Судебно-бухгалтерская экспертиза
Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится с целью выяснения фактических данных и обстоятельств, имеющих доказательственное значение, в связи с расследованием и рассмотрением уголовных и гражданских дел.
Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются данные бухгалтерского учета, отражающие хозяйственные операции, в связи с которыми в ходе расследования или судебного разбирательства перед экспертом-бухгалтером поставлены вопросы, требующие специальных познаний в области бухгалтерского учета. Основу предмета судебно-бухгалтерской экспертизы составляет исследуемый экспертом способ ведения бухгалтерского учета, установления необычных условий и приемов совершения учетных операций и записей (искажающие факторы), места, времени, механизма, способа, качественной и количественной характеристик искажения учетных данных.
Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются документы бухгалтерского оформления (учетные регистры, финансовые отчеты), а также первичные документы. В ряде случаев при даче заключения эксперты используют информацию из иных материалов дела (протоколов допросов, протоколов осмотра, заключений специалистов других отраслей знаний, деловой переписки, справок и т.п.).
К числу основных задач судебно-бухгалтерской экспертизы можно отнести:
- выявление фактов искажения учетных данных и определение их характера, а также степени влияния на интересующие следствие (суд) финансово-экономические показатели деятельности предприятия (организации);
- определение тождественности экономической сущности и характера «Черновых записей» и данных официального «Белого» учета предприятия;
- создание модели (реконструкция) отсутствующих или искаженных величин, записей, форм бухгалтерской отчетности на основе предоставленных в распоряжение эксперта объектов исследования и т.д.;
- определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности.
Эксперт-бухгалтер может решать также и другие задачи, связанные с несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его специальных познаний.
Производство судебно-бухгалтерских экспертиз организовано в экспертно-криминалистических подразделениях МВД, ГУВД, УВД, УВДТ и их подразделениях.
До назначения судебно-бухгалтерской экспертизы в процессе расследования уголовного дела должны быть выявлены конкретные факты (операции), которые в совокупности составят характеристику преступного деяния и позволят дать его экономическую и стоимостную оценку. Для выявления и конкретизации подобных фактов требуется подробный анализ и проверка финансовой документации предприятия или аудита. Причем по многим категориям уголовных дел документальная ревизия (аудиторская проверка) должна носить комплексный характер, предполагающий участие в анализе документов не только бухгалтера-ревизора, но и финансистов, технологов, товароведов, специалистов по ценообразованию и т.п.
Правильно и подробно сформулированное задание, поставленное перед ревизорами (аудиторами), позволяет максимально точно определить последующий круг вопросов экспертизы, систематизировать документы, которые в последствии явятся объектами экспертного исследования.
Следует отметить, что предлагаемый перечень вопросов не является исчерпывающим, поэтому, решая вопрос о назначении того или иного вида экспертизы в рамках расследования конкретного уголовного дела, необходимо исходить из существа выявленных ревизором (аудитором) фактов.
Примерный перечень вопросов, подлежащих рассмотрению при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы:
1. Определить за счет каких источников отражено в бухгалтерском учете финансирование инвестиционной программы, обусловленной договором № … от … за период с … по … по перечислению средств в адрес (наименование фирм).
2. Соответствуют ли записи на счетах бухгалтерского учета (наименование организации) о расходах на выполнение обязательств перед вкладчиками за период с … по … данным, указанным в первичной документации? Если нет, привели ли указанные отклонения к завышению или занижению суммы произведенных расходов?
3. Соответствуют ли данные синтетического учета и отчетности (наименование организации) за период с … по … первичным документам по оприходованию денежных средств? Если нет, на какую сумму допущено искажение показателей отчетности об объемах привлеченных денежных средств?
4. Соответствуют ли записи в счетах бухгалтерского учета (наименование организации) об оприходовании денежных средств, полученных от вкладчиков в период с … по … по договорам №№ данным, указанным в первичной документации? Если нет, привели ли указанные отклонения к завышению или занижению суммы оприходованных денежных средств?
5. Отражены ли в учете склада (№, наименование предприятия, наименование материалов) материальные ценности, поступившие по (наименование документов, дата)?
6. Соответствуют ли данные складского учета (наименование материалов) данным бухгалтерского учета?
7. Определить размер недостачи материалов на складе предприятия (наименование) по состоянию на (дата инвентаризации), с учетом фактов неоприходования материалов по накладным №№ (даты) от фирмы (наименование).
8. Как изменится результат взаиморасчетов фирмы (наименование) с предприятием (наименование) с учетом поставок материалов, оформленных вышеперечисленными накладными? Каковы экономические последствия недостачи (изъятия из оборота фирмы) ценностей?
9. Подтверждается ли документально размер недостачи денежных средств в кассе (наименование организации), образовавшейся в результате неоприходования полученных в банке денежных средств по чекам №№ от … и необоснованного завышения в расходных кассовых ордерах №№ (даты) сумм оплаты ГСМ за период …
10. Имеется ли задолженность (наименование организации) перед поставщиками, в какой сумме и за какой товар? В чем она выразилась, какими документами подтверждается, период?
11. Определить по документальным данным и с учетом материалов следствия размер недостачи товарно-материальных ценностей в результате неоприходования их в (наименование организации) в период (по эпизодам), выявленным и указанным в акте ревизии?;
12. Соответствует ли Правилам ведения бухгалтерского учета оформление операций по расходованию денежных средств со счетов (наименование организации), произведенное по следующим платежным поручениям (№, дата)?
13. Соответствуют ли в (наименование организации) постановка учета товарно-материальных ценностей установленному порядку? Если нет, то оказало ли это влияние на образование недостачи и если да, то как именно?
14. Оформлялись ли отчетные документы по привлечению и выплате денежных средств в (наименование организации) с соблюдением установленных правил? Если нет, каким нормативным актам они противоречат?
15. Какие требования Правил ведения бухгалтерского учета не были выполнены (наименование организации) при оприходованию и выплате денежных средств по следующим документам?
16. Соблюдалась ли в (наименование организации) надлежащая методика ведения бухгалтерского учета при проведении хозяйственных операций, оформленных следующими документами (номер, дата)?
17. Соответствует ли постановка учета и отчетности в (наименование организации) требованиям Правил ведения бухгалтерского учета? Обеспечивает ли она действенный и своевременный контроль за движением материальных ценностей и денежных средств? Если нет, какие отступления от Правил затрудняют выявление недостачи или делают это невозможным?
18. Правильно ли организована постановка бухгалтерского учета (наименование организации) и в какой мере она достоверна?
19. Соответствует ли Правилам ведения бухгалтерского учета оформление движения денежных средств в сумме … переведенных (наименование организации) платежным(и) поручением(ями) (номер, дата) во исполнение договора (номер, дата)?
20. Соответствует ли Правилам ведения бухгалтерского учета оформление операций по расходованию денежных средств со счетов (наименование организации)?
21. Имелись ли несоответствия в постановке учета материальных ценностей и денежных средств в (наименование организации)? Если имелись, то какие именно, чем они вызваны, не оказали ли они влияния на отражении данных бухгалтерского учета при исследовании сумм, подлежащих налогообложению?
22. В соответствии ли с Правилами ведения бухгалтерского учета отражены финансовые операции (наименование организации), связанные с формированием денежных средств в сумме … на счетах данной организации в (наименование банка) и перечислением этих средств в (наименование организации получателя), для финансирования строительства (наименование объекта)?
23. Какие несоответствия бухгалтерского учета и налогового законодательства способствовали сокрытию объектов налогообложения и уклонению от уплаты налогов в (наименование организации)?
24. Соблюдались ли в (наименование организации) требования действующих нормативных актов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета при оформлении реализации товаров в период …?
25. В соответствии ли с Правилами ведения бухгалтерского учета оформлены и отражены операции, связанные с получением денежных средств (наименование организации) от (наименование банка) по строительному объекту (наименование), в соответствии с договором (номер, дата)?
26. Какие несоответствия были допущены в (наименование организации) при организации учета реализованной продукции, оформлении расчетных операций и контроле за денежной наличностью?
27. Соблюдались ли требования действующих нормативных актов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета при реализации товаров в (наименование организации) в период …? Если нет, то, какие нормативные акты и кем не соблюдены?
28. В соответствии ли с Правилами ведения бухгалтерского учета отражено в бухгалтерском учете (наименование организации) поступление денежных средств в размере …, перечисленных от (наименование организации) платежным поручением(ями) (номер, дата)?
29. Израсходованы ли денежные средства в размере …, перечисленные (наименование организации) в период (наименование организации получателя) по целевому назначению и соответствует ли их отражение в бухгалтерском учете указанных организаций требованиям Правил ведения бухгалтерского учета?
30. В соответствии ли с Правилами ведения бухгалтерского учета оприходованы (наименование организации) товарно-материальные ценности, поступившие в соответствии с договором (№, дата) по первичным документам бухгалтерского учета (№, дата)?;
31. В соответствии ли с Правилами ведения бухгалтерского учета было осуществлено документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете (наименование организации) перечисления суммы в размере … на счет (наименование банка и организации получателя) и счет (наименование банка и организации получателя) по (№ и дата документа)?
32. Соответствует ли в (наименование организации) постановка учета (наименование товарно-материальных ценностей), установленному порядку? Если имеют место отклонения, то оказало ли это влияние на образование недостачи и если да, то как именно? Обеспечивает ли действующая система документации своевременный контроль за поступлением и движением материальных ценностей и денежных средств?
33. Какие суммы денежных средств из представленной эксперту книги оперативного (чернового) учета (наименование магазина) не поступили в кассу (на расчетный счет)?
34. Являются ли представленные журналы (блокноты, распечатки данных ПК) регистрами, содержащими учетные записи? Если да, то имеют ли они тождество с данными официального учета. На что повлияют расхождения между данными о хозяйственных операциях (указывается суть интересующих следствие операций и период их совершения), отраженных в учетных регистрах, и бухгалтерской отчетности предприятия и записями об аналогичных операциях в «черновых документах»?
35. Каким образом повлияет содержащаяся в протоколах допросов (указываются даты и местонахождение иных материалов дела) информация о фактическом расходе денежной наличности по кассовым ордерам (номера и даты документов) на зарегистрированной в учете задолженности подотчетных лиц (Ф.И.О.) по состоянию на …?
36. Как изменится объем реализации товаров (наименование организации) с учетом записей, содержащихся в неофициальном учете (тетради № 1, №2 …) за период с … по …?
37. Какова сумма полученного дохода (выручки) (наименование юридического лица или Ф.И.О. гражданина-предпринимателя физического лица) за период с … по … от ... вида деятельности?
38. Какова сумма затрат, связанных с полученным доходом (наименование юридического лица или Ф.И.О. гражданина-предпринимателя физического лица) за период с … по … от ... вида деятельности?
39. Имела ли возможность организация (индивидуальный предприниматель) своевременно погасить кредит с учетом процентов по нему?
40. Какова динамика изменения кредиторской и дебиторской задолженности организации … за период с … по … (поквартально)?
Основные документы необходимые для производства бухгалтерской экспертизы: