Отражение совместной деятельности в бухгалтерском учете
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности с учетом указаний письма Минфина РФ от 24. 01. 94 №7).
При организации бухгалтерского учета участник, ведущий общие дела в соответствии с договором, обеспечивает отдельный учет операций по договору о совместной деятельности и связанных с выполнением своей уставной деятельности.
Стоимость передаваемого имущества участниками не списывается с их самостоятельного баланса, а подлежит отражению в балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения.
Часто возникают вопросы, связанные с передачей в совместную деятельность одним из участников права землепользования.
| №п/п | Операции | В балансах участников договора | В балансе совместной деятельности | ||
| Д | К | Д | К | ||
| 1. | Передача имущества для совместной деятельности | 06 (58) | 46 (47, 48) | 51 (01, 04, 10 и др.) | |
| 2. | Разница в оценке имущественных взносов: | ||||
| à превышение над балансовой стоимостью | 06 (58) | 01 (04, 10 | |||
| à ниже балансовой стоимости | и др.) | ||||
| 3. | Списывается стоимость переданного для СД имущества | 46 (47, 48) | 01 (04, 10 и др.) | ||
| 4. | Списывается сумма начисленного износа | 02 (05) | 47 (48) |
Права пользования земельными участками относятся к нематериальным активам, которые могут являться вкладом в совместную деятельность. Как было указано выше, стоимость передаваемого имущества для совместной деятельности не списывается участником с его баланса, т. е. право пользования земельным участком принадлежит участнику.
| Хозяйственная операция | Баланс уполномоченного участника | Баланс совместной деятельности | |||
| Д | К | Д | К | ||
| Списана стоимость ТМЦ на производство продукции СД | 10, 12 | ||||
| Начислена зарплата работникам участников, занятых в СД | |||||
| Начислен налог на пользователей автодорог с выручки СД | |||||
| Начислены взносы во внебюджетные фонды, налоги с фонда оплаты труда | 69, 68 | ||||
| Удержан подоходный налог и 1% в Пенсионный фонд с зарплаты работников, занятых в СД | - | 68, 69 | |||
| Оплачены счета поставщиков: à с отдельного р. счета по СД à с р. счета участника, ведущего общие дела | |||||
| Получены и оприходованы ТМЦ, услуги от поставщиков для СД: à в части НДС à зачтен входной НДС после оплаты ТМЦ, услуг | 10 (12, 20 т. д.) | ||||
| Отгружены продукция (работы, услуги) по СД | |||||
| Поступила выручка: à на р. счет по СД à на р. счет уполномоченного участника | |||||
| Начислен НДС | 68(76) | ||||
| Результат от реализации СД | |||||
| Начислен налог на содержание жилищного фонда, сбор на нужды образовательных учреждений и т. д. | |||||
Отсюда, а также в соответствии со ст. ст. 15, 16 Закона РФ “О плате за землю” земельный налог исчисляется и уплачивается юридическими лицами на основании документа, удостоверяющего право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.
Сумму налога, рассчитанную в установленном порядке, участник совместной деятельности ежемесячно отражает в своем балансе по кредиту счета 68 и дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг). В том случае, если владелец земельного участка не занимается коммерческой деятельностью, а имеет доходы только от совместной деятельности, налог на землю отражается на счете 31 “Расходы будущих периодов”. В дальнейшем эти расходы подлежат списанию на издержки обращения или другие источники, при этом сроки списания регулируются законодательными и другими нормативными документами.
Схема бухгалтерских проводок по учету отдельных операций по совместной деятельности (СД)
Исходя из того, что данные отдельного (обособленного) баланса по СД не включаются в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, зарплата работникам участников, занятых в совместной деятельности, начисленные налоги в бюджет и во внебюджетные фонды (кроме налогов на прибыль, имущество, землю) должны отражаться только в балансе совместной деятельности, независимо от того единые или двойные расчеты по налогам представляются в налоговые органы. Включение вышеуказанных данных в баланс участника через счет 78, на мой взгляд, является неправомерным.
Из приведенных бухгалтерских проводок видно, что при осуществлении совместной деятельности, возникает налогооблагаемая база для многих налогов и сборов, которые начисляются в общеустановленном порядке.
На балансе совместной деятельности не следует начислять налоги на прибыль и имущество. В соответствии с инструкциями Госналогслужбы РФ №37 и №33 прибыль и имущество по совместной деятельности являются объектами налогообложения у участников договора простого товарищества.
Налог на прибыль
Начиная с 1996 г. прибыль от совместной деятельности, независимо от ее фактического распределения, подлежит учету при налогообложении у участников договора (п. 2. 3 инструкции Госналогслужбы РФ №37).
Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговым инспекциям по месту их нахождения до наступления срока представления ими квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о суммах доли прибыли, причитающихся каждому участнику совместной деятельности для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли (п. 3 письма Минфина РФ №7).
Прибыль, полученная в результате осуществления совместной деятельности, распределенная в установленном порядке между участниками договора, включается ими во внереализационные доходы и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным ставкам налога на прибыль. Убытки от совместной деятельности на результатах деятельности организаций-участников договора не отражаются, так как они должны покрываться за счет участников совместной деятельности (инструкция Госналогслужбы РФ №37, письмо Минфина РФ №7).
| Хозяйственная операция | Баланс 1 участника | Баланс СД | Баланс 2 участника |
| Распределена прибыль от СД между участниками | Д 78-1 К 80 | Д 81 К 78-1 Д 81 К 78-2 | Д 78-2 К 80 |
| Начислен налог на прибыль | Д 81 К 68 | Д 81 К 68 | |
| Реинвестирована в СД, причитающаяся участникам прибыль, после налогообложения | Д 06(58) К 78-1 | Д 06 (58) К 78 (2) | |
| Распределен убыток между участниками | Д 81 (88) К 78-1 | Д 78-1 К 88 Д 78-2 К 88 | Д 81 (88) К 78 (2) |
| Реформация баланса СД при наличии прибыли (убытка) по окончании года или срока договора | Д 80 К 81 (Д 88 К 80) |
При получении таких сообщений каждый участник совместной деятельности включает свою долю прибыли в состав налогооблагаемой базы, отражая ее по строке 080 “Доходы от участия в других организациях” формы №2 “Отчет о финансовых результатах”.
Налог на имущество
Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности – участниками договора о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору (п. 2 инструкции Госналогслужбы РФ №33).
Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с совместной деятельностью, сообщает участникам договора по совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.
| Хозяйственная операция | Баланс участника | Баланс СД |
| 1. Возвращены основные средства участникам договора: | Д 78 К 06 (58) Д 01 К 78 | Д 47 К 01 Д 96 К 47 |
| à при превышении суммы полученных основных средств | Д 78 К 87 | |
| à при недостатке суммы полученных средств | Д 81(88) К 78 | |
| à на сумму износа по СД | Д 78 К 02 | Д 47 К 78 |
| Возвращены нематериальные активы участником | Д 78 К 06 (58) Д 04 К 78 | Д 48 К 04 Д 96 К 48 |
| à при превышении суммы полученных средств | Д 78 К 87 | |
| à при недостатке суммы полученных средств | Д 81(88) К 78 | |
| à на сумму износа по СД | Д 05 К 48 | |
| à на сумму износа участнику договора | Д 78 К 05 | Д 48 К 78 |
У участников договора стоимость имущества, созданного (приобретенного) в результате совместной деятельности, в долях, причитающихся этим участникам согласно отчету уполномоченного лица, и стоимость, внесенного этими участниками в качестве вкладов и учтенного по счетам 06 (58) “Долгосрочные (краткосрочные) финансовые вложения” (субсчет “По совместной деятельности”), в целом отражается по строке 01800 “Стоимость имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности” расчета среднегодовой стоимости имущества организации (приложение 2 к Инструкции Госналогслужбы №33).
Налог на имущество, в том числе на имущество, связанное с осуществлением совместной деятельности, начисляется на балансах организаций-участников, в установленном порядке и относится на финансовые результаты (Дебет 80 Кредит 68) и отражается по строке 100 “Прочие операционные расходы” формы №2 “Отчет о финансовых результатах”.