Основной этап
На данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится проверка соблюдения установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.
Также проводится проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами (Указание Банка России № 1843-У).
Результаты проверки могут быть оформлены следующим образом (табл. 6.2).
Таблица 6.2
Соответствие размера наличных расчетов установленному лимиту
Таблица со следующими колонками:
| Первичный учетный документ | Наименование поставщика | Основание платежа | Сумма, руб. | Лимит расчета наличными денежными средствами | Превышение установленного лимита | |||
| Приходный кассовый ордер № 002 от 04.01.2002 | ЗАО «АВВ» | Ремонт принтера, счета-фактуры № 003, 004 от 04.01.2002 | 3 961,07 | 60 000,00 | ||||
| Приходный кассовый ордер № 6 от 04.01.2002 | ООО«Пилот» | Пиломатериалы, накладная № 5 от 04.01.2002 | 59 940,00 | 60 000,00 | ||||
| Приходный кассовый ордер № 7 от 05.01.2002 | ООО«Ната» | Шпон ясеня, накладные № 1-18 от 05.01.2002 | 58 275,00 | 60 000,00 | ||||
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.
Результаты проверки оформляются аудитором следующим образом (табл. 6.3).
Таблица 6.3 Проверка поступления денег в кассу
| Дата | № приходн. касс. ордера | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | В т.ч. НП | НДС, руб. | От кого | Основание |
| 06.09.2001 | 62-2 | Шилова А.Ю. | За размещение рекламы в программах, транслируемых на канале | |||||
| 10.09.2001 | 50-1 | 62-2 | Ермаковой С.А. | За размещение рекламы в программах, транслируемых на канале | ||||
| 10.09.2001 | 50.1 | 62-02 | 123,38 | 5,88 | 19,58 | Лавренова А.М. (работник) | На основании заявления об отпуске за наличный расчет отходов металлолома (труба, уголок) в количестве 40 кг |
Проверяя расход наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.
Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме № КМ-5, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Журналы должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.
Результаты выборочной проверки полноты и своевременности оприходования наличной денежной выручки в кассу оформляются следующим образом (табл. 6.4).
Таблица 6.4 Оприходование выручки в кассу
| Показания счетчика | ||||||
| Дата | Фамилия кассира операциониста | На начало рабочего дня (смены) | На конец рабочего дня (смены) | Сумма выручки | Сдано наличными | Сумма денег возвращенная покупателям по неиспользованным кассовым чекам |
| 06.01.2002 | Трофимчук | 5 779 677,10 | 5 780 202,63 | 525,53 | 525,53 | - |
| 07.01.2002 | Салюкова | 5 780 202,63 | 5 781 045,78 | 843,15 | 843,15 | - |
| 08.01.2002 | Салюкова | 5 781 045,78 | 5 782 609,23 | 1 563,45 | 1 563,45 | - |
| 09.01.2002 | Трофимчук | 5 782 609,23 | 5 784 693,48 | 2 084,25 | 2 084,25 | - |
| 10.01.2002 | Трофимчук | 5 784 693,48 | 5 788 288,88 | 3 595,40 | 3 595,40 | - |
| 11.01.2002 | Салюкова | 5 788 288,88 | 5 808 467,36 | 20 178,48 | 20178,48 | - |
| 12.01.2002 | Салюкова | 5 808 467,36 | 5 809 689,36 | 1 222,00 | 1 222,00 | - |
При проверке порядка хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается его соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:
- касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;
- должна быть обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;
- все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита денежных средств:
- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
- выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
- неполное оприходование денежной выручки, связанное с тем, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен»;
- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;
- отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;
- перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;
- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.