Представление и раскрытие информации

 

Резервы

Предприятие должно раскрыть:

 

а) изменения в фонде переоценки по справедливой стоимости, фонде хеджирования, фонде по переоценке активов и фондах курсовых разниц в отдельном отчете об изменениях капитала.

 

б) либо в составе отчета о финансовом положении, либо в примечаниях, описание характера и цели каждого фонда, в составе капитала; и

 

в) любые ограничения на использование или распределение резервов.

 

Если использование нераспределенной прибыли и резервов ограничивается законодательно или по решению акционеров, предприятия должны раскрыть специфические условия таких ограничений для каждой позиции.

 

Нераспределенная прибыль и дивиденды

Предприятие должно раскрыть:

 

а) остаток нераспределенной прибыли на начало периода и на конец отчетного периода, а также изменения в нераспределенной прибыли либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечании к финансовой отчетности.

 

б) сумму дивидендов, признанную как распределения между акционерами в течение периода, и соответствующие величины на каждую акцию.

Организация обязана представлять отчет об изменениях капитала, отражая непосредственно в отчете:

 

(а) общий совокупный доход за период, отражая отдельно общую сумму, причитающуюся владельцам и доле меньшинства;

 

(б) по каждому компоненту капитала – влияние ретроспективного применения или ретроспективного исправления показателей отчетности, признанных в соответствии с МСФО (IAS) 8;

 

и

 

(в) по каждому компоненту капитала – выверку между балансовой стоимостью на начало и конец периода, отдельно раскрывая каждое изменение.

 

Предприятие должно представить, либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях, сумму дивидендов, признанных как распределение владельцам в течение периода.

 

ПРИМЕР – Отчет об изменениях капитала – взаимозачет прибылей и убытков

Проблема

Может ли предприятие представить в качестве одной статьи только общую сумму прибылей и убытков, признанных напрямую в капитале?

 

История вопроса

В течение периода предприятие А признало прибыли и убытки от изменений справедливой стоимости имеющихся в наличии для продажи инвестиций и основных средств.

 

Руководство хочет учесть прибыли и убытки в одной статье в отчете об изменениях капитала, а затем представить сверку изменений в примечании к финансовой отчетности.

 

Решение

Нет. Предприятие должно учесть каждую из этих позиций отдельно (и их общую сумму) в отчете об изменениях капитала.

 

Компоненты капитала включают, например, все классы капитала, накопленные остатки по каждому классу прочего совокупного дохода и нераспределенной прибыли.

 

Изменения в капитале предприятия за срок между началом и концом отчетного периода отражают увеличение или уменьшение его чистых активов в течение этого периода.

За исключением изменений, возникших в результате операций с владельцами, действовавшими в рамках своих полномочий (например, взносы, выкуп долевых инструментов предприятия и дивиденды) и операционных расходов, прямо связанных с данными операциями, общее изменение капитала в течение отчетного периода представляет собой общую сумму доходов и расходов, включая прибыли и убытки, полученные в результате деятельности предприятия в течение этого периода.

 

МСФО (IAS) 8 требует ретроспективного применения для отражения влияния изменений в учетной политике, за исключением случаев, когда временные (переходные) правила другого МСФО предусматривают иное.

 

МСФО (IAS) 8 также требует, чтобы пересмотр показателей финансовой отчетности в связи с исправлением ошибок проводился ретроспективно.

 

Ретроспективное исправление ошибок не является изменениями капитала, однако корректировки делаются к входящему остатку нераспределенной прибыли, за исключением случаев, когда МСФО требуют ретроспективной корректировки другого компонента капитала.

 

МСФО (IAS) 8 требует раскрытия в отчете об изменениях капитала всех корректировок по каждому компоненту капитала, которые были вызваны изменениями учетной политики и, отдельно, исправлениями ошибок.

 

Эти корректировки раскрываются за каждый сравнительный период и на начало самого раннего из представленных периодов.