Ревизия строительства, выполняемого хозяйственным способом
При ревизии строительства, выполняемого хозяйственным способом, объектами ревизии являются затраты на выполнение отдельных видов строительных работ. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) одним из требований к бухгалтерскому учету строительных работ является пообъектный учет затрат.
Затраты организации по строительству хозяйственным способом складываются из всех фактических расходов использования материальных и трудовых ресурсов, основных средств, нематериальных активов и т. д.
При ревизии затрат на строительство объектов хозяйственным способом ревизор должен проверить:
¨ достоверность использования материальных ресурсов. Экономия материальных ресурсов во всех звеньях строительства обеспечивает снижение себестоимости строительно-монтажных работ. Проверка материальных ценностей позволяет выяснить, как обеспечена их сохранность; состояние складского хозяйства, соблюдение режимов работы складов и условий хранения отдельных видов материалов;
¨ определены ли места хранения материалов и круг материально ответственных лиц. Организация может иметь для хранения строительных материалов центральные и приобъектные склады и кладовые. Перечень мест хранения и список материально ответственных лиц должны быть закреплены приказом организации;
¨ полноту заключения договоров с материально ответственными лицами по всем местам хранения материалов. Письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены с работником в соответствии со ст. 243-244 Трудового кодекса Российской Федерации. По вопросам определения материальной ответственности работников следует руководствоваться Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, утвержденным Указом Президиума ВС СССР от 13 июля 1976 г.;
¨ полноту и своевременность оприходования строительных материалов, отнесения затрат, связанных с приобретением и заготовлением строительных материалов, на стоимость материалов;
¨ соответствует ли состав фактических расходов по доставке материалов нормативному перечню, установленному в п. 2.9 Типовых методических рекомендаций. С 1 января 2002 г. начало также применяться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно п. 6 этого Положения в состав фактических затрат на приобретение строительных материалов включаются расходы по страхованию материалов при заготовке и доставке до места их использования; затраты по уплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты их оприходования на складах организации. Следует также выяснить, не относились ли расходы по заготовке материалов непосредственно на счета учета издержек производства, минуя счет учета материалов. Ревизор проверяет соблюдение сроков обеспечения материальными ресурсами объектов строительства; выясняет влияние нарушения сроков поступления материалов на выполнение объемов строительно-монтажных работ. Для этого изучают первичные приходные документы, карточки складского учета материалов, договоры поставки;
¨ соблюдение действующего порядка отпуска материалов на строительство. В соответствии с ПБУ 5/01 (п. 16) определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по себестоимости каждой единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
В ходе ревизии устанавливается правильность определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, в зависимости от принятого в учетной политике метода оценки, при этом анализируется целесообразность применения того или иного метода.
Источниками информации для оценки правильности списания строительных материалов являются следующие документы:
¨ производственные нормы расхода основных строительных материалов, разрабатываемые непосредственно организацией и утверждаемые ее руководителем (п. 4.10 Типовых методических рекомендаций). Сборники нормативных показателей расхода материалов разработаны Госстроем России; перечень этих сборников приведен в письме Госстроя России от 15 января 1998 г. № ВБ-20-8/12);
¨ материальный отчет формы № М-19 по материально ответственному лицу ¾ производителю работ (п. 4.15 Типовых методических рекомендаций);
¨ ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам, формы № М-29 (п. 4.16 Типовых методических рекомендаций).
Стоимость материалов, списанных на каждый строительный объект, по отчету должна быть равна стоимости материалов, списанных на этот же объект по материальному отчету. Анализируя отчет, ревизору необходимо установить достоверность нормативного расхода материалов, выявить возможные случаи списания материалов по нормам, а не по фактическому расходу, выборочно проверить правильность оценки материалов при оприходовании, расходе и выведении остатков; выяснить, ведется ли пообъектный учет списания материалов на строительно-монтажные работы.
Проверкой могут быть выявлены случаи перерасхода материалов, которые должны тщательно изучаться ревизором. Часто причинами перерасхода являются:
¨ приемка материалов без взвешивания, пересчета, перемеривания, потери при транспортировке материалов к приобъектному складу и небрежное отношение рабочих;
¨ нарушение правил строительства, списание на производство недостач, потерь и хищений материалов вместо отнесения их на счет виновных лиц.
Перерасход материалов, разрешенный руководителем к списанию на затраты по производству строительно-монтажных работ, отражается в учете согласно п. 4.17 Типовых методических рекомендаций как документированное отклонение от норм расхода. В целях налогообложения суммы отклонений сверх норм подлежат добавлению к налогооблагаемой прибыли.
Необоснованный перерасход на себестоимость строительно-монтажных работ не относится, а подлежит возмещению за счет виновных лиц в порядке, установленном действующим законодательством.
Ревизору следует учитывать возможные факты хищения материалов, возникшие в результате увеличения количества отходов и потерь, неправильного пересчета единиц измерения и замера кубатуры пиломатериалов, списание материалов на завышенный объем работ. Вскрыть хищения и злоупотребления хозяйственными средствами можно посредством анализа движения материальных ценностей за определенный период (дату), контрольного сличения, логического исследования, контроля взаимосвязанных документов, исследования среднего веса или площади отдельных видов материальных ценностей.
С целью выявления резервов экономии проверяющему лицу необходимо:
¨ сравнить фактическую стоимость строительства с плановой, которая определяется с применением системы экономически обоснованных норм и нормативов, а также инженерных и экономических расчетов, отражающих повышение организационно-технического уровня строительного производства в результате внедрения новой техники и технологии, совершенствования его организации и управления и других технико-экономических факторов;
¨ проверить правильность отнесения затрат по содержанию и эксплуатации строительных машин к текущим расходам, их распределение и списание на издержки производства. Источниками информации для проверки являются сменные рапорты о работе машин, путевые листы строительных машин, справки-подтверждения о выполненных работах и оказанных услугах.
Ревизору важно установить полноту и своевременность отражения фактических расходов по эксплуатации машин; правильность определения объемов работ, выполненных строительными машинами, правильность списания затрат на виды работ и составление отчетности об использовании строительных машин.
Существенными нарушениями, выявляемыми ревизией, могут быть: отнесение на затраты стоимости перерасходованных и похищенных материалов, неполное оприходование и занижение оценки материалов, полученных от разборки временных приспособлений и устройств, приписки по заработной плате и сокрытие ее перерасхода за счет накладных расходов, переплаты за работу арендованных машин.
Ревизор обязан проверить, имелись ли случаи брака, определить размеры и суммы, целиком включаемые в себестоимость продукции, выяснить причины и виновных в браке лиц и какие меры по отношению к ним применялись.
В процессе ревизии необходимо проинвентаризировать незавершенные строительные производства.
По результатам ревизии составляется акт, в котором кратко и четко отражаются факты нарушений и злоупотреблений, а также виновные лица, указывается, какие приемы исследования учетных данных использованы, каким образом совершались хищения, подсчитывается сумма причиненного ущерба. Факты нарушений и злоупотреблений подтверждаются результатами ревизии, отраженными в различных рабочих документах.
Рекомендация:
Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания
из набора объектов к текущему параграфу