Класифікація витрат виробництва.
Заведено розрізняти витрати загальні (сукупні) та витрати на одиницю продукції.
Загальні витрати — це витрати на весь обсяг продукції за певний період, їхня сума залежить від тривалості періоду й кількості виготовленої продукції.
Витрати на одиницю продукції обчислюються як середні за певний період, якщо продукція виготовляється постійно або серіями.
В одиничному виробництві витрати на виріб формуються як індивідуальні.
Оскільки витрати є функцією обсягу виробництва з певною еластичністю, існує поняття граничних витрат.
Граничні витрати характеризують їхній приріст на одиницю приросту обсягу виробництва, тобто
Сг=C\N, (2.1)
де Сг — граничні витрати;
С — приріст загальних витрат;
N — приріст обсягу продукції на одиницю його натурального виміру.
Якщо загальні витрати виразити через певну функцію обсягу продукції, то граничний їхній рівень буде першою похідною цієї функції. Це витрати на останню за часом виготовлення одиницю продукції. Показник граничних витрат використовується за аналізу доцільності зміни обсягу виробництва.
За ступенем однорідності витрати поділяються на елементні й комплексні.
Елементні витрати однорідні за складом, мають єдиний економічний зміст і є первинними. До них належать матеріальні витрати, оплата праці, відрахування на соціальні потреби, амортизаційні відрахування, інші витрати.
Комплексні витрати різнорідні за складом, охоплюють кілька елементів витрат, їх групують за економічним призначенням у процесі калькулювання та організації внутрішнього економічного управління. Наприклад, витрати на утримання й експлуатацію устаткування, загальновиробничі, загальногосподарські витрати, утрати від браку та ін.
За способом обчислення на окремі різновиди продукції витрати поділяються на прямі й непрямі.
Прямі витрати безпосередньо зв'язані з виготовленням певного різновиду продукції і можуть бути прямо обчислені на її одиницю. Якщо виготовляється один різновид продукції, усі витрати — прямі.
Непрямі витрати не можна безпосередньо обчислити для окремих різновидів продукції, бо вони зв'язані не з виготовленням конкретних виробів, а з процесом виробництва в цілому:
· зарплата обслуговуючого й управлінського персоналу,
· утримання та експлуатація будівель, споруд, машин тощо.
Поділ витрат на прямі та непрямі залежить від рівня спеціалізації виробництва, його організаційної структури, методів нормування й обліку.
Зростання частки прямих витрат у загальній сумі витрат підвищує точність обчислення собівартості одиниці продукції, зміцнює економічні основи управління.
На підставі зв'язку з обсягом виробництва витрати поділяють на постійні та змінні.
Постійні витрати є функцією часу, а не обсягу продукції, їхня загальна сума не залежить від кількості виготовленої продукції (зрозуміло, у певних межах). Лише за істотних змін обсягу виробництва, наслідком яких є зміни виробничої та організаційної структури підприємства, стрибкоподібне міняється величина постійних витрат, після чого вона знову залишається постійною. До постійних належать витрати на утримання та експлуатацію будівель і споруд, організацію виробництва, управління. На практиці до групи постійних відносять також витрати, які хоч і змінюються внаслідок зміни обсягу виробництва, але не істотно, їх називають умовно-постійними.
Змінні витрати — це витрати, загальна сума яких за певний час залежить від обсягу виготовленої продукції. У свою чергу, їх можна розділити на пропорційні та непропорційні.
Пропорційні витрати змінюються прямо пропорційно обсягу виробництва.
Для них коефіцієнт пропорційності kп = 1.
До пропорційних належать переважно витрати на сировину, основні матеріали, комплектуючі вироби, відрядну зарплату робітників.
Непропорційні витрати поділяються на прогресуючі та дегресуючі.
Прогресуючі витрати зростають у більшій мірі, ніж обсяг виробництва, kп > 1. Вони виникають тоді, коли збільшення обсягу виробництва потребує більших витрат на одиницю продукції. Це, наприклад, витрати на відрядно-прогресивну оплату праці, додаткові рекламні та торгові витрати та ін.
Дегресуючі витрати зростають повільніше, ніж обсяг виробництва, kп< 1. До них належить широке коло витрат на експлуатацію машин і устаткування, на ремонт, на інструменти тощо.
Узагальнення витрат на рахунках 8 класу «Витрати за елементами» та 9 класу «Витрати діяльності» Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій.
Витрати за елементами облікуються на рахунках Клас 8.
Рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації про витрати підприємства протягом звітного періоду.
Витрати відображаються на рахунках бухгалтерського обліку, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена в момент вибуття активу або збільшення зобов'язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).
Основні вимоги до визнання, складу та оцінки витрат викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 16 «Витрати».
На рахунках цього класу, крім рахунку 85 «Інші затрати», ведеться облік витрат операційної діяльності за такими елементами витрат:
· матеріальні витрати,
· витрати на оплату праці,
· відрахування на соціальні заходи,
· амортизація,
· інші операційні витрати.
Рахунок 85 застосовується для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також про інші витрати діяльності.
Суб'єкти малого підприємництва, а також інші організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, для обліку витрат можуть використовувати тільки рахунки класу 8 із списанням до дебету рахунку 23 «Виробництво» щомісячно сум в частині прямих і виробничих накладних витрат (загальновиробничих витрат) та до дебету рахунку 79 «Фінансові результати» в кінці року або щомісяця сум в частині адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.
Інші підприємства рахунки цього класу можуть використовувати для узагальнення інформації про витрати за елементами з щомісячним списанням сальдо рахунків у кореспонденції з рахунком 23 «Виробництво» і рахунками класу 9 «Витрати діяльності».
Рахунок 85 ведеться тільки тими підприємствами й організаціями, які не застосовують рахунки класу 9 «Витрати діяльності», та сальдо на ньому закривається в кінці року або щомісяця в кореспонденції з дебетом рахунку 79 «Фінансові результати».
Рахунок 80 «Матеріальні витрати»
Рахунок 80 «Матеріальні витрати» призначено для узагальнення інформації про матеріальні витрати за звітний період.
За дебетом рахунку 80 «Матеріальні витрати» відображаються суми визнаних матеріальних витрат, за кредитом - списання на рахунок 23 «Виробництво» прямих матеріальних витрат, що включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - матеріальних витрат, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 «Фінансові результати», якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.
Рахунок 80 «Матеріальні витрати» має такі субрахунки:
· 801 «Витрати сировини й матеріалів»
· 802 «Витрати купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів»
· 803 «Витрати палива й енергії»
· 804 «Витрати тари й тарних матеріалів»
· 805 «Витрати будівельних матеріалів»
· 806 «Витрати запасних частин»
· 807 «Витрати матеріалів сільськогосподарського призначення»
· 808 «Витрати товарів»
· 809 «Інші матеріальні витрати»
На субрахунку 801 «Витрати сировини й матеріалів» узагальнюється інформація про витрати сировини й матеріалів, які використані як основні й допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства.
На субрахунку 802 «Витрати купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів» узагальнюється інформація про витрати купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів в операційній діяльності підприємства.
На субрахунку 803 «Витрати палива й енергії» узагальнюється інформація про витрати придбаних палива й енергії всіх видів, які використані на технологічні та інші операційні цілі, в тому числі на вироблення з палива тепло- та електроенергії, що спожиті в операційної діяльності.
На субрахунку 804 «Витрати тари й тарних матеріалів» узагальнюється інформація про витрати тари й тарних матеріалів, що використані в операційній діяльності.
На субрахунку 805 «Витрати будівельних матеріалів» узагальнюється інформація про витрати будівельних матеріалів, які використані як основні та допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства.
На субрахунку 806 «Витрати запасних частин» узагальнюється інформація про витрати запасних частин, які використані для ремонту основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та малоцінних та швидкозношуваних предметів підприємства.
На субрахунку 807 «Витрати матеріалів сільськогосподарського призначення» узагальнюється інформація про витрати матеріалів сільськогосподарського призначення, які використані в операційній діяльності підприємства.
На субрахунку 808 «Витрати товарів» ведеться облік витрат товарів, використаних для виробничо-господарських потреб, тобто без продажу іншим особам.
На субрахунку 809 «Інші матеріальні витрати» відображається вартість виконаних для підприємства робіт і послуг виробничого та невиробничого характеру (здійснення окремих операцій з виробництва продукції, обробки сировини й матеріалів; проведення іспитів з випробування сировини й матеріалів, які використовуються у виробництві; транспортні послуги, які є складовою технологічного процесу виробництва, тощо).
Рахунок 81 «Витрати на оплату праці»
Рахунок 81 «Витрати на оплату праці» призначено для узагальнення інформації про витрати на оплату праці за звітний період.
За дебетом рахунку 81 «Витрати на оплату праці» відображається сума визнаних витрат на оплату праці, за кредитом - списання на рахунок 23 «Виробництво» витрат, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - витрат, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 «Фінансові результати», якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.
Рахунок 81 «Витрати на оплату праці» має такі субрахунки:
· 811 «Виплати за окладами й тарифами»
· 812 «Премії та заохочення»
· 813 «Компенсаційні виплати»
· 814 «Оплата відпусток»
· 815 «Оплата іншого невідпрацьованого часу»
· 816 «Інші витрати на оплату праці»
На субрахунку 811 «Виплати за окладами й тарифами» узагальнюється інформація про витрати на виплату основної заробітної плати персоналу відповідно до системи оплати праці, прийнятої на підприємстві.
На субрахунку 812 «Премії та заохочення» узагальнюється інформація про витрати на виплату додаткової заробітної плати (премії, заохочення тощо) персоналу відповідно до системи оплати праці, прийнятої на підприємстві.
На субрахунку 813 «Компенсаційні виплати» узагальнюється інформація про витрати на гарантійні та компенсаційні виплати персоналу, пов'язані з індексацією заробітної плати тощо, в порядку і розмірах, передбачених законодавством.
На субрахунку 814 «Оплата відпусток» узагальнюється інформація про витрати на оплату щорічних відпусток персоналу підприємства або щомісячні відрахування на створення забезпечення майбутніх виплат відпусток.
На субрахунку 815 «Оплата іншого невідпрацьованого часу» узагальнюється інформація про витрати на виплати персоналу підприємства за невідпрацьований час, що передбачені законодавством.
На субрахунку 816 «Інші витрати на оплату праці» узагальнюється інформація про інші витрати на оплату праці, які визнаються елементами витрат на оплату праці.
Рахунок 82 «Відрахування на соціальні заходи»
Рахунок 82 «Відрахування на соціальні заходи» призначено для узагальнення інформації про витрати та відрахування на соціальні заходи.
За дебетом рахунку 82 «Відрахування на соціальні заходи» відображається належна сума відрахувань на соціальні заходи, за кредитом - списання на рахунок 23 «Виробництво» суми відрахувань, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - суми відрахувань, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 «Фінансові результати», якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.
Рахунок 82 «Відрахування на соціальні заходи» має такі субрахунки:
· 821 «Відрахування на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»
· 824 «Відрахування на індивідуальне страхування»
На субрахунку 821 «Відрахування на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»
ведеться облік розрахунків за єдиним внеском на загальнообов'язкове державне соціальне страхування тощо.
На субрахунку 824 «Відрахування на індивідуальне страхування» ведеться облік відрахувань на індивідуальне страхування працівників за рахунок підприємства.
Рахунок 83 «Амортизація»
Рахунок 83 «Амортизація» призначено для узагальнення інформації про суму нарахованої
амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів.
За дебетом рахунку 83 «Амортизація» відображається сума нарахованих амортизаційних відрахувань, за кредитом - списання на рахунок 23 «Виробництво» суми амортизаційних відрахувань, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - суми амортизаційних відрахувань, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 «Фінансові результати», якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9).
Рахунок 83 «Амортизація» має такі субрахунки:
· 831 «Амортизація основних засобів»
· 832 «Амортизація інших необоротних матеріальних активів»
· 833 «Амортизація нематеріальних активів»
На субрахунку 831 «Амортизація основних засобів» узагальнюється інформація про нарахування амортизації основних засобів.
На субрахунку 832 «Амортизація інших необоротних матеріальних активів» узагальнюється інформація про нарахування амортизації інших необоротних матеріальних активів.
На субрахунку 833 «Амортизація нематеріальних активів» узагальнюється інформація про нарахування амортизації нематеріальних активів.
Рахунок 84 «Інші операційні витрати»
Рахунок 84 «Інші операційні витрати» призначено для обліку операційних витрат, що не відображаються на інших рахунках класу 8.
Ці витрати є витратами звітного періоду, якщо не входять до складу виробничої собівартості продукції, робіт, послуг.
Зокрема, до інших операційних витрат включається вартість робіт, послуг сторонніх підприємств, сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім податків на прибуток, втрати від курсових різниць, знецінення запасів, псування цінностей, списання та уцінки активів, сума фінансових санкцій тощо.
Підприємства, які для узагальнення інформації про витрати застосовують тільки рахунки класу 8 «Витрати за елементами», на цьому рахунку також відображають собівартість реалізованих оборотних активів (окрім готової продукції і фінансових інвестицій).
За дебетом рахунку 84 «Інші операційні витрати» відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 23 «Виробництво» витрат, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт. послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 «Фінансові результати», якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.
Рахунок 85 «Інші затрати»
Рахунок 85 «Інші затрати» призначено для обліку витрат на інвестиційну та фінансову діяльність підприємства, а також інших витрат діяльності. На цьому рахунку також узагальнюється інформація про суму податків на прибуток.
Такі витрати періоду не можуть збільшувати вартість активів підприємства.
За дебетом рахунку 85 «Інші затрати» відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».
Якщо підприємство не веде обліку витрат за елементами, то воно облікує витрати своєї діяльності на рахунках 9 класу «Витрати діяльності».
Рахунки класу «Витрати діяльності» застосовуються для узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової та іншої діяльності підприємства.
Основні вимоги до визнання, складу та оцінки витрат викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 16 «Витрати».
За дебетом рахунків цього класу відображаються суми витрат, за кредитом - списання суми витрат у кінці звітного року або щомісяця на рахунок 79 «Фінансові результати».
Рахунок 90 «Собівартість реалізації»
Рахунок 90 «Собівартість реалізації» призначено для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
За дебетом рахунку 90 «Собівартість реалізації» відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), страхові виплати відповідно до договорів страхування, за кредитом - списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».
За дебетом цього рахунку підприємства, які здійснюють діяльність з випуску та проведення лотерей на території України, відображають створення (формування) забезпечення призового фонду (резерву виплат) і резерву, що покриває суму джек-поту, не забезпечену сплатою участі у лотереї.
Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються до складу виробничої собівартості готової та реалізованої продукції, а тому інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду - 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності».
Рахунок 90 «Собівартість реалізації» має такі субрахунки:
· 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»
· 902 «Собівартість реалізованих товарів»
· 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»
· 904 «Страхові виплати»
На субрахунку 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» ведеться облік виробничої собівартості реалізованої готової продукції.
На субрахунку 902 «Собівартість реалізованих товарів» відображається собівартість реалізованих товарів, яка визначається Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси».
На субрахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» ведеться облік собівартості реалізованих за звітний період робіт і послуг.
На субрахунку 904 «Страхові виплати» підприємства, які є страховиками відповідно до Закону України «Про страхування», узагальнюють інформацію про страхові суми і страхові відшкодування за умовами договору страхування (перестрахування) при настанні страхового випадку.
Рахунок 91 «Загальновиробничі витрати»
На рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» ведеться облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування. Цей рахунок не застосовується підприємствами торгівлі.
За дебетом рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» відображається сума визнаних витрат, за кредитом - щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 «Виробництво» та 90 «Собівартість реалізації».
Аналітичний облік ведеться за місцями виникнення, центрами і статтями (видами) витрат.
Рахунок 92 «Адміністративні витрати»
На рахунку 92 «Адміністративні витрати» відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.
За дебетом рахунку 92 «Адміністративні витрати» відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».
До загальногосподарських витрат, зокрема, належать витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу, витрати на їх службові відрядження, витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (оренда, амортизація, ремонт, комунальні послуги), охорона, юридичні, аудиторські, транспортні послуги, поштово-телеграфні, канцелярські витрати, сума податків, зборів (обов'язкових платежів).
Аналітичний облік ведеться за статтями витрат.
Рахунок 93 «Витрати на збут»
На рахунку 93 «Витрати на збут» ведеться облік витрат, пов'язаних із збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг.
За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат на збут, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».
До витрат на збут, зокрема, належать витрати пакувальних матеріалів, транспортування продукції, товарів за умовами договору, витрати на маркетинг та рекламу, витрати на оплату праці й комісійні продавцям, торговим агентам, працівникам відділу збуту, амортизація, ремонт та утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, що використовуються для забезпечення збуту продукції, товарів, робіт і послуг.
Рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності»
На рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності» ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут».
Рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності» має такі субрахунки:
· 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за
· справедливою вартістю»
· 941 «Витрати на дослідження і розробки»
· 942 «Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти»
· 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»
· 944 «Сумнівні та безнадійні борги»
· 945 «Втрати від операційної курсової різниці»
· 946 «Втрати від знецінення запасів»
· 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
· 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»
· 949 «Інші витрати операційної діяльності»
За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».
На субрахунку 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю» узагальнюється інформація про витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю, зокрема витрати від первісного визнання сільськогосподарської продукції і біологічних активів та від зміни справедливої вартості біологічних активів, які визначені відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи». Підприємства, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають витрати від зміни вартості фінансових інструментів, які оцінюються за справедливою вартістю.
На субрахунку 941 «Витрати на дослідження і розробки» ведеться облік витрат, пов'язаних з дослідженнями та розробками, що здійснює підприємство, якщо такі дослідження та розробки відповідають Положенню (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи».
На субрахунку 942 «Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти» узагальнюється інформація про витрати на купівлю-продаж іноземної валюти, зокрема від'ємна різниця між ціною купівлі-продажу іноземної валюти та її балансовою вартістю.
На субрахунку 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» ведеться облік собівартості реалізованих виробничих запасів (сировини, матеріалів, відходів тощо) і необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу.
На субрахунку 944 «Сумнівні та безнадійні борги» узагальнюється інформація про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість, яка є фінансовим активом (крім придбаної заборгованості та заборгованості, призначеної для продажу), про суму списаної безнадійної заборгованості в разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів та про суму списаної безнадійної заборгованості, щодо якої створення резерву сумнівних боргів не передбачено.
На субрахунку 945 «Витрати від операційної курсової різниці» ведеться облік втрат за активами й зобов'язаннями операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти.
На субрахунку 946 «Втрати від знецінення запасів» ведеться облік втрат, пов'язаних із знеціненням (уцінкою) запасів, відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» і 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність».
На субрахунку 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» ведеться облік нестач грошових коштів та інших цінностей і втрат від псування цінностей, що виявлені в процесі заготовлення, переробки, збереження, та реалізації. Одночасно із списанням цінностей, винних у нестачі яких не встановлено, на витрати, балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансовий рахунок 07 «Списані активи».
На субрахунку 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» ведеться облік визнаних економічних санкцій за невиконання підприємством законодавства та умов договорів.
На субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» узагальнюється інформація про такі витрати операційної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності», зокрема витрати житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурного призначення, виплати за невідпрацьований час, що не підлягають накопиченню, тощо.
Підприємства, які є страховиками відповідно до Закону України «Про страхування», на цьому субрахунку узагальнюють інформацію про витрати страховика, зокрема відрахування у централізовані страхові резервні фонди, які утворюються для забезпечення виконання зобов'язань щодо окремих видів обов'язкового страхування, відрахування в страхові резерви, інші, ніж резерв незароблених премій, які формуються у випадках, передбачених чинним законодавством.
Рахунок 95 «Фінансові витрати»
На рахунку 95 «Фінансові витрати» ведеться облік витрат на проценти та інших витрат підприємства, пов'язаних із запозиченнями.
Рахунок 95 «Фінансові витрати» має такі субрахунки:
· 951 «Відсотки за кредит»
· 952 «Інші фінансові витрати»
За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати», а також на рахунки обліку витрат з придбання, будівництва, створення, виготовлення, виробництва, вирощування і доведення кваліфікаційного активу до стану, у якому він придатний для використання із запланованою метою або продажу, відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати».
На субрахунку 951 «Відсотки за кредит» ведеться облік витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами банків.
На субрахунку 952 «Інші фінансові витрати» ведеться облік витрат, пов'язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат, пов'язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансової оренди тощо.
Рахунок 96 «Втрати від участі в капіталі»
На рахунку 96 «Втрати від участі в капіталі» ведеться облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства.
Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 12 «Інвестиції».
Рахунок 96 «Втрати від участі в капіталі» має такі субрахунки:
· 961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства»
· 962 «Втрати від спільної діяльності»
· 963 «Втрати від інвестицій в дочірні підприємства»
За дебетом рахунку відображається сума визнаних втрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».
На субрахунку 961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства» ведеться облік втрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання асоційованими підприємствами збитків.
На субрахунку 962 «Втрати від спільної діяльності» ведеться облік витрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання спільними підприємствами збитків.
На субрахунку 963 «Втрати від інвестицій в дочірні підприємства» ведеться облік витрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання дочірніми підприємствами збитків.
Рахунок 97 «Інші витрати»
На рахунку 97 «Інші витрати» ведеться облік витрат, що виникають в процесі діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг.
За дебетом субрахунків 971 - 977 відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».
Рахунок 97 «Інші витрати» має такі субрахунки:
970 «Витрати від зміни вартості фінансових інструментів».
971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»
972 «Втрати від зменшення корисності активів»
974 «Втрати від неопераційних курсових різниць»
975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»
976 «Списання необоротних активів»
977 «Інші витрати діяльності»
На субрахунку 970 «Витрати від зміни вартості фінансових інструментів» підприємства, крім тих, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, узагальнюють інформацію про витрати від зміни вартості фінансових інструментів, які оцінюються за справедливою вартістю.
На субрахунку 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій» відображається балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій (на дату їх реалізації) та інші витрати,пов'язані з їх реалізацією.
На субрахунку 972 «Втрати від зменшення корисності активів» відображаються втрати від зменшення корисності активів.
Втрати від зменшення корисності активів визнаються відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 28 «Зменшення корисності активів».
На субрахунку 974 «Втрати від неопераційних курсових різниць» відображаються втрати за активами й зобов'язаннями неопераційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти.
На субрахунку 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» відображається сума знецінення (уцінки) необоротних активів і фінансових інвестицій.
На субрахунку 976 «Списання необоротних активів» відображається залишкова вартість списаних необоротних активів та витрати, пов'язані з їх ліквідацією (розбирання, демонтаж).
На субрахунку 977 «Інші витрати діяльності» відображаються інші витрати діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 97 «Інші витрати».
Рахунок 98 «Податок на прибуток»
На рахунку 98 «Податок на прибуток» ведеться облік суми витрат з податку на прибуток, яка складається з поточного податку на прибуток з урахуванням відстроченого податкового зобов'язання і відстроченого податкового активу і визначається відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток». На цьому рахунку також ведеться облік відрахувань до Державного бюджету України від доходів за державними грошовими лотереями і податку на доходи від страхової діяльності.
За дебетом рахунку відображаються нараховані суми податку на прибуток, відрахувань до Державного бюджету України від доходів від проведення державних грошових лотерей і податку на доходи від страхової діяльності, за кредитом - включення до фінансових результатів на рахунку 79 «Фінансові результати».
Рекомендована література
Базова:
1. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні : Закон України № 996-ХIV ВР від 16.07.99 р. (із змінами і доповненнями). – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/996-14.
2. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій: Наказ Міністерства фінансів України № 291 від 30 листопада 1999 р. (із змінами і доповненнями). – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgibin/law2/-main.cgi?nreg=z0892-99
3. Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Інструкція, Наказ Міністерства фінансів України № 291 від 30 листопада 1999 року (із змінами і доповненнями). – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.-ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0893-99.
4. Порядок подання фінансової звітності: Постанова Кабінету Міністрів України № 419 від 28 лютого 2000 р. (із змінами і доповненнями). – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/law2/main.cgi?nreg=419-2000-%EF.
5. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Наказ Міністерства фінансів України № 88 від 24 травня 1995 року (із змінами і доповненнями). – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.-rada.gov.ua/cgi-bin/law2/main.cgi?nreg=z0168-95.
6. Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/archive/main?cat_id=293533
7. Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» : Наказ Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 р. №318. - Документ z0027-00, поточна редакція — Редакція від 09.08.2013 року – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00
8. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності: розроблені Радою з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.vobu.com.ua/ukr/accounting_-records/view/41.
9. Атамас П. Й. Управлінський облік. Навчальний посібник. / П. Й. Атамас. – Д.-К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 440 с.
10. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський управлінський облік : підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів / Ф. Ф. Бутинець, Т. В. Давидюк, З. Ф. Канурна, Н. М. Малюга, Л. В. Чижевська; за ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. – 3-тє вид., доп. і перероб. – Житомир : ПП «Рута», 2005. – 480 с.
11. Голов С. Ф. Управлінський облік. Підручник. / С. Ф. Голов – 4-те вид. – К.: Лібра, 2008. – 704 с.
12. Добровський В. М. Управлінський облік : навч.-метод. посіб. для самост.вивч. дисц. / В. М. Добровський, Л. В. Гнилицька, Р. С. Коршикова; за ред. В. М. Добровського. – К.: КНЕУ, 2003. – 235 с.
13. Сопко В. В. Бухгалтерський облік в управлінні підприємством: навч. посіб. / В. В. Сопко. – К.: КНЕУ, 2006. – 526 с.
Допоміжна:
14. Бюджетний кодекс України [Електронний ресурс] : чинний, Верховна Рада України. — Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/245617/page
15. Господарський кодекс України. Документ 43615, чинний, [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/43615
16. Податковий кодекс України, чинний [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/275517
17. Вербило О. Ф. Бухгалтерський облік у менеджменті: зміст та методика навчання : навчальний посібник [для студ. вищ. навч. закладів] / Вербило О. Ф., Кондрацька Т. П., Ярошинська В. М. – К.: НАУ, 2006. – 328 с.
18. Карпова І. С. Впровадження управлінського обліку за центрами відповідальності в комерційному банку / І. С. Карпова. – К.: МІМ – Київ, 2001.
19. Лень В. С. Управлінський облік : навчальний посібник / В. С. Лень. – К.: «Знання-Прес», 2003. – 287 с.
20. Лишиленко О. В. Бухгалтерський управлінський облік. Навчальний посібник / О. В. Лишиленко. – Київ: «Центр навчальної літератури», 2004. – 254 с.
21. Нападовська Л. В. Управлінський облік: Підручник / Л. В. Нападовська. – К.: Книга, 2004. – 544 с.
22. Огійчук М. Ф. Фінансовий та управлінський облік на сільськогосподарських підприємствах. Підручник / М. Ф. Огійчук, Я. В. Плаксієнко, М. І. Беленкова та ін. / за ред. проф. М. Ф. Огійчука. – 5-е вид., перероб і допов. – К.: Алерта, 2009. – 1056 с.
23. Партин Г. О. Управлінський облік: навч. – метод. посібник / Г. О. Партин, А. Г. Загородній, А. І. Ясінська. – К.: «Знання», 2006. – 235 с.
24. Всеукраїнська професійна газета «Все про бухгалтерський облік» [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.vobu.com.ua/
25. Фінансово-бухгалтерський портал «Дебет-Кредит» [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://dtkt.com.ua/
Контрольні запитання:
1. Визначте сутність витрат виробництва на підприємстві.
2. Що таке склад витрат виробництва?
3. Поясніть, що доцільно розуміти під елементом витрат виробництва на підприємстві.
4. Розкрийте сутність об’єкту витрат відповідно до П(С)БО 16 «Витрати».
5. Прокласифікуйте витрати виробництва на підприємстві за різними ознаками.
6. Дайте визначення та коротко охарактеризуйте прямі матеріальні витрати підприємства.
7. Визначте сутність та дайте характеристику прямим витратам на оплату праці.
8. Що входить до інших прямих витрат підприємства?
9. Дайте визначення та охарактеризуйте загальновиробничі витрати підприємства.
10. Здійсніть узагальнення витрат на рахунках 8 класу «Витрати за елементами» та 9 класу «Витрати діяльності» Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій.
Завдання для самостійної роботи:
1. Знайдіть та проаналізуйте доступну інформацію у вигляді наукових публікацій щодо складу витрат виробництва на підприємствах України на сучасному етапі розвитку її національної економіки. До уваги слід брати наукові статті за останні три роки.
2. Оцініть якість організації управлінського обліку витрат виробництва на реальному підприємстві за останні три роки.
Додаткові матеріалиПоложення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» 1. Це Положення (стандарт) визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності.2. Норми цього Положення (стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від форм власності (крім банків, бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності).3. Положення (стандарт) 16 застосовується до обліку витрат за будівельними контрактами з урахуванням особливостей їх визнання і складу, установлених Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 18 «Будівельні контракти». Положення (стандарт) 16 не поширюється на витрати, пов'язані з первісним визнанням і зміною справедливої вартості біологічних активів, пов'язаних із сільськогосподарською діяльністю, та з первісним визнанням сільськогосподарської продукції. 4. Терміни, що наведені в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку, мають таке значення:Елемент витрат - сукупність економічно однорідних витрат.Прямі витрати - витрати, що можуть бути віднесені безпосередньо до конкретного об'єкта витрат економічно доцільним шляхом. Нормальна потужність - очікуваний середній обсяг діяльності, що може бути досягнутий за умов звичайної діяльності підприємства протягом кількох років або операційних циклів з урахуванням запланованого обслуговування виробництва.Об'єкт витрат - продукція, роботи, послуги або вид діяльності підприємства, які потребують визначення пов'язаних з їх виробництвом (виконанням) витрат. Визнання витрат5. Витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань.6. Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.7. Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.8. Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.9. Не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати:9.1. Платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо.9.2. Попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг.9.3. Погашення одержаних позик.9.4. Інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, що не відповідають ознакам, наведеним у пункті 6 цього Положення (стандарту).9.5. Витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.9.6. Балансова вартість валюти. Склад витрат
10. Собівартість реалізованих товарів визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси».11. Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих
витрат.До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:· прямі матеріальні витрати;· прямі витрати на оплату праці;· інші прямі витрати;· змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.Виробнича собівартість продукції зменшується на справедливу вартість супутньої продукції, яка реалізується, та вартість супутньої продукції в оцінці можливого її використання, що використовується на самому підприємстві. 11. Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством. До складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу вироблюваної продукції, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, які оцінюються у порядку, викладеному в пункті 11 цього Положення (стандарту).13. До складу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві продукції, виконанні робіт або наданні послуг, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.14. До складу інших прямих витрат включаються всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат, зокрема відрахування на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв, амортизація, втрати від браку, які складаються з вартості остаточно забракованої з технологічних причин продукції (виробів, вузлів, напівфабрикатів), зменшеної на її справедливу вартість, та витрат на виправлення такого технічно неминучого браку.15. До складу загальновиробничих витрат включаються:15.1. Витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями тощо; відрахування на соціальні заходи й медичне страхування апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо).15.2. Амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення.15.3. Амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення.15.4. Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення.15.5. Витрати на вдосконалення технології й організації виробництва (оплата праці та відрахування на соціальні заходи працівників, зайнятих удосконаленням технології й організації виробництва, поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності, інших експлуатаційних характеристик у виробничому процесі; витрати матеріалів, купівельних комплектуючих виробів і напівфабрикатів, оплата послуг сторонніх організацій
тощо).15.6. Витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень.15.7. Витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загальновиробничого персоналу; відрахування на соціальні заходи, медичне страхування робітників та апарату управління виробництвом; витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг).15.8. Витрати на охорону праці, техніку безпеки і охорону навколишнього природного середовища.15.9. Інші витрати (внутрішньозаводське переміщення матеріалів, деталей, напівфабрикатів, інструментів зі складів до цехів і готової продукції на склади; нестачі незавершеного виробництва; нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей у цехах; оплата простоїв тощо). 16. Загальновиробничі витрати поділяються на постійні і змінні.До змінних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування і управління виробництвом (цехів, дільниць), що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності. Змінні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо), виходячи з фактичної потужності звітного періоду.До постійних загальновиробничих витрат відносяться витрати на обслуговування і управління виробництвом, що залишаються незмінними (або майже незмінними) при зміні обсягу діяльності. Постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо) при нормальній потужності. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати включаються до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у періоді їх виникнення. Загальна сума розподілених та нерозподілених постійних загальновиробничих витрат не може перевищувати їх фактичну величину. Приклад розподілу загальновиробничих витрат наведено в додатку 1 до цього Положення (стандарту).Перелік і склад змінних і постійних загальновиробничих витрат установлюються підприємством.17. Витрати, пов'язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.18. До адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством:· загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);· витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;· витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);· винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);· витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо);· амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;· витрати на врегулювання спорів у судових органах;· податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);· плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків, а також витрати,пов'язані з купівлею-продажем валюти; · інші витрати загальногосподарського призначення.19. Витрати на збут включають такі витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг):· витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції на складах готової продукції;· витрати на ремонт тари;· оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут;· витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);· витрати на передпродажну підготовку товарів;· витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;· витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);· витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки;· витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;· витрати на страхування призначеної для подальшої реалізації готової продукції (товарів), що зберігається на складі підприємства; · витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів (філій, представництв) підприємства;· інші витрати, пов'язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.До складу витрат на збут у торговельних організаціях включаються витрати обігу, за винятком витрат, наведених у пунктах 18, 20 і 27 цього Положення (стандарту).20. До інших операційних витрат включаються:· витрати на дослідження та розробки відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи»; · собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією;· сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;· втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов'язаннями, що пов'язані з операційною діяльністю підприємства);· втрати від знецінення запасів;· нестачі й втрати від псування цінностей;· визнані штрафи, пеня, неустойка;· витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення; · інші витрати операційної діяльності.21. Витрати операційної діяльності групуються за такими економічними елементами:· матеріальні затрати;· витрати на оплату праці;· відрахування на соціальні заходи;· амортизація;· інші операційні витрати.22. До складу елемента «Матеріальні затрати» включається вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва):· сировини й основних матеріалів;· купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів;· палива й енергії;· будівельних матеріалів;· запасних частин;· тари й тарних матеріалів;· допоміжних та інших матеріалів.Вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, не включається до елементу операційних витрат «Матеріальні затрати». 23. До складу елемента «Витрати на оплату праці» включаються заробітна плата за окладами й тарифами, премії та заохочення, матеріальна допомога, компенсаційні виплати, оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інші витрати на оплату праці.24. До складу елемента «Відрахування на соціальні заходи» включаються: відрахування на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства, відрахування на інші соціальні заходи.25. До складу елемента «Амортизація» включається сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів.26. До складу елемента «Інші операційні витрати» включаються витрати операційної діяльності, які не увійшли до складу елементів, наведених в пп.22-25 цього Положення (стандарту), зокрема витрати на відрядження, на послуги зв'язку, плата за розрахунково-касове обслуговування тощо.27. До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати».28. Втрати від участі в капіталі є збитками від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, які обліковуються методом участі в капіталі. Приклад розрахунку втрат від участі в капіталі наведено в додатку 2 до цього Положення (стандарту).29. До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат належать: · собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова вартість та витрати, пов'язані з реалізацією фінансових інвестицій);· втрати від зменшення корисності необоротних активів;· втрати від безоплатної передачі необоротних активів;· втрати від неопераційних курсових різниць;· сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій;· витрати на ліквідацію необоротних активів (розбирання, демонтаж тощо);· залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів;· інші витрати діяльності. 30. Податки на прибуток визнаються витратами згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток». Розкриття інформації про витрати у примітках до фінансової звітності31. У примітках до фінансової звітності наводиться інформація про:· склад і суму витрат, відображених у статтях «Інші операційні витрати» та «Інші витрати» Звіту про фінансові результати; · склад і суму витрат, які не включені до статей витрат Звіту про фінансові результати, а відображені безпосередньо у складі власного капіталу (крім вилучення капіталу та розподілу між власниками). Начальник Управління методології
бухгалтерського обліку В.М.Пархоменко
Додаток 1
до Положення (стандарту) бухгалтерського
обліку 16 «Витрати»
(у редакції наказу Міністерства фінансів
України від 14 червня 1999 р. N 131
( z0359-00 )
Розрахунок розподілу загальновиробничих витрат
-------------------------------------------------------------------------| N | Показники |Усього|На | Включення ||з/п | | |одиницю |загальновиробничих || | | |бази | витрат до || | | |розподілу |------------------------|| | | |(1 машино-|витрат на |собівартості|| | | |година) |виробництво|реалізованої|| | | | |продукції |продукції || | | | |(рахунок 23|(рахунок 90 || | | | |»Виробницт-|»Собівар- || | | | |во»), грн. |тість реа- || | | | | |лізації»), || | | | | |грн. ||----+-----------------------+------+----------+-----------+------------|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 ||----+-----------------------+------+----------+-----------+------------|| 1 |База розподілу за | 10000| Х | Х | Х || |нормальною потужністю, | | | | || |машино-години | | | | ||----+-----------------------+------+----------+-----------+------------|| 2 |Загальновиробничі | 70000| | | || |витрати за нормальною | | | | || |потужністю, грн. | | | | || | з них: | | | | || 3 |змінні | 50000| | Х | Х || |(ряд.3гр.4=ряд.2гр.3 | | 5 | | || |:ряд.1гр.3) | | | | || 4 | постійні | 20000| | Х | Х || |(ряд.5гр.4=ряд.4гр.3 | | 2 | | || |:ряд.1гр.3) | | | | ||----+-----------------------+------+----------+-----------+------------|| 5 |База розподілу за | | | | || |фактичною потужністю, | | | | || |машино-години: | | | | || 6 | 1-й звітний період | 8000| Х | Х | Х || 7 | 2-й звітний період | 10500| Х | Х | Х ||----+-----------------------+------+----------+-----------+------------|| |Фактичні загальновироб-| | | | || |ничі витрати, грн.: | | | | || 8 |1-й звітний період | 68100| | | || | з них: | | | | || 9 |змінні | 48000| Х | 48000 | Х ||10 |постійні - усього | 20100| Х | Х | Х || |(ряд.8гр.3-ряд.9гр.3) | | | | || | у тому числі: | | | | ||10.1|постійні розподілені | 16000| Х | 16000 | Х || |(ряд.6гр.3хряд.5гр.4) | | | | ||10.2|постійні нерозподілені | 4100| Х | Х | 4100 || |(ряд.10гр.3- | | | | || |ряд.10.1гр.3) | | | | ||----+-----------------------+------+----------+-----------+------------||11 |2-й звітний період | 77950| | | || | з них: | | | | ||12 |змінні | 57750| Х | 57750 | Х ||13 |постійні - усього | 20200| Х | Х | Х || |(ряд.11гр.3- | | | | || |ряд.12гр.3) | | | | || | у тому числі: | | | | ||13.1|постійні розподілені | 20200| Х | 20200 | Х || |(ряд.7гр.3хряд.5гр.4), | | | | || |але не більше суми | | | | || |фактичних постійних | | | | || |загальновиробничих | | | | || |витрат | | | | ||13.2|постійні нерозподілені | 0| Х | Х | 0 || |(ряд.13гр.3- | | | | || |ряд13.1гр.3) | | | | |-------------------------------------------------------------------------
Додаток 1 в редакції Наказу Мінфіну N 131 ( z0359-00 ) від 14.06.2000 р.
Додаток 2
до Положення (стандарту) бухгалтерського
обліку 16 «Витрати»
(у редакції наказу Міністерства фінансів
України від 14 червня 1999 р. N 131
( z0359-00 )
Розрахунок втрат від участі в капіталі
------------------------------------------------------------------| Назва |Частка в капіталі |Сума збитку |Втрати від|| спільного, |(відсоток голосів)|спільного, |участі в || асоційованого |спільного, |асоційованого чи|капіталі || чи дочірнього |асоційованого чи |дочірнього |(тис.грн.)|| підприємства |дочірнього |підприємства у | || |підприємства, що |звітному періоді| || |належить |(тис. грн.) | || |підприємству | | ||-----------------+------------------+----------------+----------|| 1 | 2 | 3 | 4 ||-----------------+------------------+----------------+----------||Підприємство 1 | 26 | 10000 | 2600* ||-----------------+------------------+----------------+----------||Підприємство 2 | 44 | 3000 | 1320* ||-----------------+------------------+----------------+----------||Разом | Х | 13000 | 3920 |------------------------------------------------------------------* Але не більше балансової вартості фінансових інвестицій.
Додаток 2 в редакції Наказу Мінфіну N 131 ( z0359-00 ) від 14.06.2000 р.
Додаток 3 виключено на підставі Наказу Міністерства фінансів N 627 ( z1242-13 ) від 27.06.2013 р.