органам.

Подоходный налог – это обязательный платёж за месяц, устанавливаемый для лиц, имеющих доходы. Налог с дохода физических лицрегламентируется гл.23 НК РФ. К уплате налога привлекаются физические лица как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в России (граждане России, иностранные граждане, лица без гражданства). К физическим лицам, постоянно проживающим в России, относятся лица, прожившие на ее территории не менее 183 дней в календарном году. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году:

- у лиц, имеющих постоянное местожительство в России - от источников в России и за ее пределами;

- у лиц, не имеющих постоянного местожительства в России от источников в России.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной (национальной или иностранной, пересчитанной по курсу Центрального банка), так и в натуральной форме. При получении доходов в натуральной форме пересчет их производится по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии по свободным рыночным, действовавшим на дату получения дохода. При получении физическими лицами, постоянно проживающими в России доходов от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам, включая предпринимательскую деятельность. Сумма валового дохода для целей налогообложения уменьшается на сумму документально подтвержденных плательщиком расходов, непосредственно связанных с получением этого дохода.

Из общих доходов исключают доходы, не подлежащие налогообложению:

Пособия по беременности и родам; Пособия, выплачиваемые при рождении ребенка; Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет; Алименты, получаемые физическими лицами; Суммы, выплачиваемые учащимся Вузов, СУЗов, ГПТУ и других за период обучения (стипендии), выплачиваемые этими учреждениями из своих средств или благотворительных фондов, а также во время работы в студенческих стройотрядах и с/х работах;  
 
Пособие на ритуальное погребение;
Пособие на детей малообеспеченным семьям;
Пособие инвалидам с детства;
Пособие многодетным и одиноким матерям; Суммы, выплачиваемые старателям за добычу золота и драг металлов на работах по их непосредственной добыче;
Пособие на детей военнослужащих срочной службы;
Пособие вдовам, имеющим детей, но не получающим
Пенсию по случаю потери кормильца; Суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, автомобилей, других транспортных средств, драгоценностей, произведений искусства, принадлежащих физическим лицам на праве собственности и не превышающие 500- кратного минимума оплаты труда; суммы получаемые от продажи другого личного имущества не свыше 50-кратного размера минимальной оплаты труда. Это не относится к имуществу, реализуемому при осуществлении предпринимательской деятельности с целью получения дохода, то есть многократно;
Пособие на детей в период уклонения родителя-ответчика от уплаты алиментов;  
Другие пособия по законодательству;
Все виды пенсий;
Суммы, выдаваемые в возмещение ущерба за увечье;
Выходное пособие и компенсации выплачиваемые при увольнении и сокращении в соответствии с законодательством о труде;  
Суточные, разъездные, подъемные и квартирные в пределах установленных норм на данный период, а также другие расходы по факту: стоимость автобуса провоз багажа, комиссионные и другие;  
Суммы от продажи продукции растениеводства и животноводства, выращенной на собственном участке, при наличии справки местной власти;  
 
Компенсационные выплаты родителям, женам погибших военнослужащих, выплачиваемые по законодательству;  
Суммы, получаемые физическими лицами по страхованию, кроме случаев страхования за счет средств предприятия;  
Доходы, получаемые физическими лицами взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг по законодательству;  
 
Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, кроме вознаграждений выплачиваемых наследникам изобретателей, деятелей искусства, науки, литературы.  
Суммы, выплачиваемые взамен бесплатного довольствия;
Пособие по безработице в части, не превышающей установленного размера минимальной месячной оплаты труда;  
Суммы материальной помощи, оказываемые по решению правительства РФ в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами, а также помощь от местной власти, профсоюзов, фондов страхования, от иностранных государств, независимо от размеров; Стоимость подарков полученных от предприятий в течение года, не свыше 12 кратного размера минимального размера оплаты труда;  
Стоимость призов полученных на конкурсах и соревнованиях, не свыше 12-кратного размера минимальной оплаты труда;  
Выигрыши по облигациям и лотереям, проводимым по решению Правительства, проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков; Суммы оплаты труда и другие выплаты в иностранной валюте получаемые от предприятий, направивших на работу за границу в пределах установленных размеров;  
Вознаграждения за донорство в любой его форме, а также выплаты работникам медучреждений за сбор крови; Доходы от реализации приватизационных чеков, от приватизации предприятий и подобное;  

Перед определением налогооблагаемой суммы дохода из совокупного дохода исключаются установленные законом налоговые вычеты.

1. Стандартные налоговые вычеты за каждый месяц, утверждённые законом: лица связанные с радиацией – 3000р; герои СССР, России и ряд других групп – 500р; все работники – 400р до достижения дохода нарастающим итогом с начала года -40000руб; иждивенцы – 1000р до достижения дохода нарастающим итогом с начала года 280000руб.).

2. Социальные налоговые вычеты:

- суммы, перечисленные по заявлениям физических лиц на благотворительные цели (организациям культуры, образования, здравоохранения и соцобеспечения, финансируемым из бюджета) в размере фактически произведённых расходов, но не более 25% получаемого в налоговом периоде дохода;

- суммы, уплаченные за обучение в налоговом периоде, но не более 50000руб.

- суммы, уплаченные за лечение в налоговом периоде, но не более 50000руб.

При этом общая сумма социальных вычетов по этим двум направлениям может быть не более 50000руб., а в целом по социальным выплатам не более 100000руб.

- суммы, направленные в течение отчетного года, но не более чем три года подряд, физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями жилого дома, квартиры, дачи, садового домика, а также на погашение кредитов на эти цели.

3. Имущественные налоговые вычеты:

- суммы, полученные от продажи жилых домов, квартир, дач, земельных участков и долей в этом имуществе, находившиеся в их пользовании не менее трех лет, но не более 1000 000руб., а также от реализации прочего имущества до 125000 руб.

- суммы, направленные в течение отчетного года, но не более чем три года подряд, физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями жилого дома, квартиры, дачи, садового домика, а также на погашение кредитов на эти цели.

4. Профессиональные налоговые вычеты:

- расходы, связанные с получением доходов у отдельных категорий частных предпринимателей, в сумме фактических расходов, подтверждённые соответствующими документами, а при их отсутствии 20% от выручки.

Кроме того, применяются другие скидки и льготы в соответствии с Законом о налоге с доходов физических лиц.

С оставшейся суммы налогооблагаемого дохода удерживается 13% налога, за исключением тех видов, которые облагаются по ставке 30% и 35

Источником платежа является оплата труда работающих на предприятии (Д 70 = К 68-3). За не удержание, неполное удержание или не перечисление в бюджет сумм п/налога с дохода, начисленного физическим лицам, несут ответственность предприятия (сборщики налогов), начиная с удержания п/налога за декабрь 1992г. в виде бесспорного списания до начисленных или не перечисленных сумм налога (Д 70,99 = К 68) и штраф в размере 10% от подлежащих взысканию сумм (Д 99 = К 68).

Отчетная форма – налоговая декларация по НДФЛ – раз в год.