Налог на прибыль организаций
Как всякая российская организация, СКПК является плательщиком налога на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Согласно гл. 25 НК РФ, проценты, полученные по договорам займа, признаются внереализационными доходами, следовательно – формируют налогооблагаемую прибыль. Расходы кооператива, осуществляемые в рамках деятельности по привлечению и выдаче займов, не связаны с производством и реализацией, а потому относятся к внереализационным расходам.
Не увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:
- Целевые поступления. К ним относятся: вступительные и членские взносы; целевые средства, полученные из бюджетов (в т.ч. – на возмещение расходов кооператива на выплату процентов по полученным кредитам); другие целевые средства, согласно подп.14, п.1, ст.251 НК РФ.
- Средства, полученные кооперативом в качестве паевых взносов.
- Средства, полученные в виде займов (кредитов) привлеченных и в счет погашения займов выданных. В эту группу входят средства, поступившие в счет погашения только основной суммы займа (без процентов).
Проценты, полученные кооперативом по выданным займам – внереализационные доходы. Затраты, связанные с деятельностью по выдаче займов – внереализационные расходы. К ним в частности относятся:
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам,
- расходы на услуги банков,
- судебные издержки и арбитражные сборы,
- расходы на проведение общего собрания,
- другие обоснованные расходы. В данную группу попадают практически все расходы СКПК, если они осуществляются не за счет целевых поступлений, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными и не противоречат ст. 270 НК РФ.
Внимание:При продаже основных средств, приобретенных за счет целевых поступлений, доход от реализации можно уменьшить только на расходы, непосредственно связанные с этой реализацией.
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.
НК РФ предусматривает 2 способа отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам:
I. Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
II. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В СКПК, в которых займы привлекаются от членов (ассоциированных членов) кооператива на типовых условиях, как правило для каждого заемного обязательства имеются другие заемные обязательства, условия по которым фактически совпадают. В этом случае применение первого способа является неоспоримым. Однако, если кооператив привлекает кредиты, займы кооператива последующего уровня, займы от членов (ассоциированных членов) кооператива, условия по которым не совпадают, аналогичность таких займов должна быть доказана. В этом случае, чтобы закрепить использование первого способа, необходимо до начала финансового года в учетной политике для целей налогообложения объявить об использовании этого способа и указать условия, при выполнении которых долговые обязательства считаются сопоставимыми.
Пример: «Проценты, начисленные по долговым обязательствам, признаются в налоговом учете расходом при условии, что размер начисленных процентов по долговому обязательству существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие следующим критериям:
а) выданы в одинаковой валюте,
б) выданы на срок, отличающийся неболее чем на 10 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего срока (в днях),
в) выданы в объемах, отличающихся неболее чем на 15 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от средней суммы (в той валюте, в которой выданы обязательства),
г) выданы под обеспечения, аналогичные по видам (поручительства, залог, страхование, смешанные обеспечения, отсутствие обеспечения)».
Если долговое обязательство не удовлетворяет требованиям сопоставимости или размер начисленных по нему процентов существенно отклоняется от среднего уровня, проценты, начисленные по нему, признаются в налоговом учете вторым способом.