Тема 4. анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
Задание 1.Предприятие производит в месяц 500 ед. продукции, которая продается по цене 180 руб. за 1 ед. Производственные мощности позволяют увеличить выпуск до 800 ед. продукции.
Покупатели предлагают заключить дополнительный договор на поставку оптовой партии 300 ед. в месяц по специальной цене 145 руб. за 1 ед. на условиях долгосрочного контракта.
Постоянные накладные расходы на данном предприятии в месяц составляют 10 000 руб., постоянные коммерческие расходы — 8 000 руб.
Стоит ли предприятию принять данный заказ? Обоснуйте свой ответ, используя данные о себестоимости продукции, представленные в табл. 1.
Таблица 1
| Показатель | Сумма на единицу изделия, руб. |
| Прямые затраты на материалы | |
| Прямые затраты на рабочую силу | |
| Переменные накладные расходы | |
| Коммерческие переменные расходы |
Задача 2.Коммерческая фирма «Гамма» выпускает электрообогреватели. Производственные мощности фирмы позволяют выпускать 8 000 электрообогревателей в месяц. У фирмы имеется заказ на выпуск и продажу 7 000 электрообогревателей по цене 900 руб. за 1 шт. Поступает еще один заказ на выпуск 1 000 электрообогревателей по цене 800 руб. за 1 шт.
Используя данные о себестоимости электрообогревателей, представленные в табл. 2, определите, имеет ли смысл принимать заказ на 1 000 электрообогревателей? Ответ поясните.
Таблица 2
| Затраты | Сумма, руб. |
| Материальные затраты на единицу изделия | |
| Заработная плата основных производственных рабочих, приходящаяся на единицу изделия | |
| Арендная плата за цеховые помещения | 300 000 |
| Оплата коммунальных платежей (освещение, отопление, водоснабжение и т.п.) | 250 000 |
| Заработная плата администрации | 100 000 |
| Прочие постоянные расходы | 300 000 |
Задача 3.Производственное предприятие решило провести модернизацию оборудования. Для этого ему необходимо выбрать одну из двух машин: X или У. Инженер-экономист рассчитал некоторые показатели за год, характеризующие эти машины. Показатели представлены в табл. 3.
Таблица 3
| Показатель | Машина | |
| X | У | |
| Стоимость машины | 35 000 | 41 000 |
| Срок службы (лет) | ||
| Увеличение выручки от реализации в год | 15 000 | 18 000 |
| Увеличение эксплуатационных расходов в год: | ||
| прямых материальных | 3 000 | 4 000 |
| прямых трудовых | 5 000 | 5 000 |
| Переменные общепроизводственные расходы в год | 1 500 | 2 000 |
| Постоянные общепроизводственные расходы в год | 2 800 | 2 800 |
Определите, какую машину: X или У — необходимо приобрести производственному предприятию? Ответ поясните.
Задача 4. ОАО «Контелит» производит холодильное оборудование. Для выпуска каждого вида холодильного оборудования приобретаются двигатели разных типов.
При инвентаризации на складе были обнаружены 100 двигателей типа А по цене 1 500 руб. за 1 шт., которые использовались для изготовления морозильных камер «Морозко». Но эти камеры уже сняты с производства ОАО «Контелит». Двигатели типа А могут быть доработаны и переделаны в двигатели типа В, которые применяются для выпуска холодильных камер «Миниаква», пользующихся повышенным спросом. Доработка двигателей типа А потребует дополнительных затрат: оплата труда работников — 70 000 руб.; накладные расходы — 55 000 руб. Цена приобретения двигателей типа В на стороне составляет 2 600 руб.
Есть еще один вариант использования двигателей типа А: их разборка на запасные части, которые реально продать за 170 000 руб. Затраты на оплату труда работников, занимающихся разборкой двигателей, составят 45 000 руб.
Выберите оптимальное решение и поясните ваш выбор.
Задача 2. На заводе «Крон» выпускают продукцию трех видов: лаки, краски, грунтовки. Согласно результатам структура предполагаемой продажи будет выглядеть следующим образом: лаки — 20%; краски — 50%; грунтовки — 30%. В табл. 1 представлена информация о предполагаемых расходах на производство и о цене реализации на продукцию.
Таблица 1
| Показатель (руб.) | Лаки | Краски | Грунтовки |
| Переменные расходы на единицу продукции | |||
| Цена продажи |
Определите, какое количество лаков, красок и грунтовок необходимо выпустить заводу «Крон» для получения прибыли в размере 50 000 руб., учитывая то, что постоянные расходы составляют 60 000 руб.
Задача 3. Промышленное предприятие выпускает три вида изделий: А, В и С. Постоянные затраты составляют 8 000 руб. В табл. 2 содержится информация, характеризующая деятельность предприятия.
Таблица 2
| Показатель | Изделие | ||
| А | В | С | |
| Структура предполагаемой продажи, % | |||
| Цена продажи, руб. | |||
| Переменные расходы на единицу продукции, руб. | |||
| в том числе материальные расходы |
Определите оптимальный ассортимент продукции для получения прибыли в сумме 10 000 руб. Определите, какая продукция наиболее низкорентабельная? Руководитель считает, что этот вид продукции следует снять с производства.
Определите себестоимость оставшихся видов продукции и докажите, что решение о снятии с производства низкорентабельной продукции принесло положительный (отрицательный) результат?
Задача 4. 1) ООО «Веста» изготавливает столы двух видов: кухонные и письменные. В табл. 3 содержится основная информация о выпускаемой ООО «Веста» продукции.
Таблица 3
| Показатель | Столы | |
| кухонные | письменные | |
| Производительность труда, шт./день | 0,5 | |
| Цена за единицу изделия, руб. | 1 000 | |
| Переменные расходы на единицу продукции, руб. |
Руководитель решил сократить частично затраты (маркетинговые, транспортные и пр.), для этого ООО «Веста» должно перейти на выпуск только одного вида столов. Маркетинговые исследования показали, что оба вида столов пользуются спросом, поэтому ограничений по сбыту нет.
Определите, какой вид столов следует снять с производства, учитывая то, что лимитирующим фактором в данном случае выступает фонд рабочего времени.
2) ООО «Веста» реализует кухонные столы по цене 800 руб. за 1 шт. через два магазина: «Мебельсбыт» и «Кухонная мебель». Магазин «Мебельсбыт» продает в месяц 52 кухонных стола по цене 1 050 руб. за 1 стол, магазин «Кухонная мебель» — 38 столов в месяц по цене 1 100 руб. за 1 стол. Переменные затраты на продажу одного стола в обоих магазинах одинаковые и составляют 100 руб.
Проведите анализ продажи столов и определите, какой из магазинов добивается наилучших результатов, учитывая то, что лимитирующий фактор — это скорость товарооборота.
Задача 5. На промышленном предприятии решили провести модернизацию оборудования с целью сокращения затрат труда и улучшения качества продукции. Объем производства и выручка предприятия останутся без изменения. Старое оборудование уже было в эксплуатации четыре года, к нему применялся линейный метод начисления амортизации.
В табл. 4 содержатся основные характеристики единицы старого и нового оборудования.
Таблица 4
| Показатель | Оборудование | |
| старое | новое | |
| Первоначальная стоимость, руб. | 260 000 | 100 000 |
| Срок полезной службы, лет | ||
| Переменные расходы на год, руб. | 60 000 | 20 000 |
Целесообразно ли проводить модернизацию, учитывая то, что стоимость утилизации старого оборудования на момент замены составляет 30 000 руб.?
Задача 10. Производственное предприятие изготавливает и продает через розничную торговую сеть 5 000 кг макаронных изделий в месяц. Производственные мощности используются на 80%. Переменные затраты на производство 1 кг макаронных изделий представлены в табл. 5.
Таблица 5
| Затраты | Сумма, руб. |
| Затраты на сырье | |
| Затраты на оплату труда основных производственных рабочих | 0,5 |
| Затраты на оплату труда вспомогательных рабочих | 0,2 |
| Затраты на материал для упаковки | 0,4 |
Постоянные затраты — 40 000 руб., цена продажи 1 кг макаронных изделий — 14 руб.
Оптовое предприятие предлагает заключить договор на ежемесячную поставку 6 000 кг макаронных изделий по цене 13 руб. за 1 кг или договор на ежемесячное приобретение 1 000 кг макаронных изделий, но по цене 9 руб. за 1 кг.
Какой договор более выгоден промышленному предприятию? Ответ обоснуйте расчетами.
Задача 11. В состав ЗАО «Спектр» входят четыре филиала, расположенные в наиболее крупных городах области, и центральный офис, находящийся в областном центре.
Головной офис несет только административные (постоянные) ежемесячные затраты в размере 244 000 руб., которые распределяются между филиалами пропорционально полученной выручке.
Филиалы ЗАО «Спектр» занимаются оказанием услуг. Бухгалтеру-аналитику было дано задание провести анализ усредненных за год данных по работающим филиалам.
В табл. 6 представлена информация, характеризующая деятельность филиалов, собранная бухгалтером-аналитиком.
Таблица 6
| Показатель (руб.) | Филиал | Итого | |||
| Затраты на материалы | 200 000 | 230 000 | 240 000 | 320 000 | 990 000 |
| Затраты на оплату труда | 80 000 | 100 000 | 110 000 | 160 000 | 450 000 |
| Переменные накладные расходы | 90 000 | 170 000 | 164 000 | 210 000 | 634 000 |
| Выручка | 509 200 | 585 580 | 636 500 | 814 720 | 2 546 000 |
| Маржинальная прибыль | 139 200 | 85 580 | 122 500 | 124 720 | 472 000 |
На основе представленной информации руководство решило закрыть филиал 2, так как он приносит наименьшую маржинальную прибыль.
Подготовьте отчет по финансовым результатам по каждому действующему филиалу на основе имеющихся данных. Считаете ли вы верным решение о закрытии филиала 2 с точки зрения прибыльности?
Подготовьте отчет по финансовым результатам по каждому филиалу, если филиал 2 будет закрыт.
Тема 6. Планирование и бюджетирование и их значение в управленческом учете
Задания
Задача 1. Цех №2 швейной фабрики «Россиянка» специализируется на пошиве женских юбок и брюк. По результатам исследований маркетингового отдела определен объем изделий, которые могут быть реализованы в III квартале:
брюки — 3 000 шт.;
юбки — 2 000 шт.,
предполагаемая цена — 1 000 руб. и 800 руб. соответственно.
Из учетных данных швейной фабрики «Россиянка» следует, что на конец II квартала текущего года на складе готовой продукции находилось 200 брюк и 100 юбок.
Для бесперебойной работы розничного магазина, занимающегося реализацией продукции швейной фабрики, планируется оставить запас готовой продукции на конец III квартала: 500 брюк и 300 юбок.
На основе имеющихся данных составьте:
1) бюджет продаж на III квартал текущего года;
2) бюджет производства в натуральных единицах на III квартал текущего года.
Задача 2. В табл. 2 содержатся сведения о наличии и нормах расхода материла, используемого при пошиве женских брюк и юбок, в цехе №2 швейной фабрики «Россиянка».
Таблица 2
| Показатель | Шерсть | Подкладочная ткань |
| Остаток материала на складе на начало года, м | ||
| Расход материалов на 1 брюки, м | 2,5 | |
| Расход материалов на 1 юбку, м | 1,5 | |
| Цена 1 м, руб. | ||
| Остаток материалов на конец года, м | 1 000 | 1 200 |
Затраты рабочего времени на пошив одной юбки — 2 ч, на пошив одних брюк — 3 ч.
Почасовая ставка основных производственных рабочих 15 руб./ч.
В табл. 3 приведены перечень и суммы накладных расходов цеха за квартал.
Таблица 3
| Сумма, руб. | Сумма, руб. |
| Вспомогательные материалы | 4 000 |
| Амортизация оборудования | 3 000 |
| Заработная плата вспомогательных рабочих | 2 450 |
| Налоги и платежи | 5 000 |
| Электроэнергия | 3 500 |
| Ремонт цеха | 1 500 |
| Коммунальные платежи | 2 000 |
Используя бюджеты, составленные в задаче 1, и информацию данной задачи, составьте на III квартал текущего года:
1) бюджет производства в натуральных единицах;
2) бюджет затрат и закупок материалов в натуральных единицах;
3) бюджет прямых материальных затрат в стоимостном выражении;
4) бюджет закупок основных материалов в натуральном и стоимостном выражении;
5) бюджет прямых трудовых затрат;
6) бюджет себестоимости готовой продукции, учитывая то, что на швейной фабрике применяется метод калькулирования полной себестоимости, а базой распределения накладных расходов являются затраты рабочего времени основных производственных рабочих;
7) бюджет себестоимости проданной продукции.
Задача 3. Маркетинговые и прочие сбытовые расходы на швейной фабрике «Россиянка» являются постоянными и составляют за квартал 500 000 руб. Фабрика не пользуется льготами по налогу на прибыль. На основе информации, содержащейся в задаче 2, составьте план прибылей и убытков для швейной фабрики «Россиянка» на планируемый квартал.
Определите сумму налога на прибыль за квартал и рассчитайте сумму авансовых ежемесячных платежей по налогу на прибыль, учитывая то, что фабрика работает ритмично и сбоев не бывает.
Задача 4. В табл. 4 содержится информация о деятельности ЗАО «Старт» (руб.).
Таблица 4
| Месяц | Начисленная заработная плата | Приобретенные материалы | Начисленные накладные расходы | Объем продажи |
| Январь | 15 000 | 50 000 | 25 000 | 75 000 |
| Февраль | 20 000 | 75 000 | 30 000 | 100 000 |
| Март | 25 000 | 62 500 | 40 000 | 150 000 |
| Апрель | 22 500 | 87 500 | 35 000 | 125 000 |
| Май | 30 000 | 75 000 | 45 000 | 175 000 |
| Июнь | 25 000 | 62 500 | 30 000 | 150 000 |
| Июль | 22 500 | 62 500 | 35 000 | 125 000 |
| Август | 22 500 | 75 000 | 40 000 | 125 000 |
| Сентябрь | 32 000 | 87 500 | 35 000 | 175 000 |
| Октябрь | 25 000 | 75 000 | 35 000 | 150 000 |
| Ноябрь | 30 000 | 62 500 | 30 000 | 150 000 |
| Декабрь | 32 000 | 75 000 | 45 000 | 125 000 |
Подготовьте смету денежных средств ЗАО «Старт», если предполагается, что:
1) у ЗАО «Старт» по состоянию на 1 января имеются денежные средства в сумме 15 000 руб.;
2) заработная плата на предприятии выплачивается в месяц, следующий за месяцем начисления;
3) в соответствии с действующим договором ЗАО «Старт»погашает кредиторскую задолженность за полученные материалы через два месяца после поставки материалов;
4) в состав накладных расходов входит ежемесячное начисление амортизации на имеющееся оборудование в сумме 15 000 руб.;
5) при расчетах с покупателями действует рассрочка платежа:50% уплачивается в месяце поставки продукции, 50% — в следующем месяце.
Задача 5. Швейная фабрика «Россиянка» при расчетах с покупателями за поставленную продукцию допускает рассрочку платежа. Так, 50% стоимости поставленной продукции уплачивается в месяце отгрузки продукции, а 50% — в следующем месяце.
В табл. 5 содержатся сведения об отгрузках продукции.
Таблица 5
| Показатель | Июнь | Июль | Август | Сентябрь | Итого |
| Реализация, руб. | 2 000 000 | 1 600 000 | 1 300 000 | 1 700 000 | 6 600 000 |
Проведите помесячный расчет ожидаемых поступлений денежных средств в III квартале.
Задача 6. По данным бюджета закупок основных материалов для бесперебойной работы цеха № 2 швейной фабрики «Россиянка» в III квартале текущего года требуется закупка материалов на сумму 3 565 000 руб. (1 200 000 — в апреле, 1 200 000 — в мае, 1 165 000 —в июне). Расчеты с поставщиками за полученные материалы ведутся безналичным путем с условием: 40% стоимости отгрузки оплачивается сразу, на 60% предоставляется отсрочка платежа на один месяц.
Проведите расчет ожидаемых выплат швейной фабрики «Россиянка» за материалы для цеха № 2 в III квартале, учитывая, что в июне для нужд цеха была произведена закупка материалов на сумму 1 500 000 руб.
Задача 7. В состав ООО «Трио» входят несколько центров ответственности, в каждом из которых производят продукцию только одного вида. В табл. 6 представлена гибкая смета первого центра ответственности.
Таблица 6
| Показатель (руб.) | Использование производственных мощностей | |||
| 40% | 50% | 60% | 70% | |
| Затраты на основные материалы | 124 200 | 155 250 | 217 350 | |
| Затраты на оплату труда основных производственных рабочих | 66 000 | 82 500 | 99 000 | 115 500 |
| Переменные накладные расходы | 26 400 | 33 000 | 39 600 | 46 200 |
| Постоянные накладные расходы | 35 000 | 35 000 | 35 000 | 35 000 |
| Итого затрат | 251 600 | 305 750 | 359 900 | 414 050 |
Составьте гибкий бюджет на 85 и 100% объема производства.