Ауд. проц-ры и их оформл-е
Ауд.процедуры – опр.порядок и послед-сть действий аудитора для получения необх-х доказ-в на конкр.участке аудита.
Аудитор получает ауд.доказ-ва путем выполнения след.процедур по существу:
1.Инспектирование - проверка записей,документов или матер.активов. В ходе инспектирования записи и документов аудитор получает ауд.доказ-ва разл.степени надежности в завис-ти от их характера и источника,а также от эффект-ти средств внутр.контроля за процессом их обработки.
Термин инспектирование взят из МСА 500 и закреплен в нормат.документах росс.аудита. В отечеств.практике записи идокументя проверяют,а мат.объекты наблюдают или инвентаризируют. Этот термин не переводиться как «проверка»,т.к. слово «проверка» имеет разные значения: проверка-аудит данного значения в целом; проверка-действия аудитора в ходе сбора ауд.доказ-в для каждого раздела учета и отчетности.
Докум. ауд. доказ-ва включают в себя:созданные третьими лицами и находящиеся у них(внеш.инф-ия);созданные третьими лицами,но находящиеся у ауд.лица(внеш.и внутр.инф-ия);созданные ауд.лицом и находящиеся у него.
2.Наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры,выполняемой др.лицами(наблюдение аудитора за пересчетом мат.запасов,осуществляемым сотрудниками ауд.лица).
3.Запрос – поиск инф-ии у осведомленных лиц в пределах или за пределами ауд.лица
4.Подтверждение – ответ на запрос об инф-ии,содержащейся в бух.записях(запрос о подтверждении Дт задол-ти,обращенный непосредственно к дебиторам).
5.Пересчет - проверка точности арифм.расчетов в первичных документах и бух.записях или выполнение аудитором самост.расчетов.
6.Аналит.процедуры – рассмотрение финан.инф-ии ауд.лица.
Длительность выполнения указ-х процедур зависит от срока,отведенного на получение ауд.доказ-в.
Оформление ауд.процедур.
Собранные доказ-ва отражаются аудитором в его раб.документах,составленных в виде записей об изучении и оценки,постановки БУ и орган-ии внутр.контроля,а также бланков,таблиц и протоколов,отражающих планир-е,выполнение и изложение результатов ауд.процедур.
Основу для А составляет- метод А как общ.подход к изучению хоз.деят-ти,отражаемой в бух.инф-ии.
Методика ауд.проверки – сов-ть спец-х приемов(методов),применяемых для обработки экон.инф-ии в целях А.
Приемы можно объединить в 3 группы: Опред-е реального состояния объекта; Анализ; Оценка.
Приемы 1гр. – осмотр, пересчет, измерение (они позволяют опр-ть колич. состояние объекта), запрос, докум.проверка(проверка аудитором факт.наличия отдел.наименований или всех материалов и ГП позволяет убедиться в наличии,а также опр-ть состояние учета в местах хранения,порядок составления прих.-расх.документов).
Приемы 2гр. - использ-ся для сравнения отд.показателей отчетности.
К ним отн-ся анал.процедуры: на стадии план-ия нализ - помогает аудитору опр-ть время и объем ауд.процедур; на стадии проведения существенных проверок - обрабатывать существенную инф-ию; на финальной стадии – делать общий обзор фин.инф-ии.
Результаты анал. процедур м.б.: убеждающими(если аудитор может разумно оценить правильность остатков по счетам проведения анализа,тогда ему не надо проводить др.процедуры);подтверждающими(если анализ должен только подтвердить инф-ию,полученную от клиента,то перед анал.процедурой необх-мо выполнить доп.проверки);неприменимыми(если результаты анализа не могут служить доказ-ом выводов,то аудитору необх-мо разработать др.процедуры проверки).
Приемы 3гр. – оценка прошлого,настоящего и будущего состояния объектов А,логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояния ресурсов, целесообразность и законность хоз.операций, достоверность экон.инф-ии,которая касается событий и не отражена в БО.
13. Аудит обственного капила коммерческой организации (уставный, резервный, добаврчный капиталы)
Норм.база: НК; ГК; КОАП; УК; ФЗ «Об акционерных общ-вах»; ФЗ «Об ООО»; ФЗ «О хоз-ых партнерствах»; ФЗ «О БУ» №402-ФЗ; ФЗ «О АД»№307-ФЗ; Кодекс этики; ПБУ 1/2008 «Уч.пол-ка»; ПБУ 4/99 «БФО»; ПБУ 6/01 «Учет ОС»; ПБУ 9/99 «Доходы»; ПБУ 10/99 «Расходы»; ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в БУ и БО» ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и др.ПБУ; Метод.указания по инвен-ции им-ва и финанс.обязательств; План счетов.
Документооборот: Учредительные документы; Лицензии; Протоколы общего собрания акционеров; Устав; Свидетельство о регистрации; Решение о получении дивидендов; Акт приема-передачи имущества от учредителей;регистры учета (карточка счета 81,82,83, анализ счета), гл.книга, баланс
Порядок проверки: 1. УП. 2. Проверка оформления первич. документов. 3. Методология отражения хоз. операций. 4. Проверка оформления регистров учета. 5. Соответствие аналит. учета синтет-му. 6. Проверка учредительных документов. 7. Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься опр-ми видами деят-ти. 8. Прослеживание отражения величины УК, долей, распределенных согласно учредительным документам. 9. Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными БУ по отражению видов деят-ти. 10. Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество, вносимое в качестве вклада в УК. 11. Проверка регистрации изменений учредительных документов. 12. Проверка правильности отражения в БУ взносов в УК. 13. Проверка величины задолженности по вкладам в УК, собственных акций, выкупленных у акционеров. 14. Проверка отражения расчетов с учредителями. 15. Проверка организации учета и выплаты дивидендов.
Типичные ошибки: 1. УП не соответствует законодательству. 2. БУ и НУ не соответствуют УП. 3. Нарушения в оформлении первичных документов и регистров учета. 4. Нарушена методология отражения хозяйственных операций. 5. Не соответствие аналит. учета синт-му. 6. Несоответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов; 7. Не соблюдены полнота и сроки внесения УК; 8. Несоответствие размера УК данным учредительных документов и законодательству РФ; 9. Несоблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате УК; 10. Необоснованно произведены изменения величины УК. 11. Неправильно произведена оценка стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества. 12. Размер РК не соответствует законодательству. 13. Неправильно отражена НП отчетного года на счетах БУ и в отч-ти
Планирование аудиторской проверки.
План-е А предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему ауд. процедур.
Стандарт 3, 2 (уровень существенности)
План-е аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям А было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенц-е проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Затраты времени на план-е работы зависят от масштабов деят-сти ауд. лица, сложности А, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деят-сти.
Получение инф-ии о деят-сти ауд. лица является важной частью план-ия работы, помогает аудитору выявить события, операции и др. особенности, которые могут оказывать существ. влияние на б(ф)о.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана А и опред-е ауд. процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии ауд. лица для повышения эффект-сти А и координации ауд. процедур с работой персонала ауд. лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы А.
План-ие аудитором своей работы осущ-ся непрерывно на протяжении всего времени выполнения ауд. задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения ауд. процедур. Причины внесения значит.изменений в общий план и программу А д.б. документально зафиксированы.
Аудитору следует принимать во внимание существенность при:
-опред-и характера, сроков проведения и объема ауд. процедур;
-оценке последствий искажений.
При план-ии ауд.проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение фин.(бухг.) отчетности. Ауд.оценка существенности, относящаяся к отд. счетам бухг. учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели фин. (бухг.) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналит. процедур. Это позволяет аудитору выбрать ауд. процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат ауд. риск до приемлемо низкого уровня.