В позаказной системе требуется, чтобы для учета затрат данные велись по каждому отдельному заказу
САНКТ- ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
А.В.Козлов
Практикум по управленческому учету
Учебное пособие
Санкт-Петербург
МВД РОССИИ
САНКТ- ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
А.В.Козлов
Практикум по управленческому учету
Учебное пособие
Санкт-Петербург
План 2007 г., поз.
Козлов А.В. Практикум по управленческому учету: Учебное пособие / СПб.: Санкт-Петербургский университет МВД России, 2007. 123 с.
Настоящий практикум разработан в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования второго поколения по специальности 080109 – бухгалтерский учет, анализ и аудит и в полном соответствии с учебной программой по указанной учебной дисциплине.
В нем изложены учебные вопросы и решения базовых задач по курсу бухгалтерского управленческого учета в объеме, необходимом для удовлетворительного овладения знаниями в указанной области бухгалтерского управленческого учета.
Предназначен для всех преподавателей, курсантов и слушателей Санкт-Петербургского университета МВД России при изучении дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет» и «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету».
Рецензенты:
В.В. Кобзев, доктор экономических наук, профессор
(Санкт-Петербургский Государственный Политехнический Университет);
М.П. Гуров, кандидат экономических наук, доцент
(Санкт-Петербургский университет МВД России)
© Санкт-Петербургский университет
МВД России, 2007
Введение
Цель настоящего практикума – объяснить принципы, используемые для проектирования и оценивания систем управленческого учета и калькуляции себестоимости, и показать правильное решение основных задач, возникающих в процессе функционирования систем бухгалтерского управленческого учета. Системы управленческого учета накапливают, классифицируют, обобщают и сообщают информацию, которая помогает руководителям организации принимать решения, осуществлять планирование, контролировать деятельность организации и измерять показатели ее функционирования. Системы калькуляции себестоимости неразрывно связаны с учетом затрат, требуемых для оценивания стоимости товарно-материальных запасов, что необходимо делать для удовлетворения требований по предоставлению внешних финансовых отчетов, а также для составления внутренних ежемесячных и ежеквартальных отчетов о прибыли. Как следует из названия учебного пособия, его основным содержанием является управленческий учет и калькуляция себестоимости.
После многих лет преподавания автором пособия управленческого учета самым различным категориям обучающихся, к нему пришло убеждение, что нужен учебный материал с более сжатым изложением и с более «доступным» для понимания содержанием. К настоящему времени опубликовано множество учебников по управленческому учету, однако многие из них страдают следующими недостатками: либо они содержат подробные описания бухгалтерских приемов без обсуждения общих принципов проектирования и оценивания систем управленческого учета и калькуляции себестоимости, либо полностью сфокусированы на концептуальных основах правленческого учета и нормативных моделях, и, как правило, не содержат не только правильных решений соответствующих задач, но даже и самих задач, являющихся прекрасным примером иллюстративного материала по управленческому учету. Целью автора было написание такого практикума, в котором нет ярко выраженного предпочтения ни одной из указанных крайностей, и представлены наиболее распространенные задачи с их решениями.
Практикум предназначен для преподавателей и студентов, изучающих управленческий учет с целью сдачи экзаменов в профессиональных бухгалтерских структурах, то есть на продвинутом и высшем профессиональных уровнях. При этом для овладения учебным материалом этого практикума не требуется, чтобы обучающиеся прошли первоначальный курс финансового учета, хотя большинство из них изучает данный курс именно после завершения курса финансового учета.
Тема № 1 «Распределение затрат по видам продукции и расчет ее себестоимости»
Задача 1.
Производственно-коммерческая фирма «ПЛЮС» пользуется для анализа деятельности одного из цехов основного производства ОП1 методом заранее установленного распределения накладных расходов на основе ставки часа работы оборудования. Общецеховые сметные накладные расходы на год составляют 720 т.р., а фактические – 738 т.р. За 2006 год фирма по указанному цеху распределила 714 т.р. расходов по 119 тысячам фактических часов работы оборудования.
Необходимо определить количество часов работы оборудования цеха ОП1 за 2006 год, заложенное в смете работы этого цеха.
Решение задачи: решение задачи осуществляется в два этапа:
а) Распределенные накладные расходы = фактические часы * заранее установленные ставки накладных расходов. Отсюда следует:
Заранее установленные ставки накладных расходов = 714000 / 119000 = 6 рублей.
б) Сметные накладные расходы = сметное число часов работы оборудования * сметная ставка накладных расходов. Отсюда следует:
Ответ: сметное число часов работы оборудованияцеха основного производства ОП1 в 2006 году = 720000 / 6 = 120000 час.
Задача 2.
Фирма «ПЛЮС» в том же цехе ОП1 в 2005 году учитывала накладные расходы по часам работы оборудования, число которых в смете было установлено в размере 11250, а сметные накладные расходы – 258750 руб. Фактические показатели соответственно были равны 10980 часов и 254692 рубля.
Необходимо определить величину накладных расходов.
Решение задачи:
а) Сметная ставка накладных расходов = 258750 / 11250 = 23 рубля на час работы оборудования.
б) Начисленные накладные расходы = 23 * 10980 = 252540 руб.
в) Исходные данные для получения ответа: понесенные накладные расходы = 254692 руб.; начисленные накладные расходы = 252540 руб.
д) Ответ: накладные расходы в цехе основного производства ОП1 в 2005 году были занижены = понесенные накладные расходы – начисленные накладные расходы = 254692 – 252540 = 2152 руб.
Задача 3.
Для другого цеха этой же фирмы «ПЛЮС», также основного производства ОП2, известна следующая информация за 2004 год:
- сметные часы труда основных работников – 8500;
- сметные накладные расходы – 148750 руб.;
- фактические часы труда основных работников – 7928;
- фактические накладные расходы – 146200 руб.
Необходимо определить ставку накладных расходов на час труда основных работников и величину завышения или занижения распределенных накладных расходов в цехе ОП2 в 2004 году.
Решение задачи:
а) Ставка накладных расходов = 148750 / 8500 = 17,50 руб./час.
б) Начисленные накладные расходы = 7928 * 17,50 = 138740 руб.
в) Ответ: занижение при начислении накладных расходов = 146200 - 138740 = 7460 руб.
Задача 4.
Один из цехов фирмы «ПЛЮС» С1 является сборочным. В нем производится сборка специальных изделий по заказам потребителей. При этом применяется попроцессная калькуляция затрат. Данные за отчетный период следующие (см. табл. 1.1):
Таблица 1.1
Информация по заказам цеха С1
| Показатель | Заказ 1 | Заказ 2 | Заказ 3 |
| Незавершенное производство на начало периода, руб. | Нет | ||
| Затраты на материалы, полученные в течение отчетного периода, руб. | Нет | ||
| Затраты на труд, за отчетный период, руб. |
Сметные накладные расходы за отчетный период составили 126000 руб.
Заказ 2 был завершен и доставлен заказчику в течение отчетного периода. Фирма хочет получить от его реализации прибыль в 33,333%.
Необходимо определить накладные расходы, относимые на заказ 3, продажную цену заказа 2 и приблизительную стоимость незавершенного производства в конце отчетного периода.
Решение задачи:
Решение задачи при ответе на первый вопрос:
Предполагается, что в цехе С1 в качестве базы распределения накладных расходов используются затраты на труд. Тогда:
Общие (суммарные) затраты на труд в цехе С1 составляют = 14500 + 3500 + 24600 = 42600 руб. за отчетный период.
Общая ставка начисления накладных расходов по цеху С1 = 126000 / 42600 = 2, 9578 руб. на 1 рубль оплаты труда.
Ответ на первый вопрос: накладные расходы, отнесенные на заказ 3 = 24600 * 2,9578 = 24600 * 2,9578 = 72761 руб.
Незавершенное производство по заказу 2 на начало периода = 42790 руб.
Затраты на труд основных работников по заказу 2 = 3500 руб.
Накладные расходы, относимые на заказ 2 = 3500 * 2,9578 = 10352 руб.
Сумма затрат по заказу 2 = 42790 + 3500 + 10352 = 56642 руб.
Решение задачи при ответе на второй вопрос:
Ответ на второй вопрос: цена реализации заказа 2 с учетом желания фирмы иметь прибыль от его реализации:
- в размере 33,333% от стоимости заказа = 56642 / 0,667 = 84921 руб. или
- в размере 1/3 от стоимости заказа = 56642 / (2/3) = 84963 руб.
Решение задачи при ответе на третий вопрос:
Объем незавершенного производства по цеху С1 на конец периода = сумма общих затрат на заказы 1 и 3 (предполагается, что заказ2 будет продан по рассчитанной выше цене). Расчеты должны быть представлены в следующей таблице (см. табл.1.2):
Таблица 1.2
Незавершенное производство по цеху С1 на конец отчетного периода
| Показатель | Заказ 1 | Заказ 3 | ИТОГО по цеху |
| Незавершенное производство на начало периода, руб. | Нет | ||
| Материалы (за отчетный период), руб. | |||
| Труд (за отчетный период), руб. | |||
| Накладные расходы (за отчетный период), руб. | 42887 (14500 * 2,9578) | 72762 (24600 * 2,9578) | |
| Ответ на третий вопрос: ИТОГО незавершенное производство по цеху С1 на конец отчетного периода, руб. |
Тема № 2 «Расчет себестоимости и определение прибыли»
Задача 5.
У заместителя директора фирмы «ПЛЮС» по финансовым вопросам Степанова П.Н. есть хорошая знакомая Черникова Р.Н., владеющая небольшим бизнесом. Она обратилась к Степанову П.Н. за помощью с просьбой составить калькуляцию на поставку продукции, на которую она получила запрос. Управляемое ею предприятие выпускает металлические листы и пластины, которые используются в вентиляционных каналах и в трубопроводах кондиционеров. Она уверена, что недавно потеряла один заказ (заказ А) только из-за того, что воспользовалась системой позаказной калькуляции затрат, которой она пользуется по совету своих аудиторов уже семь лет. Она просит Степанова П.Н. проверить, на сколько эта система подходит для ее производства.
Проведя соответствующие исследования, Степанов П.Н. выяснил, что при установлении цены продаж к основным затратам добавляется общезаводская наценка в 125% (по системе единого тарифа начисления накладных расходов). Предполагается, что такая наценка позволяет покрывать все накладные расходы трех производственных цехов (1, 2 и 3), расходы на дистрибьюцию и продажи, административные расходы и получать определенную прибыль.
Также Степанов П.Н. выяснил, что расходы на дистрибьюцию, продажи и административные цели составляют примерно 20% от производственных издержек, и для получения требуемых поступлений на использованный капитал необходимо, чтобы маржа от реализации продукции составляла 20%.
Степанов П.Н. рекомендует анализ статей затрат на накладные расходы осуществлять на базе распределения на основе часов труда основных работников во всех трех производственных цехах, через которые проходит продукция в ходе ее изготовления. Он также проанализировал возможность использования функциональной системы распределения затрат, однако посчитал, что она слишком сложна, чтобы ее можно было ввести в употребление в настоящее время.
На предприятии трудятся 50 основных работников и 5 вспомогательных.
На основе данных бухгалтерских документов и собственных измерений Степанов П.Н. получил следующую информацию, которая позволила ему заполнить полностью лист анализа накладных расходов и определить ставки начисления накладных расходов на час труда основных работников для вычисления накладных расходов для каждого цеха (см. табл.1.3).
Таблица 1.3
Информация для расчета ставок начисления накладных расходов
| Затраты / расходы | В годовом исчислении (тыс.руб.) | Основа для начисления (расчета) затрат, если база распределения не задана |
| Ремонт и техническое обслуживание | Оценка стоимости оборудования по цехам: - 1 цех – 42 тыс. руб.; - 2 цех – 10 тыс. руб.; - 3 цех – 10 тыс.руб. | |
| Амортизационные отчисления | Стоимость помещений и оборудования | |
| Используемые материалы | Часы труда основных работников | |
| Затраты, связанные с зарплатой | 12,5% от зарплаты основных работников | |
| Затраты на вспомогательных работников | Часы труда производственных работников | |
| Затраты на столовую и места для отдыха | Число основных работников | |
| Страховой платеж за сооружения | Пропорционально площади |
Дополнительная информация по предприятию Черниковой Р.Н. представлена ниже в таблице 1.4:
Таблица 1.4
Характеристика цехов предприятия
| Показатель | Цех 1 | Цех 2 | Цех 3 |
| Сметные часы труда основных работников | |||
| Заработная плата основных работников, руб. | |||
| Число основных работников | |||
| Занимаемая площадь, кв. м. | |||
| Затраты на помещение и оборудование, руб. | |||
| Сметные часы труда основных работников при выполнении заказа А |
Для заказа А известна также величина сметных затрат на основные производственные материалы – 800 руб.
Необходимо проверить основные выводы Степанова П.Н., для чего:
1. Определить ставки начисления накладных расходов для каждого цеха на основе часов труда производственных работников.
2. Подготовить калькуляцию затрат на заказ А.
3. Определить характеристики заказа А по системе, предлагаемой аудиторами предприятия, и прокомментировать опасения Черниковой Р.Н. по поводу упущенного заказа.
Решение задачи:
Решение задачи при ответе на первый вопрос: решение заключается в переходе от суммарных данных по предприятию в целом, представленных в таблице 1.3, к данным по каждому цеху 1, 2 и 3 в отдельности.
Таблица 1.5
Расчет ставок начисления накладных расходов по цехам
| Показатель | Цех 1 | Цех 2 | Цех 3 | ИТОГО (см. табл. 1.3) |
| Ремонт и техническое обслуживание, руб. | 62000 | |||
| Амортизация, руб. (см. ниже) | 40000 | |||
| Используемые материалы, руб. | 9000 | |||
| Затраты, связанные с зарплатой, руб. | 87000 | |||
| Затраты на вспомогательных работников, руб. | 90000 | |||
| Затраты на столовую и места для отдыха, руб. | 30000 | |||
| Страховые платежи и налоги, руб. | 26000 | |||
| Итого накладных расходов, руб. | 340000 | |||
| Сметные часы труда основных работников | ||||
| Ставка начисления накладных расходов, руб./час. (итого накладных расходов / сметные часы труда основных работников) | 3,70 | 3,31 | 3,00 |
Расшифровка расчетов, представленных в таблице 1.5:
Расчет амортизации для каждого цеха (обратный расчет - от общей величины амортизации 40000 руб. к доле каждого цеха в амортизации): амортизация каждого цеха = (затраты на помещение и оборудование цеха / сумма затрат на помещение и оборудование по всем цехам) * амортизационные отчисления по предприятию:
- по цеху 1: (170000 / (170000 + 140000 + 90000)) * 40000 = 17000 руб.;
- по цеху 2: (140000 / (170000 + 140000 + 90000)) * 40000 = 14000 руб.;
- по цеху 3: (90000 / (170000 + 140000 + 90000)) * 40000 = 9000 руб..
Расчет стоимости используемых материалов по каждому цеху аналогичен расчету амортизации для каждого цеха: используемые материалы по цеху = (сметные часы труда основных работников по цеху / сумма сметных часов труда основных работников по всем цехам) * используемые предприятием материалы:
- по цеху 1: (50000 / (50000 + 30000 + 20000)) * 9000 = 4500 руб.;
- по цеху 2: (30000 / (50000 + 30000 + 20000)) * 9000 = 2700 руб.;
- по цеху 3: (20000 / (50000 + 30000 + 20000)) * 9000 = 1800 руб.
Затраты, связанные с зарплатой по каждому цеху составляют 12,5% от зарплаты основных работников каждого цеха:
- по цеху 1: 386000 * 12,5 / 100 = 48250 руб.;
- по цеху 2: 210000 * 12,5 / 100 = 26250 руб.;
- по цеху 3: 100000 * 12,5 / 100 = 12500 руб.
Расчет затрат на столовую и места для отдыха делается по своей базе – числу основных работников:
- по цеху 1: (25 / (25 + 15 +10)) * 30000 = 15000 руб.;
- по цеху 2: (15 / (25 + 15 +10)) * 30000 = 9000 руб.;
- по цеху 3: (10 / (25 + 15 +10)) * 30000 = 6000 руб.;
Расчет страховых платежей и налогов по каждому цеху аналогичен предыдущим расчетам (в качестве базы расчета выступает площадь цехов):
- по цеху 1: (5000 / (5000 + 4000 + 1000)) * 26000 = 13000 руб;.
- по цеху 2: (4000 / (5000 + 4000 + 1000)) * 26000 = 10400 руб.;
- по цеху 3: (1000 / (5000 + 4000 + 1000)) * 26000 = 2600 руб.
Решение задачи при ответе на второй вопрос: должна быть составлена таблица, в которой будут отражены все затраты на выполнение заказа А и представлен расчет цены этого заказа (табл. 1.6).
Таблица 1.6
Калькуляция затрат на заказ А и цена заказа А
| Показатели | По цехам | ВСЕГО | |
| Затраты на основные производственные материалы, руб. | |||
| Затраты на труд основных работников, руб. | 326,60 | ||
| в том числе: | по цеху 1 | 231,60 | |
| по цеху 2 | 70,00 | ||
| по цеху 3 | 25,00 | ||
| Начисленные накладные расходы, руб. | 159,10 | ||
| в том числе: | по цеху 1 | 111,00 | |
| по цеху 2 | 33,10 | ||
| по цеху 3 | 15,00 | ||
| Производственная себестоимость заказа А, руб. | 1285,7 | ||
| Реализационные, дистрибьюторские и административные расходы, руб. (20% от производственной себестоимости) | 257,14 | ||
| Итого затрат по заказу А (полная себестоимость), руб. | 1542,84 | ||
| Маржа прибыли, руб. (20% от цены реализации) | 385,71 | ||
| Цена реализации заказа А, руб. (общие затраты * 100 / 80) | 1928,55 |
Расшифровка расчетов, представленных в таблице 1.6:
Расчет затрат на труд основных работников по заказу А по цехам:
затраты на труд основных работников по заказу А по цеху = сметные часы труда основных работников над заказом А по цеху * стоимость сметного часа труда основных работников по цеху = сметные часы труда основных работников над заказом А по цеху * (затраты на зарплату основным работникам по цеху / сметные часы труда основных работников по цеху):
- по цеху 1: 30 * 7,72 = 30 * (386000 / 50000) = 231,60 руб.;
- по цеху 2: 10 * 7,00 = 10 * (210000 / 30000) = 70,00 руб.;
- по цеху 3: 5 * 5,00 = 5 * (100000 / 20000) = 25,00 руб.
Расчет начисленных накладных расходов: начисленные накладные расходы по заказу А по цеху = сметные часы труда основных работников над заказом А по цеху * ставка начисления накладных расходов (см. табл. 1.5:
- по цеху 1: 30 * 3,70 = 111,00 руб.;
- по цеху 2: 10 * 3,31 = 33,10 руб.;
-по цеху 3: 5 * 3,00 = 15,00 руб.
Решение задачи при ответе на третий вопрос: решение заключается в определении затрат по заказу А с применением системы позаказной калькуляции затрат, предлагаемой аудиторами предприятия Черниковой Р.Н., и сравнении их с результатами расчетов сделанных Степановым П.Н., с принятием решения об опасениях Черниковой Р.Н. по поводу упущенности заказа А. Для этого должна быть составлена следующая таблица (табл. 1.7):
Таблица 1.7
Калькуляция затрат на заказ А по системе позаказной калькуляции
| Показатель | Расчетное значение показателя, руб. |
| Затраты на основные производственные материалы, руб. (см. табл. 1.6) | |
| Затраты на труд основных работников, руб. (см. табл. 1.6) | 326,60 |
| Итого основных затрат на выполнение заказа А, руб. | 1126,60 |
| Накладные расходы, руб. (начисляются в размере 125% величины основных затрат) | 1408,25 |
| Итого затрат по заказу А по системе позаказной калькуляции, руб. | 2534,85 |
| Итого затрат по заказу А по системе анализа статей затрат на накладные расходы на базе распределения на основе часов труда основных работников, руб. (см. табл. 1.6) | 1542,84 |
| Завышение величины затрат по заказу А, рассчитанной по системе, предлагаемой аудиторами, над величиной затрат, рассчитанной по системе, предложенной Степановым П.Н., руб. | 992,01 |
Затраты, определенные для заказа А по системе, предлагаемой аудиторами, оказались более высокими. Однако при системе начисления затрат, предлагаемой Степановым П.Н., затраты на другие заказы (Б, В, Г…) оказываются завышенными. Система, предлагаемая аудиторами, позволяет получать более точные затраты по заказу, что ведет к тому, что полученные значения расходов в одних случаях будут выше, чем при расчетах по системе Степанова П.Н., а в других – ниже.
Задача 6.
Фирма «ПЛЮС» в механообрабатывающем цехе ОП3 применяет позаказную систему калькуляции затрат для их распределения по отдельным видам продукции и услугам, предоставляемым заказчикам. Фирма начала подготовку сметы затрат на основные производственные накладные расходы на 2007 год и выделила в ней следующие статьи (на общую сумму – 1180 тыс. руб.):
- машинная обработка – 600 тыс. руб.;
- сборка – 250 тыс. руб.;
- заключительные операции – 150 тыс. руб.;
- хранение – 100 тыс. руб.;
- техническое обслуживание – 90 тыс. руб.
Известна следующая информация (см. табл. 1.8 и 1.9):
Таблица 1.8
Распределение затрат по участкам цеха (руб.)
| Показатель | Участок раскроя | Участок пошива 1 | Участок пошива 2 | Склад сырья | Столовая | Тех.обслуживание | ИТОГО |
| Зарплата вспомогательных работников | |||||||
| Использованные сырье и материалы | нет | ||||||
| Амортизационные отчисления | |||||||
| Привод оборудования | |||||||
| Отопление и освещение | |||||||
| Арендные платежи | |||||||
| Страховой платеж за сооружения |
Таблица 1.9
Характеристика участков цеха
| Показатель | Участок раскроя | Участок пошива 1 | Участок пошива 2 | Склад сырья | Столовая | Тех.обслуживание | ИТОГО | |
| Занимаемая площадь (кв.м.) | ||||||||
| Сметное ис-пользование мощностей (%) | ||||||||
| Труд производственных работников (час) | нет | нет | нет | |||||
| Использование оборудования (час) | нет | нет | нет | |||||
| Стоимость сырья (%) | 62,5 | 12,5 | 12,5 | нет | нет | 12,5 | ||
Склад и подразделение технического обслуживания относятся к подразделениям технического обслуживания. Анализ предоставляемых ими услуг показывает, что их затраты следует распределить следующим образом:
Таблица 1.10
Распределение затрат подразделений технического обслуживания (%)
| Показатель | Машинная обработка | Сборка | Заключительные операции | Хранение | Техническое обслуживание |
| Хранение | нет | ||||
| Техническое обслуживание | нет |
Число часов труда основных работников и работы оборудования, заложенное в смете на 2007 год, составляет (табл. 1.11):
Таблица 1.11
Смета часов работы оборудования и основных работников
| Показатель | Машинная обработка | Сборка | Заключительные операции |
| Часы работы оборудования | |||
| Часы труда основных работников |
Необходимо вычислить подходящие ставки начисленных накладных расходов для каждого участка цеха ОП3 на 2007 год (для машинной обработки накладные расходы необходимо распределять по часам работы оборудования, а для сборки и заключительных операций – по часам работы основных работников).
Решение задачи: решение задачи заключается в формировании следующего документа внутренней документации (табл. 2.1)
Таблица 2.1
Вычисление ставок накладных расходов
| Показатель | Машинная обработка | Сборка | Заключительные операции | Хранение | Техническое обслуживание |
| Распределенные затраты, тыс. руб. (из текста задачи) | |||||
| Перераспределение затрат склада, тыс. руб. (на основе табл. 1.10 и пункта «Хранение» табл 2.1) | (40%) | (30%) | (20%) | (100) | (10%) |
| Перераспределение затрат подразделений технического обслуживания, тыс. руб. (на основе табл. 1.10 и пункта «Тех.обсл.» табл 2.1) | 49,5 (55%) | (20%) | (20%) | 4,5 (5%) | (90) |
| Повторное перераспределение затрат склада | (4/9) | 1,5 (3/9) | (2/9) | (100) | 4,5 |
| ИТОГО накладных расходов по участкам цеха (сумма предыдущих строк) | 691,5 | 299,5 | |||
| Часы работы оборудования (база распределения накладных расходов) | нет | нет | нет | нет | |
| Часы труда работников (база распределения накладных расходов) | нет | нет | нет | ||
| Ставки начисления накладных расходов (деление двух предыдущих строк) | 13,83 (691500/50000) | 9,98 | 9,45 |
Строка таблицы 2.1 «Повторное перераспределение затрат склада» заключается в перераспределении затрат подразделений технического обслуживания для обеспечения работы именно склада в размере 4,5 тыс. руб. (смотри предыдущую строку в столбце «Хранение»), а не участков цеха. Эти затрат весьма малы (4500 руб.), поэтому они перераспределяются только на производственные подразделения (участки) в соотношении 40:30:20 (без выделения доли на подразделения технического обслуживания).
Задача 7.
Используя исходные данные задачи 6 (домашнего задания), необходимо:
1. Подготовить данные для заказа А2, выполнение которого начнется в 2007 году, при условии:
- калькуляция затрат на основные производственные материалы – 2400 руб.;
- калькуляция затрат на труд производственных работников – 1500 руб.;
- прибыль от реализации заказа А2 должна составлять 20% от цены его реализации.
Таблица 2.2
Смета часов работы оборудования и основных работников для заказа А2
| Участок цеха ОП3 | Часы работы оборудования | Часы труда основных работников |
| Участок машинной обработки | ||
| Участок сборки | ||
| Участок заключительных операций |
2. Для сборочного участка необходимо подготовить отчет о постоянных накладных расходах, ясно указав в нем все случаи завышения или занижения сметы при условии:
- постоянные накладные расходы участка сборки составили 300 тыс. руб.;
- количество часов работы оборудования – 4200;
- труд основных работников – 30700 час.
Решение задачи:
1. Решение задачи при ответе на первый вопрос заключается в формировании следующего документа внутренней документации (табл. 2.3)
Таблица 2.3
Данные о заказе А2
| Показатель | Значение показателя | |
| Затраты на основные производственные материалы, руб. | ||
| Затраты на труд основных работников, руб. | ||
| Накладные расходы, руб. | 884,45 | |
| в том числе: | Машинная обработка | 622,35 (45 ч * 13,83 р/ч) |
| Сборка | 149,70 (15 ч * 9,98 р/ч) | |
| Заключительные операции | 113,40 (12 ч * 9,45 р/ч) | |
| Общие затраты, руб. (сумма первых трех строк) | 4785,45 | |
| Цена реализации, руб. (маржа прибыли = 20% цены реализации) | 5981,81 (4785,45 / 0,8) |
2. Решение задачи при ответе на второй вопрос заключается в формировании следующего документа внутренней документации (табл. 2.4)
Таблица 2.4
Контрольный счет накладных расчетов сборочного участка
| Понесенные накладные расходы, руб. | Контрольный счет незавершенного производства, руб. | (ставка накл. расх. * труд осн. работников = 9,98 * 30700) | |
| Балансовое завышение при калькуляции себестоимости в счете прибыли и убытков, руб. | |||
| ИТОГО по счету | ИТОГО по счету |
Задача 8.
Фирму «ПЛЮС», имеющую свою типографию и занимающуюся издательской деятельностью, попросили предоставить для потенциального заказчика калькуляцию на выпуск 100000 каталогов на 64 страницах каждый (32 листа бумаги).
В производственный процесс при выпуске такого каталога входят четыре операции: фотографирование, изготовление матрицы, печать и переплетные работы.
Каждая страница каталога требует при фотографировании отдельного прогона. Каждый прогон стоит 150 рублей.
При изготовлении матрицы требуется для каждой страницы каталога создать отдельную плату, на которую уходит 4 часа труда работников при ставке 7 рублей за час работы и 35 рублей на материалы. Накладные расходы начисляются на основе часа труда по ставке 9,50 рублей за час.
В печати бумага стоит 12 рублей за тысячу листов. Считается, что отходы материалов составляют 2% от первоначальных. Другие материалы, применяемые для печати, стоят 7 рублей на 500 каталогов. Для печати 1000 каталогов требуется один час работы оборудования. Затраты на труд работников и накладные расходы, понесенные в ходе печати, начисляются по ставке 62 рубля за час работы оборудования.
Затраты на переплетные работы учитываются по ставке часа работы оборудования, которая равна 43 рубля за час, в течение которого осуществляется переплет 2500 каталогов.
Заданная маржа прибыли от цены продаж равна 10%.
Необходимо определить общую цену, назначенную за выпуск фирмой указанных каталогов.
Решение задачи: решение задачи заключается в заполнении следующей формы внутренней документации (табл. 2.5):
Таблица 2.5
Расчет цены каталогов
| Показатель | ||
| Затраты на фотографии, руб. (64 страницы по 150 руб. за страницу) | ||
| Затраты на наладку оборудования, руб. | ||
| в том числе: | Труд (64 платы * 4 часа на 1 плату * 7 руб за час) = 256 ч. * 7 р/ч) | |
| Материалы (64 платы * 35 руб/час) | ||
| Накладные расходы (256 ч. * 9,50 р/ч) | ||
| Затраты на печать (в том числе на изготовление матриц), руб. | ||
| в том числе: | Материалы (бумага) ((100000 каталогов * 32 листа * (12 / 1000) руб.) * (100 / 98 = 2%)) | |
| Материалы (другие) ((100000 / 500) * 7 руб) | ||
| Труд и накладные расходы ((100000 / 1000 ч работы оборудования) * 62 руб) | ||
| Затраты на переплетные работы, руб. | ||
| в том числе: труд и накладные расходы ((100000 / 2500 ч работы оборудования) * 43 руб) | ||
| ОБЩИЕ ЗАТРАТЫ, руб. | ||
| ЦЕНА РЕАЛИЗАЦИИ, руб.((64568 * (100 / 90)) |
Задача 9.
Используя исходные данные предыдущей задачи (задачи 8) необходимо вычислить дополнительные затраты, которые были бы приписаны к полученным данным, если бы фактическая производительность труда при изготовлении матриц составила 90% от расчетной.
Решение задачи:
Планируемые часы работы = 256 часов.
Фактические часы работы = 256 * (100 / 90) = 284,4 часа.
Дополнительные затраты (на изготовление матриц и накладные расходы) = (284,4 – 256) * (7 руб./час. ставка по труду + 9,50 руб./час. ставка по накладным расходам) = 28,4 * 16,50 = 468,60 руб.
Задача 10.
Следующие данные относятся к цеху ОП1 на отчетный период (табл. 2.6):
Таблица 2.6
Общая характеристика работы цеха ОП1
| Показатель | Сметные данные | Фактические данные |
| Затраты на основные производственные материалы, руб. | ||
| Затраты на труд основных работников, руб. | ||
| Производительные накладные расходы, руб. | ||
| Часы труда производительных работников |
В течение отчетного периода среди выполненных заказов был и заказ Б4, на который потребовалось основных производственных материалов на 7000 рублей и 800 часов труда основных работников, затраты на которые составили 4000 рублей.
Необходимо:
1. Вычислить заранее установленную ставку начисления накладных расходов на основе:
- процентной доли от затрат на основные производственные материалы;
- часов труда основных работников.
2. Вычислить затраты на производственные накладные расходы, отнесенные на заказ Б4 и рассчитанные по определенным выше ставкам;
3. Предположив, что применяется ставка начисления на основе часа труда основных работников, вычислить завышение или занижение при распределении производственных накладных расходов за отчетный период.
Решение задачи:
Ответ на вопрос 1 задачи:
Процентная доля от затрат на основные производственные материалы = производительные накладные расходы, руб. / затраты на основные производственные материалы, руб. = (250000 / 100000) *100 = 250%.
Ставка накладных расходов на основе часа труда основных работников = Затраты на труд основных работников, руб. / Часы труда производительных работников = 250000 руб. / 50000 ч. = 5 руб./час.
Комментарий (ЗАПИСАТЬ ПОД ДИКТОВКУ): если используется ставка накладных расходов на основе метода долевого распределения пропорционально основным производственным материалам, накладные расходы, распределяемые по видам продукции, будут меньше зависеть от времени, требующегося на каждый вид продукции в данном подразделении. Соответственно, этот метод не рекомендуется в обычных условиях, если только большая часть накладных расходов не определяется главным образом затраченными материалами. В частности, метод вполне пригоден для распределения по видам продукции затрат, связанных с обработкой материалов. При использовании такого метода в качестве центра издержек выбирается подразделение, в котором осуществляется обработка материалов, и в этом случае затраты по видам продукции распределяются при помощи описываемого здесь метода. Фирмы, которые прибегают к такому методу распределения затрат, понесенных на обработку материалов, могут распределить оставшуюся часть накладных расходов, воспользовавшись любым из других методов распределения накладных расходов. Помимо метода долевого распределения пропорционально основным производственным материалам существуют еще два иных метода долевого распределения накладных расходов: метод долевого распределения пропорционально единицам выпущенной продукции и метод долевого распределения пропорционально основным затратам.
Ответ на вопрос 2 задачи:
Затраты на основные производственные материалы, израсходованные при выполнении заказа Б4 = 250% * 7000 руб. = 17500 руб.
Затраты на труд основных работников = 5 р/ч (ставка часа труда основных работников) * 800 час. = 4000 руб.
Ответ на вопрос 3 задачи:
Понесенные накладные расходы (фактические, из таблицы 2.6) = 350000 руб.
Начисленные накладные расходы = 55000 час. (фактические часы труда производственных работников)* 5 руб/час. (ставка часа накладных расходов) = 275000 руб.
Занижение при начислении накладных расходов = 350000 – 275000 = 75000 руб. Это занижение при начислении накладных расходов следует рассматривать как затраты за отчетный период и учитывать его в счете прибыли и убытков.
Задача 11.
Дочернее предприятие «ЗНАК» фирмы «ПЛЮС» начисляет постоянные производственные накладные расходы при определении себестоимости продукции на основе заранее установленных ставок на час работы оборудования.
За первый год по смете количество часов работы оборудования составляло 132500, а ставка начисления постоянных производственных накладных расходов – 18,20 рублей на час работы оборудования. Накладные расходы, которые были начислены (по смете) и понесены (фактические), составили соответственно 2442440 руб. и 2317461 руб.
За второй год часы работы оборудования по смете были увеличены на 5% по сравнению с фактическим количеством часов работы оборудования за первый год. Сметные и фактические постоянные производственные накладные расходы составили соответственно 2620926 руб. и 2695721 руб., а фактические часы работы оборудования – 139260.
Необходимо проанализировать завышенное или заниженное начисление постоянных производственных накладных расходов в первый год работы.
Решение задачи:
Таблица 2.7
Анализ постоянных производственных накладных расходов за первый год работы предприятия «ЗНАК»
| Показатель | Значение |
| 1. Сметные часы работы оборудования | |
| 2.Сметные постоянные накладные расходы, руб. (132500 * 18,2) | |
| 3. Фактические часы работы оборудования (2442440 / 18,2) | |
| 4. Фактически начисленные накладные расходы, руб. | |
| 5. Фактически понесенные накладные расходы, руб. | |
| 6. Завышение постоянных накладных расходов, руб. ((5) – (4)) | |
| 7. Завышение из-за того, что фактические расходы меньше сметных, руб. | |
| 8. Завышение из-за того, что фактический уровень деятельности превысил сметный, руб. | |
| 9. Общее завышение при начислении постоянных накладных расходов за первый год работы, руб. (совпадает с (6) и равно (7) + (8)) |
Дать комментарий к таблице 2.7 под ДИКТОВКУ:
Завышения или занижения накладных расходов возникают в том случае, когда фактический уровень деятельности или расходы отличаются от сметных. В данном случае фактический уровень деятельности на 1700 часов (134200 – 132500) превышает сметный, в результате чего завышение постоянных накладных расходов составило 30940 рублей (2442440 – 2411500). Фактически понесенные накладные расходы на 94039 рублей (2317461 – 2411500) оказались меньше сметных , и это также объясняет завышение при начислении постоянных накладных расходов.
Задача 12.
Фирма «ЗНАК» на предстоящий отчетный год составила следующую смету производственных накладных расходов для производственных и обслуживающих центров издержек механосборочного цеха МС1 (табл. 2.9):
Таблица 2.9
Смета центров издержек механосборочного цеха МС1
| Центр издержек | Затраты, руб. |
| Машинная обработка | |
| Сборка | |
| Окрасочный участок | |
| Инженерное отделение | |
| Склад | |
| Столовая |
При изготовлении продукция проходит через центр машинной обработки, сборочный центр и окрасочный участок. Имеются следующие данные, характеризующие этот процесс (таблица 2.10):
Таблица 2. 10
Характеристика процесса производства в цехе МС1
| Показатель | Центр машинной обработки | Сборочный центр | Окрасочный участок | Инженерное отделение | Склад |
| Число работников | |||||
| Услуги инженерного отделения, час. | |||||
| Склад, число заказов |
Для работы указанных центров издержек составлена следующая смета (табл. 2.11):
Таблица 2.11
Смета работы центров издержек
| Показатель | Центр машинной обработки | Сборочный центр | Окрасочный участок |
| Работа оборудования, час. | |||
| Труд производственных работников, час. | |||
| Затраты на труд производственных работников, руб. |
Необходимо распределить затраты на производственные накладные расходы обслуживающих центров издержек по производственным центрам издержек и определить заранее установленные ставки начисленных накладных расходов для трех производственных центров издержек на основе следующих баз распределения:
- центр машинной обработки – часы работы оборудования;
- сборочный центр – часы труда основных работников;
- окрасочный участок – затраты на труд основных работников.
Решение задачи:
Обозначим обслуживающие центры издержек, затраты которых необходимо распределять по затратам производственных центров издержек. Это - столовая, инженерное отделение и склад.
Затраты на производственные накладные расходы обслуживающих центров издержек должны перераспределяться на основе следующих баз:
- столовая – число работников;
- инженерное отделение – число часов обслуживания;
- склад – число заказов.
Определим очередность распределения затрат центров обслуживания (на основе таблицы 2.10): столовая не получает услуг от других подразделений обслуживания, поэтому затраты столовой необходимо распределять в первую очередь. Инженерное отделение получает услуги от двух других подразделений обслуживания, поэтому его затраты должны перераспределяться последними.
Составляем внутренний документ (таблица 2.12):
Таблица 2.12
Распределение накладных расходов центров обслуживания по производственным центрам издержек
| Подразделение | База распределения | Машинная обработка | Сборка | Окрасочный участок | Инженерное отделение | Склад | Столовая |
| Распределение (табл. 2.9) | 180000 | 160000 | 130000 | 84000 | 52000 | 75000 | |
| Столовая, руб. | Работники | (75000) | |||||
| Склад | Заказы | (60000) | |||||
| Инженерное отделение | Часы | (100000) | |||||
| Итого накладных расходов (по производств. центрам издержек) | тыс. руб. | тыс. руб. | тыс. руб. | ||||
| Часы работы оборудования | |||||||
| Часы труда основных работников | |||||||
| Затраты на труд | |||||||
| Ставка часа работы оборудования | 30 руб/час | ||||||
| Ставка часа труда основных работников | 20 руб/час | ||||||
| Ставка на затраты на труд основных работников | 4 руб/руб | ||||||
| Ставка на затраты на труд основных работников составляет 400% временных затрат на труд (в 5 раз больше) |
Комментарий к таблице 2.12:
1. Для распределения услуг столовой по остальным центрам издержек нужно найти общее количество работников цеха по таблице 2.10 = 81 + 51 + 39 + 30 + 24 = 225 человек.
Дальше нужно найти для каждого центра издержек ту долю затрат столовой, которая приходится на центр издержек, для этого нужно: количество работников в центре издержек / общее количество работников в цехе = например, для машинной обработки 81 / 225.
Следом необходимо умножить рассчитанную долю на общую величину затрат столовой: например, для машинной обработки = (81 / 225) * 75000 = 27000 руб.
2. По аналогии распределения затрат столовой распределяем затраты склада по остальным центрам издержек с учетом своей базы распределения (смотри табл. 2.10). Необходимо обратить внимание, что теперь распределяемые затраты склада составят не 52000 руб. (как в табл. 2.9), а будут увеличены на затраты столовой, приходящиеся на обслуживание работников склада 8000 рублей и составят в сумме 60000 (52000 + 8000) рублей. Затраты склада распределяем по числу заказов. Например, для машинной обработки затраты склада составят = (180 / (180 + 135 + 90 + 45) * 60000 = 24000 руб.
3. Затраты инженерного отделения распределяются по аналогии с затратами склада. Распределяемая величина затрат = 84000 + 10000 + 6000 = 100000 рублей. База распределения – число часов обслуживания из таблицы 2.10.
4. Для определения заранее установленных ставок начисления накладных расходов в таблицу 2.12 вносим данные о величине баз распределения накладных расходов (часы работы оборудования, часы труда основных работников и затраты на труд) в строгом соответствии с базой, для чего пользуемся данными таблицы 2.11.
5. Ставки начисления накладных расходов определяются деление соответствующих строк в таблице 2.12, например, для машинной обработки = 276000 / 9200 = 30 руб./час.
Тема № 3 «Попроцессная калькуляция затрат»
Задача 13.
Одно из подразделений фирмы «ПЛЮС» выпускает пластиковое покрытие высоко качества, которое изготавливается в режиме непрерывного производства. Все материалы вводятся в процесс в самом его начале. Конверсионные затраты (сумма затрат на труд и накладные расходы - характерны для попроцессной калькуляции производства) распределяются в ходе процесса равномерно. Контроль качества выпускаемой продукции осуществляется после того, как покрытие прошло 75% обработки. Во время контроля часть материала из-за несоответствия стандартам качества отбраковывается (это сверхнормативные или неконтролируемые затраты). Про декабрь прошлого года известны следующие данные:
- затраты на материалы – 90000 руб.;
- конверсионные затраты – 70000 руб.;
- число покрытий, поступивших на обработку – 40000 единиц;
- число покрытий, прошедших обработку – 36000 единиц.
Ни в начале, ни в конце отчетного периода запаса покрытий нет. Накопленные данные за прошлые циклы обработок показывают, что доля материала, отбраковываемая из-за несоответствия стандартам качества, составляет приблизительно 7,5% (нормативные потери).
Необходимо определить затраты на сверхнормативные потери.
Решение задачи:
Решение задачи необходимо отразить в следующем внутреннем документе (таблица 3.1):
Таблица 3.1
Расчет затрат на сверхнормативные потери
| Показатель | Затраты, руб. | Число покрытий, прошедших обработку, ед. | Нормативные потери, ед. | Сверхнормативные потери, ед. | Общее число, ед. | Затраты на единицу, руб/ед. |
| Затраты на материалы | 3000 (7,5% от покрытий, поступивших) (40000*7,5%) | 1000 (40000-36000-1000) | 2,25 (90000/40000) | |||
| Конверсионные затраты | 2250 (75% от 3000 сверху) | 750 (75% от 1000 сверху) | 1,80 (70000/39000) | |||
| Итого затрат на единицу покрытия | 4,05 (2,25 + 1,80) | |||||
| Затраты на сверхнормативные потери = 3600 руб., в том числе: | ||||||
| Материалы, руб. | 2250 (1000 ед. * 2,25 руб./ед.) | |||||
| Конверсионные затраты, руб. | 1350 (750 ед.*1,80 руб./ед.) |
Задача 14.
Фирма «ПЛЮС» при производстве покрытий сопутствующим товаром получает очищающую жидкость. На прошлой неделе во время процесса производства был получен сверхнормативный доход в размере 160 литров. Считается, что стоимость продуктов отхода при нормативных потерях равна 2 рубля за литр. В отношении всех отходов затраты на материал понесены в полном объеме, то есть составляют 100%, а конверсионные затраты – 75%.
Фирма пользуется при оценивании затрат методом средневзвешенной. При оценивании выхода продукции на прошлой неделе использовались следующие показатели затрат на единицу продукции:
- материалы – 9,40 руб./литр.;
- конверсионные затраты – 11,20 руб./литр.
Необходимо отразить получение на прошлой неделе сверхнормативных доходов в счете прибылей и убытков.
При решении задачи необходимо составить счет прибылей и убытков в части сверхнормативных доходов (таблица 3.2):
Таблица 3.2
Счет прибылей и убытков
| Показатель | Дебет | Кредит |
| Материал, руб. (160 * 9,40 = 1504) | ||
| Конверсионные затраты, руб. (160 * 11,20 * 0,75) | ||
| Итого сверхнормативных доходов, руб. | ||
| Неполученная реализация отходов, руб. (160 * 2) | ||
| Чистые затраты, кредитуемые на счете прибылей и убытков, руб. |
Задача 15:
Следующие данные относятся к основному производственному процессу фирмы «ПЛЮС» по цеху ОП (выпускается химическая продукция):
- незавершенное производство на начало отчетного периода – 2000 литров (затраты на материал понесены в полном объеме, конверсионные затраты – на 40%);
- материалы, введенные в процесс – 24000 литров;
- нормативные потери равны 10% от количества исходных материалов;
- передается на другой процесс – 19500 литров;
- на конец отчетного периода – 3000 литров (затраты на материал понесены в полном объеме, конверсионные затраты – на 45%).
Определить число единиц (литров), которое используется фирмой «ПЛЮС» для вычисления себестоимости единицы (литра) на основе метода FIFO («первым поступил – первым выдан»).
Решение задачи:
Исходные ресурсы = незавершенное производство на начало периода (2000 ед.) + материалы, введенные в процесс (24000 ед.) = 26000 ед.
Выход продукции = готовая продукция (19500 ед.) + незавершенное производство на конец периода (3000 ед.) + нормативные потери (2400 ед.) = 24900 ед.
Сверхнормативные потери = исходные ресурсы (26000 ед.) – выход продукции (24900 ед.) = 1100 ед.
Эквивалентные единицы (FIFO) Таблица 3.3
| Готовая продукция минус НЗП на нач периода, экв. ед. | НЗП на конец периода, экв. ед. | Сверхнормативные потери, экв. ед. | Общее число эквив. единиц | |
| Материалы | 17500 (19500 – 2000) | 3000 (100%) | 1100 (100%) | |
| Конверсионные затраты | 18700 (19500 – 800) | 1350 (45%) | 100 (100%) |
Предполагается:
1. Убытки обнаруживаются в конце процесса.
2. Ответ делается на основе краткого метода.
3. В ответе при вычислении себестоимости на единицу продукции нормативные убытки не учитываются.
Задача 16.
Известна следующая информация за отчетный период по одному производственному процессу фирмы «ПЛЮС».
На начало отчетного периода незавершенного производства нет. За период от предыдущего процесса было получено 8250 единиц продукции общей стоимостью в 453750 рублей. Трудозатраты и накладные расходы за этот период составили 350060 рублей, а затраты на дополнительный материал – 24750 рублей. Наконец отчетного периода незавершенное производство насчитывало 1600 единиц, при этом затраты на материал этого производства понесены в полном объеме, то есть составляют 100%, а затраты на труд и накладные расходы (конверсионные затраты) – на 60%. Остальная продукция передана на склад готовой продукции.
Необходимо:
1. Вычислить число эквивалентных единиц продукции.
2. Вычислить себестоимость эквивалентной единицы продукции.
3. Подготовить счет производства по данному процессу.
4. Показать разницу между продуктами совместного производства и побочной продукцией и кратко объяснить, в чем заключается различие при их бухгалтерском толковании.
Решение задачи:
Готовая продукция = произведено (8250 ед.) – незавершенное производство на конец периода (1600 ед.) = 6650 единиц.
Эквивалентные единицы Таблица 3.4
| Готовая продукция, ед. | НЗП на конец периода, экв. ед. | Общее число эквив. ед. | |
| Предыдущий процесс | |||
| Материалы | |||
| Конверсионные затраты | 960 (60%) |
Эквивалентные единицы Таблица 3.5
| Значение показателя, руб. | Общее число эквив. ед. | Затраты, руб./ед. | |
| Затраты предыдущего процесса | |||
| Материалы | |||
| Конверсионные затраты | |||
| ИТОГО |
Счет производства Таблица 3.6
| Дебет | Ед. | Руб. | Кредит | Ед. | Руб. |
| Ресурсы с предыдущего процесса | Готовая продукция (6650 * 104 руб/ед) | ||||
| Материалы | НЗП на конец периода * | ||||
| Труд и накладные расходы | |||||
| ИТОГО |
* НЗА на конец периода = затраты предыдущег