Раздел 2. Об уплате НДС при ввозе товара на территорию РФ
В случае, если технологическое оборудование ввозится из Франции без использования льготы, предусмотренной подп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ (ввоз технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные, паевые) капиталы организаций), то у Покупателя оборудования возникает обязанность уплатить НДС по правилам установленным НК РФ (глава 21) и таможенным законодательством (не касается Пайщиков работающих в одном правовом поле (МПО).
Согласно п. 1 ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке: 1) при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено ст. 150 НК РФ. Поскольку, льгота по НДС не используется, постольку НДС уплачивается без каких-либо изъятий (в полном объеме).
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК и таможенным законодательством РФ (ст. 153 НК РФ).
Так, согласно п. 1 ст. 160 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:
1. таможенной стоимости этих товаров;
2. подлежащей уплате таможенной пошлины;
3. подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и сырью).
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.
Согласно п. 3 и 5 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18 %, поскольку иные ставки (0 или 10 %) НК РФ для ввозимого оборудования не предусмотрены.
В соответствии с п. 5 ст. 166 НК РФ (см. также п. 3 ст. 174 НК РФ) общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке (18 %) процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НК.
В силу п. 1 ст.170 НК РФ суммы налога,фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, если иное не установлено положениями гл. 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (в нем, в частности, идет речь об операциях, освобождаемых от НДС для паевых организаций в потребительской кооперации).
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
1. товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Относительно налоговых вычетов следует сказать, что согласно ст. 172 НК РФ вычетам подлежат (если иное не установлено ст. 172), только суммы налога,фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В частности, в данной статье эта «особенность» выражена так: вычеты сумм налога уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
Согласно ст. 174 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС, подлежащий уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Соответственно, сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ (ТК РФ) с учетом положений гл. 21 НК (ст. 177 НК РФ).