Отчет об изменениях капитала
Данный отчет во многих странах был введен недавно. Традиционно большая часть изменений собственных средств отражалась непосредственно в составе отчета о прибылях и убытках. Там же отражались и дивиденды (но, как правило, не увеличение капитала).
В отчете о прибылях и убытках расшифровывалась разница между входящим и исходящим остатком капитала. Во многих странах запрещалось относить доходы и расходы непосредственно на капитал. Побудительным стимулом к введению подобного отдельного отчета явилась необходимость адекватного отображения результатов операций с иностранной валютой в связи с наличием инвестиций, в зарубежную деятельность и переоценки.
Указанный отчет предназначен для сверки данных отчета о прибылях и убытках и данных о движении капитала за отчетный период.
Резервы (фонды) - краткое изложение
Что такое «резервы» /(фонды)?
Фонды наряду с акционерным капиталом и собственными долевыми инструментами формирует составляющую капитала, инвестированного собственниками компании, в отчете о финансовом положениипредприятия. В МСФО резервам не дается специального описания.
Резервы включают: резервы справедливой стоимости, резерв по хеджированию, резервный фонд по переоценке активов, резервы по курсовой разнице и нераспределенную прибыль. Эти резервы возникают при корректировке справедливой стоимости и при пересчете средств из одной валюты в другую, которые по МСФО даются в капитале, а не в прибыли.
Резервы не переоцениваются, однако они могут быть пересчитаны, в случае, если предприятие отчитывается в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.
Резервы переоценки по справедливой стоимости
Нераспределенные прибыли/убытки (за вычетом налогов) по инвестициям, классифицированным как имеющиеся в наличии для продажи, должны признаваться в капитале. Эти прибыли/убытки переносятся в отчет о прибылях и убытках в момент выбытия или когда актив обесценивается.
Резерв по хеджированию
МСФО требуют, чтобы эффективная составляющая прибылей и убытков за вычетом налогообложения возникающая в результате переоценки инструмента хеджирования аккумулировалась как отдельный компонент капитала при хеджировании денежных потоков.
Эти отложенные прибыли и убытки переносятся в отчет о прибылях и убытках в момент, когда хеджируемая статья влияет на отчет о прибылях и убытках.
Если денежные потоки по инструменту хеджирования приводят к признанию нефинансового актива или обязательства в отчете о финансовом положении, предприятие имеет право скорректировать стоимость актива или обязательства на сумму, отложенную в капитале.
Однако это не разрешено, если денежные потоки по хеджируемому инструменту приводят к признанию финансового актива или обязательства.
Если отношения хеджирования прекращаются из-за того, что какой-либо критерий по учету хеджирования больше не выполняется, хеджирование аннулируется или инструмент хеджирования более не является эффективным, продается или заканчивается, то прибыли/убытки, накопленные в капитале:
- либо учитываются в прибылях и убытках, если появление хеджируемой единицы более не ожидается; либо
- остаются в капитале до возникновения хеджирования потоков денежных средств, или когда их возникновение более не ожидается.
Фонд переоценки активов
После первоначального признания единица основных средств может быть переоценена по справедливой стоимости.
Прибыль от переоценки признается в капитале, если только она не компенсирует снижение справедливой стоимости того же актива, который ранее был признан в качестве расхода; в этом случае она признается в прибылях и убытках.
Последующее снижение справедливой стоимости должно учитываться на счете этого резерва.
Периодически прибыль от переоценки за вычетом налогообложения может переноситься на нераспределенную прибыль. Реализованная сумма представляет собой разницу между амортизацией, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и амортизацией, рассчитанной на основе цены приобретения актива.
При продаже актива остаток резерва может быть перенесен на нераспределенную прибыль как реализованная прибыль, минуя отчет о прибылях и убытках.
Фонд курсовых разниц
Курсовые разницы при переводе из одной валюты в другую должны признаваться в капитале фонда курсовых разниц.
Корректировки от пересчета денежных сумм из одной валюты в другую в капитале должны быть особо выделены. При продаже зарубежного предприятия совокупная курсовая разница переводится в отчет о прибылях и убытках, и включается в прибыль или убытки по продаже.
Нераспределенная прибыль
Нераспределенная прибыль отражает накопленную прибыль предприятия, за вычетом начисленных дивидендов, которые были выплачены акционерам, и переводы из других фондов, как это указано выше. Совокупный эффект от изменений в учетной политике и от исправления ошибок также отражается в качестве корректировки в нераспределенной прибыли.