Учет средств целевого финансирования
Во многих СКПК одним из основных источников средств являются средства целевого финансирования. Такие средства могут поступать от:
- членов кооператива в виде вступительных и членских взносов;
- государственных органов, финансирующих соответствующие целевые программы;
- негосударственных организаций, выделяющих средства на определенные цели, связанные с деятельностью СКК, и т.п.
К средствам целевого финансирования так же относят:
- средства, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;
- имущество, переходящее по завещанию в порядке наследования на содержание СКПК;
- гранты, полученные кооперативом.
К учету средств целевого финансирования предъявляются строгие требования, обязательные для исполнения всеми организациями, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности. Во-первых, особое внимание должно быть уделено формулировкам, содержащимся в первичных документах. Документы, подтверждающие поступление средств, должны обязательно содержать указание на целевой характер поступивших средств и характеристику целей, на которые эти средства направляются. При расходовании денежных средств на первичных документах необходимо делать четкие ссылки о том, на выполнение каких программ или мероприятий списывают деньги. При получении целевых поступлений на финансирование определенной программы должен быть разработан и утвержден перечень и объем расходов по этой программе, составлена смета расходов на данную программу.
При поступлении целевых средств важным является вопрос налогообложения. Чтобы средства, полученные в рамках целевого финансирования, можно было не включать в налоговую базу по налогу на прибыль, налогоплательщику необходимо выполнить следующие обязательные условия учета средств (в НК РФ - целевых поступлений):
во-первых, организация должна вести раздельный учет полученных доходов и произведенных расходов по целевому финансированию;
во-вторых, указанные доходы должны быть использованы строго по целевому назначению;
в-третьих, полученные в качестве целевого финансирования средства организация может использовать в течение периода, оговоренного лицом, от которого они поступили.
Использовать эти средства на другие цели можно, только получив на это письменное согласие лица, внесшего средства. Если согласие не может быть получено, средства следует вернуть. На практике, если речь идет о таких средствах, как взносы членов кооператива, то решение об использовании или возврате их остатка принимается общим собранием. В случае переноса остатка средств для использования в следующем отчетном году эти средства закладываются в смету (финансовый план) при ее составлении.
Важным является вопрос о доказательстве целевого использования средств, поступивших в кооператив из бюджетов и /или других организаций на финансирование деятельности кооператива. Необходимо уделять особое внимание формулировкам. В случае, когда средства поступают на приобретение каких-либо активов, подтверждением целевого использования является приобретение указанных активов со ссылкой на первичных документах «за счет средств целевых поступлений по приказу (договору, распоряжению) № ____ от ____». Если средства целевого финансирования поступили на покрытие (финансирование расходов кооператива), подтверждением целевого использования является закрытие счета учета расходов в корреспонденции со счетом учета средств целевого финансирования (на основании бухгалтерской справки). При поступлении средств на выдачу займов, подтверждением целевого использования является оформление и фактическая выдача средств кооперативом своему члену по договору займа. В бухгалтерском учете должен прослеживаться источник средств для выдачи займов. Одновременно необходимо сделать проводку, отражающую поступление средств целевого финансирования в Фонд финансовой взаимопомощи, например – зачисление в один из фондов кооператива, средства которого используются для выдачи займов. Целевые поступления на формирование (пополнение) фондов кооператива (резервного, иных фондов, Фонда финансовой взаимопомощи), целевое использование подтверждается зачислением средств в соответствующий фонд (на основании бухгалтерской справки).
Для учета средств целевого финансирования действующим планом счетов предусмотрен счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту данного счета отражается поступление средств целевого финансирования в корреспонденции со счетами учета источников поступлений, по дебету – использование средств в корреспонденции со счетами учета направлений их использования. Аналитический учет средств целевого финансирования ведется по каждому направлению их использования, по каждой программе, на которую выделялись эти средства.
Операции по поступлению средств целевого финансирования в бухгалтерском учете отражают следующими записями:
| № п/п | Содержание операции | Корр. счета | |
| Д-т | К-т | ||
| Членом кооператива внесены вступительные взносы, в размере, установленным Положением кооператива; Членом кооператива внесены членские взносы | |||
| 50, 51 | |||
| Кооперативом получены средства гранта; Кооперативом получены средства из местного бюджета на финансирование программы по льготному кредитованию | 50, 51 | ||
| Возвращены неиспользованные средства грантов, средства из местного бюджета | |||
| 50, 51 | |||
| Поступили основные средства в качестве целевого финансирования (целевых поступлений) | |||
| Поступили целевые средства на приобретение основных средств, покрытие расходов кооператива, выдачу займов, пополнение фондов кооператива, пополнение фонда финансовой взаимопомощи. | |||
| Приобретены основные средства за счет целевых поступлений | |||
| За счет средств целевого финансирования покрыты расходы кооператива | |||
| Выдан заем за счет средств целевого финансирования, поступивших на цели выдачи займов членам кооператива | 50, 51 | ||
| 86, 84/вид фонда | |||
| Средства целевого финансирования зачислены в специальные фонды кооператива и / или фонд финансовой взаимопомощи. | 82, 84, 86 |
Средства целевого финансирования в СКПК используются на покрытие различных расходов в соответствии: со сметой кооператива, положениями кооператива, а также соответствующими программами, под которые были выделены средства.
В бухгалтерском балансе превышение расходов над поступлениями (дебетовый остаток счета 86) отражается в составе прочих оборотных активов, а превышение поступлений над расходами (кредитовый остаток счета 86) – в составе прочих краткосрочных пассивов. Если образовались недоборы по одним субсчетам и перерасход по другим субсчетам, то сальдо не свертывается. В этом случае в бухгалтерском учете будет отражен и дебетовый и кредитовый остаток по счету 86 «Целевое финансирование».
Использование средств целевого финансирования в бухгалтерском учете отражают следующими записями:
| № п/п | Содержание операции | Корр. счета | |
| Д-т | К-т | ||
| Направлены целевые взносы на формирование Резервного фонда | |||
| Использование целевых средств на покрытие расходов по некоммерческой деятельности СКПК |
При построении системы членских и вступительных взносов необходимо обратить внимание на то, чтобы во внутренних документах кооператива (Устав, Положения, Протоколы Общего собрания) был оговорен четкий порядок их взимания и использования. Суммы, внесенные в качестве вступительных и членских взносов не увеличивают сумму пая члена (ассоциированного члена) кооператива и не возвращаются при выходе (исключении) из кооператива.