Периодичность составления отчетности
Финансовая отчетность должна представляться, по крайней мере, ежегодно.
При изменении даты окончания отчетного периода, и когда ежегодная финансовая отчетность представляется за более продолжительный (или более короткий) период, чем один год, организация обязана раскрыть следующую информацию (в дополнение к охватываемому периоду):
(i) причины, обусловившие использование более продолжительного (или более короткого) периода; и
(ii) указание на тот факт, что сравнительная информация в финансовой отчетности не являются полностью сопоставимой.
ПРИМЕР – изменение даты окончания отчетного периода
Совсем недавно компания была приобретена инвестором, который хочет перенести дату окончания года с июня на декабрь. Первая финансовая отчетность (по новой отчетной дате) охватит период в 6 месяцев и не будет сопоставимой с отчетностью за предыдущие периоды. Вышеуказанную информацию необходимо раскрыть.
Как правило, финансовая отчетность составляется последовательно с годовой периодичностью. Некоторые организации предпочитают отчитываться за период в 52 недели. МСФО (IAS) 1 не исключает и такой периодичности, поскольку данная финансовая отчетность вряд ли будет существенно отличаться от той, которая составляется за один год.
ПРИМЕР – 52-недельный отчетный период
Холдинг управляет сетью универсальных магазинов. Отчетный период составляет 52 недели, что позволяет устанавливать конец периода на воскресенье и инвентаризировать запасы на понедельник.
Отчет о финансовом положении
Разграничение понятий «оборотный» и «внеоборотный», «долгосрочной» и «краткосрочный»
Объекты, представляемые непосредственно в отчете о финансовом положении, должны быть классифицированы как оборотные и внеоборотные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства за исключением случаев, когда структура отчета на основе ликвидности более уместна. В ситуации, когда применяется данное исключение, все активы и обязательства должны представляться в порядке убывания (или нарастания) их ликвидности.
ПРИМЕР – финансовые институты
Компания является финансовым институтом, и представление статьи отчета о финансовом положении приводится в порядке убывания ликвидности (см. учебное пособие по МСФО (IFRS) 7).
По каждой статье активов и обязательств, объединяющей суммы, которые предполагается возместить (или погасить)
(i) в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; и
(ii) в срок, превышающий двенадцать месяцев после даты окончания отчетного периода,
организация обязана раскрыть информацию о суммах, которые предполагается возместить (или погасить) в течение срока, превышающего двенадцать месяцев.
В тех случаях, когда организация поставляет товары (или услуги) в рамках четко идентифицируемого операционного цикла, полезно раздельное представление оборотных и внеоборотных активов (краткосрочных и долгосрочных обязательств), поскольку при этом разграничиваются чистые активы, которые используются непрерывно как оборотный капитал, и те, которые используются долгосрочно.
ПРИМЕР – Различие оборотных и внеоборотных активов на основе операционного цикла
Проблема
Актив, которые удовлетворяет любым из ниже перечисленных критериев, должен быть классифицирован как оборотный актив:
а) ожидается, что его реализация, продажа или потребление произойдет в течение обычного операционного цикла предприятия;
б) актив удерживается для продажи;
в) ожидается, что его реализация произойдет в течение 12 месяцев после даты окончания отчетного периода; или
г) актив представляет собой денежные средства или их эквивалент.
Может ли предприятие классифицировать дебиторскую задолженность, которую оно не планирует реализовать в течение 12 месяцев, как оборотный актив в своем отчете о финансовом положении?
История вопроса
Предприятие А строит самолеты для местных авиакомпаний. Средний операционный цикл составляет 15 месяцев, т.е. срок, требуемый для построения самолета. Руководство предприятия А представляет классифицированный бухгалтерский баланс, чтобы различить свои оборотные и необоротные активы и обязательства. Предприятие переносит счета дебиторской задолженности, которую оно планирует реализовать через 15 месяцев.
Решение
Да. Предприятие А должно классифицировать дебиторскую задолженность как оборотный актив, поскольку оно планирует реализовать эту дебиторскую задолженность в течение своего обычного 15-месячного операционного цикла.
Примечание к учетной политике предприятия должно включать в себя описание политики классификации оборотных и необоротных позиций.
Кроме того, при такой классификации выделяются активы, которые предполагается конвертировать в денежные средства в течение текущего операционного цикла, и обязательства, подлежащие погашению в течение того же периода.
Организация может представлять одну часть своих активов и обязательств в группировке оборотные/внеоборотные и краткосрочные/долгосрочные, а другую – в порядке убывания (нарастания) ликвидности, если это более полезно в информативном плане.
Сведения о предполагаемых датах конвертирования в денежные средства активов и обязательств имеют большое значение для оценки ликвидности и платежеспособности организации. Требования по раскрытию информации о датах погашения (сроках оплаты) финансовых активов и финансовых обязательств установлены МСФО (IFRS) 7.
В состав финансовых активов включают дебиторскую задолженность покупателей (торговую) и прочую дебиторскую задолженность, а в состав финансовых обязательств – кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам (торговую) и прочую кредиторскую задолженность.
Данные о предполагаемой дате возмещения и погашения немонетарных активов и обязательств, например запасов и резервов, имеют значение, независимо от того, классифицированы ли активы и обязательства соответственно как оборотные/необоротные, краткосрочные/ долгосрочные.
Организация раскрывает информацию о сумме запасов, которые предполагается продать по истечении двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
Оборотные активы
Актив классифицируется как оборотный, если он удовлетворяет любому из приведенных ниже критериев:
(i) предполагается, что актив будет конвертирован в денежные средства (или предназначен для продажи или внутреннего использования) в течение обычного операционного цикла;
(ii) актив предназначается, главным образом, для торговых целей;
(iii) предполагается, что актив будет конвертирован в денежные средства в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или
(iv) актив представляет собой денежные средства (или эквивалент денежных средств в соответствии с определением МСФО (IAS) 7), если на его обмен не установлены ограничения (или он предназначен для погашения обязательств) как минимум в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
ПРИМЕР – Учет денежных средств, на использование которых существуют ограничения
Проблема
Должно ли предприятие включать в свою консолидированную финансовую отчетность денежные средства и эквиваленты денежных средств, дочерней компанией, которые другие предприятия группы не могут использовать?
История вопроса
Предприятие держит остатки денежных средств и их эквивалента в национальных банках. Предприятие работает в стране, где существуют валютные ограничения, и дочернее предприятие не может отправить денежные средства за рубеж, другим филиалам и материнской компании.
Сумма удерживаемой денежной наличности ни велика, ни мала для эксплуатационных нужд дочернего предприятия.
Решение
Существование регулирования валютных операций в иностранной юрисдикции не должно мешать классификации остатков денежных средств и их эквивалента в качестве оборотного актива в консолидированной финансовой отчетности.
Дочернему предприятию нужна денежная наличность для проведения своих операций, и, таким образом, оно будет их свободно использовать.
Однако предприятие должно раскрыть сумму денежной наличности и эквивалента денежной наличности, которую не может использовать группа (МСФО (IAS) 7).
Раскрытие должно включать в себя комментарий, который поможет пользователям понять влияние этих ограничений на финансовое положение предприятия и ликвидность.
Все прочие активы должны классифицироваться как внеоборотные.
МСФО (IAS) 1 использует термин «внеоборотные» для обозначения материальных, нематериальных активов, а также финансовых активов долгосрочного характера. Он не запрещает использование других терминов при условии ясности их формулировок.
Операционный цикл – это интервал времени между приобретением активов для переработки и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что он равен двенадцати месяцам.