Общая характеристика участников налоговых отношений
Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, составляют налоговые правоотношения, которые охватывают:
властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ (обеспечивающие формирование и функционирование системы налогообложения);
отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля :
– обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц,
– привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (все три обеспечивают функционирование системы налогового администрирования).
Перечень участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, установлен статьёй 9 НК РФ
1. Организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов
2. Организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговыми агентами
3. Налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы)
4. Таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, и его территориальные органы)
Статусом участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, наделены только две главные стороны этих отношений, имеющие непосредственный имущественный интерес в процессе налогообложения. С одной стороны, это налогоплательщики и плательщики сборов, заинтересованные в снижении налогового бремени, а с другой стороны, государство в лице представляющих его фискальные интересы налоговых органов, таможенных органов.
Фактически в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, участвует более широкий круг органов, организаций и физических лиц, чем обозначено в ст. 9 НК РФ. Все они наделены определёнными правами и обязанностями, а в ряде случаев несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на них обязанностей в соответствии с НК РФ.
Например, в отношениях, возникающих в процессе осуществления налоговой проверки, принимают участие также свидетели, эксперты, специалисты, понятые, переводчики помимо налогоплательщиков, налоговых органов и налоговых агентов. В отношениях, возникающих в процессе учёта налогоплательщиков, участвуют банки и другие органы, осуществляющие регистрационные функции, и на которых возложены определённые обязанности. Банки принимают также участие в отношениях по взиманию налогов и сборов как организации, производящие перечисление сумм налогов и сборов в бюджет. Однако указанные органы, организации и физические лица не названы в числе участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в силу того, что их участие в указанных отношениях носит эпизодический характер и (или) они не имеют собственного интереса в отношениях по налогообложению.
Субъектами отношений по установлению и введению налогов и сборов являются законодательные (представительные) органы государства и местного самоуправления. НК РФ определяет и разграничивает их полномочия, тем самым регулирует их взаимоотношения по установлению и введению налогов и сборов. Особое положение этих органов, по-видимому, явилось основанием не считать их участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Как органы государственной власти, образованные на представительных началах, обладающие полномочиями по установлению налогов и сборов, они призваны обеспечить баланс интересов государства и плательщиков налогов и сборов в принимаемых ими актах о налогах и сборах.